Решение № 2А-364/2026 2А-364/2026~М-111/2026 М-111/2026 от 26 апреля 2026 г. по делу № 2А-364/2026

Дело № 2а-364/2026

УИД № 26RS0013-01-2026-000165-74


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 апреля 2026 года город Железноводск

Железноводский городской суд Ставропольского края под председательством

судьи Лихомана В.П.,

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ненашевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в Железноводском городском суде Ставропольского края административное дело № 2а-364/2026 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пене,

УСТАНОВИЛ:

В административном исковом заявлении представитель Межрайонной ИФНС № 14 по Ставропольскому краю (далее - административный ответчик, Инспекция) обоснование заявленных требований суду сообщил, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика (ИНН: <данные изъяты>), и в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. после 1 января 2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с вступлением в силу изменений Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений пункта 1 стати 45 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП), за исключением определенных случаев, установленных положениями кодекса.

В силу очередности распределения единого налогового платежа, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

В силу вышеуказанных положений раздельное начисление пени за неисполнение обязанности по уплате отдельных видов налогов с 1 января 2023 года не предусмотрено.

В административное исковое заявление включена сумма задолженности по пени, исчисленная на недоимку, отраженную в отрицательном сальдо ЕНС за следующие периоды:

Дата начала начисления пени

Датаокончанияначисленияпени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставкарасчетапени/делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

18.05.2024

28.07.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

72

-98581.43

300

16

-3716.63

29.07.2024

15.09.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

49

-98581.43

300

18

-2898.29

16.09.2024

27.10.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

42

-98581.43

300

19

-2622.27

23.10.2024

10.01.2025

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

75

-98581.43

300

21

-5175.53

ИТОГО

-14412.72

Как указано в административном исковом заявлении, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Межрайонной ИФНС России по Ставропольскому краю, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции после 1 января 2023 года) в адрес административного ответчика через личный кабинет направлено требование об уплате от 23 июля 2023 года № 83520 со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года на общую сумму 107 515 рублей 91 копеек, указанное требование не исполнено.

При этом статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено выставление дополнительного (уточненного) требования в случае изменения суммы задолженности, соответствующая информация также отражена в требовании от 23 июля 2023 года № 83520.

Согласно административному исковому заявлению, в силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесено решение от 19 октября 2023 года № 4795 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 110 824 рубля 76 копеек, направленное в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи (идентификатор 80107189984278).

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с указанным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с указанным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с указанным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с указанным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с указанным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно доводам представителя административного истца, толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Инспекцией в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено мировому судье соответствующего участка заявление о вынесении судебного приказа на часть суммы отрицательного сальдо ЕНС, не обеспеченную ранее мерами взыскания в пределах шестимесячного срока со срока истечения требования об уплате.

Так, согласно административному исковому заявлению, на основании заявления № 3915 о вынесении судебного приказа о взыскании суммы отрицательного сальдо ЕНС 110 952 рублей 91 копеек мировым судьей судебного участка № 2 города Железноводска 28 ноября 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-185-10-436/2023; на основании заявления № 8647 о вынесении судебного приказа на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 10 705 рублей 94 копеек, мировым судьей судебного участка № 2 города Железноводска 25 июня 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-289-10-436/2024.

Таким образом, согласно доводам представителя административного истца, налоговый орган в данном случае должен обратиться к мировому судье в пределах срока, установленного подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемого с момента последнего обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности, то есть не позднее 1 июля 2025 года, указав, что судебный приказ выдан мировым судьей 5 мая 2025 года.

В связи с этим представитель административного истца считает, что налоговым органом срок для обращения к мировому судье соблюден.

Как указано в административном исковом заявлении, определением мирового судьи судебного участка № 2 города Железноводска Ставропольского края от 11 июля 2025 года отменен ранее вынесенный в отношении административного ответчика судебный приказ № 2a-357-10-437/2025 о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 14 412 рублей 72 копеек, остаток задолженности по которому составил сумму в размере 14 412 рублей 72 копеек.

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По изложенным основаниям представитель административного истца в заявлении просил взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) задолженность по пени в общем размере 14 412 рублей 72 копеек, а также возложить на нее обязанность по уплате судебных расходов по данному административному делу.

Ответчик ФИО1 обратилась в суд с письменными возражениями на административное исковое заявление, указав, что с доводами, изложенными в административном исковом заявлении и заявленными требованиями не согласна. Со ссылкой на пункт 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ), считает, что административный истец допустил нарушение срока обращения к мировому судье за судебным приказом о взыскании налоговой задолженности.

Также, ссылаясь на положения части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указала, что административный истец не воспользовался своим правом на восстановление пропущенного срока в соответствии с частью 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что согласно позиции, отраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Полагает, что у административного истца (налогового органа), который является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременность их взимания, не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд.

По изложенным основаниям просила отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

*
Также просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

В судебное заседание представитель административного истца и административный ответчик не явились, несмотря на то, что к их извещению о времени и месте судебного разбирательства дела судом приняты надлежащие меры, предусмотренные статьей 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. О причинах неявки стороны суду не сообщили.

Представитель административного истца обратился в суд с письменным ходатайством о рассмотрении дела в его отсутствие.

На основании положений части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных участников процесса.

С учетом доводов, изложенных в административном исковом заявлении, исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из представленных административным истцом суду документов и иных письменных доказательств, административный ответчик ФИО1, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей была зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 14 мая 2014 года по 15 сентября 2022 года, в связи с чем признавалась плательщиком страховых взносов в фиксированном размере в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации. Состояла на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю в качестве плательщика налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, налога на имущество физических лиц, налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемого в бюджеты городских курортов.

Согласно представленным налоговым органом доказательствам, вышеуказанные налоговые обязательства административным ответчиком не исполняются в сроки, установленные налоговым законодательством.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, в соответствии с пунктом 2.5 Положения, утвержденного 1 марта 2022 года руководителем УФНС России по Ставропольскому краю, осуществляет полномочия по реализации положений статей 46, 69, 70, 76, 47, 48, 77 Налогового кодекса Российской Федерации по взысканию налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц на всей территории Ставропольского края.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В пункте 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила этой статьи применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 года), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с указанным Кодексом.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацами 28 и 29 в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно абзацу 28 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 указанного кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных указанным кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абзац 29 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 указанного Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Пунктом 6 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации также регламентирована последовательность взыскания, за счет денежных средств, затем за счет имущества должника.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7 статьи 48 НК РФ).

Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных указанным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 20 октября 2011 года № 1451-О-О).

До 1 января 2023 года пени исчислялись на каждый вид налоговых обязательств, исходя из сумм задолженности по конкретному виду налогового обязательства.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется налоговым органом один раз на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, имевшуюся на дату формирования требования об уплате.

Требование действует до момента перехода отрицательного сальдо в положительное или нулевое.

Исполнением требования об уплате задолженности считается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

Обращаясь в суд с рассматриваемом в данном деле административным иском, административным истцом включена сумма задолженности по пени, начисленная на недоимку, отраженную в отрицательном сальдо ЕНС на следующие периоды:

Дата начала начисления пени

Датаокончанияначисленияпени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставкарасчетапени/делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

18.05.2024

28.07.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

72

-98581.43

300

16

-3716.63

29.07.2024

15.09.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

49

-98581.43

300

18

-2898.29

16.09.2024

27.10.2024

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

42

-98581.43

300

19

-2622.27

23.10.2024

10.01.2025

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

75

-98581.43

300

21

-5175.53

ИТОГО

-14412.72

Как следует из материалов дела, на дату образования отрицательного сальдо ЕНС 7 января 2023 года сумма составила 79 551 рублей 62 копейки, в том числе пени 4 836 рублей 70 копеек.

Задолженность административного ответчика по пени, принятая из ОКНО (отдельная карточка налоговых обязанностей) при переходе в ЕНС составила сумму в размере 4 836 рублей 70 копеек.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, административным истцом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции после 1 января 2023 года) 23 июля 2023 года в отношении административного ответчика сформировано требование № 83520 на общую сумму 107 515 рублей 91 копеек (недоимка 98 581,43 + пени 8 934,48), в котором сообщалось о задолженности с указанием наименования и сумм налога, сбора и страховых взносов, пени, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 11 сентября 2023 года.

Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика.

В связи с неисполнением административным ответчиком требования налогового органа об уплате задолженности от 23 июля 2023 года № 83520, срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности по которому истек 11 сентября 2023 года, административным истцом 19 октября 2023 года принято решение № 4795 о взыскании суммы задолженности в размере 110 824 рубля 76 копеек за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на счетах налогоплательщика.

Копия указанного решения в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникших правоотношений) направлено в установленный срок в адрес административного ответчика по почте заказным письмом (идентификатор 80107189984278).

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 000 рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 000 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с указанным пунктом, в сумме менее 10 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

Согласно материалам дела № 2а-185-10-436/2023, по состоянию на 23 октября 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 110 952 рублей 91 копеек, в том числе налог в размере 98 581 рубль 43 копейки и пени в размере 12 371 рубль 48 копеек. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог ПСН (патент) в размере 10 600 рублей; налог на доходы физических лиц в размере 3 024 рубля 05 копеек за 2022 год и за 2021 год в размере 22 рубля; налоги УСН в размере 40 295 рублей 01 копейка за 2021-2022 годы; пени в размере 12 371 рубль 48 копеек, страховые взносы ОМС в размере 3 291 рубль 63 копейки за 2022 год; страховые взносы ОПС в размере 39 477 рублей 03 копеек за 2021-2022 годы; страховые взносы ОСС в размере 1 871 рубль 71 копейка за 2022 год.

На основании заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю от 23 июля 2023 года № 83520, поступившего 28 ноября 2023 года на судебный участок № 2 посредством личного приема о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности на сумму 110 952 рубля 91 копейка, мировым судьей судебного участка № 2 города Железноводска Ставропольского края 28 ноября 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-185-10-436/2023.

25 декабря 2023 года определением мирового судьи судебного участка № 2 города Железноводска Ставропольского края судебный приказ № 2а-185-10-436/2023 отменен, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика - административного ответчика ФИО1, при этом взыскателю разъяснено право обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке. Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушения данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказывает в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 года№ 2465-О, от 28 сентября 2021 года № 1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 31 января 2023 года № 211-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О, постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

Налоговое законодательство не предполагает и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О и от 25 июня 2024 года № 1740-О).

Таким образом, как следует из вышеприведенных положений закона, приказное производство является первоочередным этапом в механизме взыскания налоговой задолженности с физического лица, однако последовательность приказное - исковое производство презюмируется на уровне правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 28 сентября 2023 года № 2226-О, Постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

О необходимости последовательного соблюдения налоговым органом всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке, а также указанное отмечается и в решениях Верховного Суда Российской Федерации (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2025 года № 20-КАД25-1-К5).

Согласно доводам административного истца, с момента формирования вышеуказанного требования, сальдо ЕНС ФИО1 имело только отрицательное значение, следовательно, у налогового органа отсутствовала обязанность по формированию дополнительного (уточненного) требования, в том числе в случае изменения суммы задолженности, начисленных сумм налогов.

Как следует из материалов дела, административное исковое заявление с требованием о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 110 952 рублей 91 копеек (по судебному приказу № 2а-185-10-436/2023) направлено инспекцией в адрес Железноводского городского суда Ставропольского края согласно почтовому штампу 26 апреля 2024 года, то есть в пределах установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа.

Вступившим в законную силу решением Железноводского городского суда Ставропольского края от 5 августа 2024 года по делу № 2а-847/2024 (26RS0013-01-2024-000972-46) административное исковое заявление удовлетворено, с ФИО1 взыскана задолженность на общую сумму 110 952 рубля 91 копейка, а также государственная пошлина в размере 400 рублей.

Судом также установлено, и следует из материалов дела № 2а-289-10-436/2024, что по состоянию на 17 мая 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 10 705 рублей 94 копеек, в том числе пени в размере 10 705 рублей 94 копеек.

На основании поступившего 25 июня 2024 года на судебный участок посредством личного приема заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю от 17 мая 2024 года № 8647 о взыскании с ФИО1 задолженности за 2021 год, за счет имущества физического лица в размере 10 705 рублей 94 копеек, в том числе суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 705 рублей 94 копеек, мировым судьей судебного участка № 2 города Железноводска Ставропольского края 25 июня 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-289-10-436/2024.

8 июля 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 2 города Железноводска Ставропольского края судебный приказ № 2а-289-10-436/2024 отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика - административного ответчика ФИО1

Как следует из материалов дела, административное исковое заявление с требованием о взыскании задолженности по пене по вышеуказанному судебному приказу № 2а-289-10-436/2024 в размере 10 705 рублей 94 копейки в установленный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа было направлено налоговым органом в адрес Железноводского городского суда Ставропольского края.

Вступившим в законную силу и не обжалованным в установленном законом порядке решением суда от 19 декабря 2024 года по административному делу № 2а-1533/2024 (УИД: 26RS0013-01-2024-002114-15) с ФИО1 в пользу Межрайонной МНФС России № 14 по Ставропольскому край взыскана недоимка на общую сумму 10 705 рублей 94 рублей, в том числе 10 705 рублей 94 рублей - сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Как указано выше, задолженность административного ответчика по пени, принятая из ОКНО (отдельная карточка налоговых обязанностей) при переходе в ЕНС составила сумму в размере 4 836 рублей 70 копеек.

Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 на момент формирования заявления от 10 января 2025 года № 1835 о вынесении судебного приказа составило сумму в размере 136 071 рубль 57 копеек, в том числе пени 37 490 рублей 14 копеек.

Как установлено судом, остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления от 10 января 2025 года № 1835 о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания (решение суда от 5 августа 2024 года на сумму 110 952,91 рублей и решение суда от 19 декабря 2024 года на сумму 10 705,94 рублей), составляет 23 077 рублей 42 копейки.

Согласно расчету административного истца, который выполнен верно и административным ответчиком не опровергнут, размер пени для включения в указанное заявление о вынесении судебного приказа (37 490 рублей 14 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления 10 января 2025 года) – 23 077 рублей 42 копейки (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)) составил 14 412 рублей 72 копейки за период с 1 января 2023 года по 10 января 2025 года.

Определением мирового судьи от 5 мая 2025 года на основании вышеуказанного заявления (от 10 января 2025 года № 1835) вынесен судебный приказ № 2а-357-10-437/2025.

Определением мирового судьи от 11 июля 2025 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений ответчика, при этом мировым судьей взыскателю разъяснено право обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

С рассматриваемым в данном деле административным исковым заявлением с требованием о взыскании задолженности по пене по вышеуказанному судебному приказу № 2а-357-10-437/2025 в размере 14 412 рублей 72 копейки инспекция обратилась в Железноводский городской суд Ставропольского края (согласно почтовому штампу) 30 декабря 2025 года, то есть в пределах установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа от 11 июля 2025 года.

Доказательств, подтверждающих факт уплаты задолженности, а также возражений относительно расчета взыскиваемых сумм административным ответчиком суду не представлено.

Довод административного ответчика о несоблюдении налоговым органом срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа суд признает несостоятельным и необоснованным, поскольку опровергается вышеприведенными установленными судом по данному делу обстоятельствами о последовательном соблюдении налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с ФИО1 всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлениями о выдаче судебных приказов, так и для последующего обращения в суд в исковом порядке (после отмены судебных приказов).

Таким образом, как установлено судом, порядок взыскания образовавшейся у административного ответчика задолженности административным истцом соблюден, расчет задолженности является верным, в связи с чем суд приходит в выводу о наличии у административного истца предусмотренных законом оснований для взыскания с административного ответчика за счет имущества физического лица спорной задолженности по пене в размере 14 412 рублей 72 копейки.

При таких обстоятельствах административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 заявлен в срок и обоснованно, в связи с чем подлежит удовлетворению в полном объеме.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, она, на основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию с неосвобожденного от ее уплаты административного ответчика ФИО1 в бюджет муниципального образования города-курорта Железноводска Ставропольского края в размере 4 000 рублей, исчисленном согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 175-180, 286 и 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пене удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки города <данные изъяты>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, (ИНН <данные изъяты>) задолженность по пене в размере 14 412 рублей 72 копейки, которая подлежит перечислению в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на КБК 18201061201010000510 (реквизиты: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ/УФК по Тульской области, город Тула; номер счета банка получателя средств 40102810445370000059, номер казначейского счета 03100643000000018500, БИК 017003983; ИНН получателя 7727406020, КПП получателя 770801001, получатель «Казначейство России (ФНС России)»).

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки города <данные изъяты>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, (ИНН <данные изъяты>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в бюджет муниципального образования города-курорта Железноводска Ставропольского края государственную пошлину в размере 4 000 рублей (получатель: Казначейство России (ФНС России), наименование банка получателя средств: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ/УФК по Тульской области, город Тула; БИК банка получателя средств: 017003983, номер счета банка получателя средств: 40102810445370000059, номер казначейского счета: 03100643000000018500, ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, КБК 18210803010011060110, ОКТМО 07712000).

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железноводский городской суд Ставропольского края.

Мотивированное решение изготовлено 27 апреля 2026 года.

Судья В.П. Лихоман