Решение № 2А-1503/2026 2А-1503/2026~М-326/2026 М-326/2026 от 4 мая 2026 г. по делу № 2А-1503/2026

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

24 апреля 2026 года ...

Ангарский городской суд ... в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-1503/2026 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... о признании незаконным отказа в уменьшении подлежащих уплате сумм налога, возложении обязанности устранить нарушение прав административного истца,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском, в его обоснование указав, что налоговым органом в её адрес выставлено требование об уплате налога на доходы физических лиц и пени № от ** со сроком исполнения до **. Первоначальная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год была подана с целью получения социального налогового вычета по расходам на медицинские услуги. При заполнении декларации была допущена техническая ошибка, выразившаяся в некорректном указании признака налогового резидентства, что не соответствовало фактическим обстоятельствам и не было связано с искажением сведений о доходах либо умышленными действиями налогоплательщика. В 2021 году административный истец являлась налоговым резидентом Российской Федерации. В течение 2021 года действующий заграничный паспорт отсутствовал, новый заграничный паспорт оформлен и получен лишь в декабре 2021 года, что исключало возможность выезда за пределы Российской Федерации в указанный период и подтверждает фактическое пребывание на территории Российской Федерации более 183 календарных дней. Факт нахождения административного истца на территории Российской Федерации в 2021 году также подтверждается сведениями о трудовой деятельности и справками о доходах. После выявления ошибки ею подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год с корректным указанием статуса налогового резидентства. Уточненная налоговая декларация принята, однако уменьшение суммы налогового обязательства и соответствующий перерасчет пени произведены не были по мотиву пропуска трехлетнего срока, предусмотренного п.п.1 п.7 ст.11.3 НК РФ. Административный истец просит признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... в уменьшении подлежащих уплате сумм налогов в размере 295352,00 руб., возложить обязанность учесть сумму НДФЛ за 2021 год в размере 295352,00 руб. к уменьшению подлежащих уплате сумм налогов.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, представила письменные пояснения, в которых указала, что ** ФИО1 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год через Личный кабинет налогоплательщика. Камеральная налоговая проверка налоговой декларации не проводилась, поскольку налоговая декларация представлена после истечения установленного законом срока уплаты НДФЛ за 2021 год. В указанной налоговой декларации налогоплательщиком ошибочно был указан неверный статус налогоплательщика, а именно вместо «1-налоговый резидент Российской Федерации» указан «2 - лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации». В связи с указанием кода «2» налогоплательщику в автоматическом режиме исчислен НДФЛ за 2021 год в размере 295352,00 руб. исходя из налоговой ставки 30%, в связи с чем на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо в размере 475544,47 руб., в том числе из НДФЛ за 2021 год в размере 295352,00 руб., пени за неуплату НДФЛ за 2021 год в размере 180192,47 руб. Между тем, согласно справкам о доходах ФИО1 в 2021 году являлась налоговым резидентом Российской Федерации, следовательно, НДФЛ должен быть рассчитан исходя из налоговой ставки 13%. ** ФИО1 подана уточненная декларация по НДФЛ за 2021 год, в которой сумма налога указана 0 руб., указан верный статус налогоплательщика «1 – налоговый резидент Российской Федерации». Кроме того, ФИО1 поданы обращения, в которых указано, что первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год представлена с некорректным отражением доходов. Камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации не проводилась по причине того, что уточненная налоговая декларация представлена по истечении срока, установленного для уплаты налога. В силу положений ст.11.3 п.7 п.п.1 НК РФ уменьшение суммы налога может быть проведено налоговым органом в случае восстановления судом пропущенного трехлетнего срока.

Исследовав материалы административного дела, установив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующим выводам.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п.2 ст.207 НК РФ).

В соответствии со ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей (п.1). В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ).

Порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций предусмотрен ст. 80 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Положениями ст. 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.

Статьей 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трёхлетнего срока.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Федеральным законом от ** № 263-ФЗ введена в действие с ** ст. 11.3 Налогового кодекса РФ о едином налоговом платеже и едином налоговом счете.

Согласно положениям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.п.1 п.7 ст.11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате (перечислению) сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты (перечисления) соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по ....

** ФИО1 в налоговый орган представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, указав код статуса налогоплательщика «2» - нерезидент Российской Федерации. С учетом указанного в декларации статуса налогоплательщика исчислен налог к уплате в бюджет по ставке 30% в размере 295352,00 руб. с учетом суммы налога, удержанного у источника выплаты (521211,00 руб. – сумма налога, подлежащего уплате в бюджет,- 225859,00 руб. – сумма налога, удержанная у источника выплаты).

В связи с неуплатой НДФЛ за 2021 год в размере 295352,00 руб. на едином налоговом счете ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо из задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 295352,00 руб. и пени, за неуплату НДФЛ за 2021 год в размере 180192,47 руб.

** ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, указав код статуса налогоплательщика «1» - резидент Российской Федерации, в которой сумма налога исчислена в размере 221256,00 руб., сумма налога, удержанная у источника выплаты, - 227146,00 руб., сумма налога, подлежащая возврату – 5890,00 руб. Таким образом, с учетом уточненной декларации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, 0 руб.

Поскольку уточненная налоговая декларация подана административным истцом по истечение трех лет со дня установленного срока для уплаты НДФЛ за 2021 год, налоговым органом камеральная налоговая проверка налоговой декларации не проводилась, уменьшение совокупной обязанности на основании уточненной налоговой декларации не производилось.

Изучив материалы дела, суд считает возможным удовлетворить заявленные требования. Выводы суда основаны на следующем.

В силу положений действующего законодательства, учитывая специфику регулируемых правом общественных отношений налогового органа и налогоплательщика, последний является подчиненной (слабой) стороной в данных публичных правоотношениях.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 в 2021 году фактически являлась налоговым резидентом Российской Федерации, что подтверждается справками о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год. Следовательно, в силу положений п.1 ст.224 НК РФ при исчислении налога на доходы за 2021 год подлежала применению налоговая ставка в размере 13 процентов (согласно налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год сумма дохода составила менее 5 миллионов рублей).

При подаче первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год ФИО1 допущена ошибка при указании статуса налогоплательщика, в связи с чем налог на доходы был исчислен по налоговой ставке 30%, как в отношении лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с ч. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, срок для подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций с целью учета их для определения налоговой обязанности составляет три года со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога.

Судом установлено, что трехлетний срок на подачу уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год для цели учета при определении совокупной налоговой обязанности на дату ** истек (** + 3 года= **).

Вместе с этим, пресекательный срок на подачу уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком законодательством не установлен.

Таким образом, налоговое законодательство содержит срок для подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком только для цели учета совокупной налоговой обязанности. Указанный срок составляет три года с момента истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога. В остальном законодатель не ограничивает срок для подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, усматривая в действиях налогоплательщика добросовестность, учитывая, что спорные правоотношения (обязанность налогоплательщика по уплате налога) возникли до введения ст.11.3 НК РФ, суд считает возможным восстановить пропущенный ФИО1 срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год для учета совокупной налоговой обязанности, удовлетворить требования административного истца о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... в уменьшении совокупной обязанности ФИО1 на сумму налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 295352,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... в уменьшении совокупной обязанности ФИО1 на сумму налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 295352,00 руб. на основании уточненной налоговой декларации за 2021 год, возложить обязанность определить размер совокупной обязанности с учетом уточненной налоговой декларации за 2021 год, поданной ФИО1 **.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд ... в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.В.Черных

Мотивированное решение составлено **.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>