Решение № 3А-54/2025 3А-54/2025~М-82/2025 М-82/2025 от 14 октября 2025 г. по делу № 3А-54/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 октября 2025 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Потешкиной И.Н.,

с участием прокурора Лаптевой Е.В.,

при секретаре (ФИО)6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (номер) по административному исковому заявлению (ФИО)2, (ФИО)3 к Департаменту Финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (далее - Перечень на 2021 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее - Перечень на 2022 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее - Перечень на 2023 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее - Перечень на 2024 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее - Перечень на 2025 г.).

В указанные перечни объектов недвижимого имущества включены объекты недвижимости:

нежилое помещение с кадастровым номером (номер), общей площадью 146,5 кв.м. расположенное по адресу: (адрес) (далее – Помещение 1), а именно в Перечне на 2021 год под пунктом (номер), в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер), в Перечне на 2025 год под пунктом (номер);

нежилое помещение с кадастровым номером (номер), общей площадью 321,3 кв.м. расположенное по адресу: (адрес) (далее – Помещение 2), а именно в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер), в Перечне на 2025 год под пунктом (номер);

нежилое помещение с кадастровым номером (номер), общей площадью 183 кв.м. расположенное по адресу: (адрес) (далее – Помещение 3), а именно в Перечне на 2021 год под пунктом (номер), в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер), в Перечне на 2025 год под пунктом (номер).

(ФИО)2, являющийся собственником объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами (номер), (номер) (Помещения 1 и 3) и (ФИО)3, являющаяся собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером (номер) (Помещение 2), обратились в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с административным иском о признании недействующими приведенных пунктов, указанных в Перечнях объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы, ссылаясь на то, что спорные помещения не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение помещений в Перечни неправомерно возлагает на административных истцов обязанность по уплате налога в завышенном размере. Просят признать не действующими со дня принятия Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы в части включения в них вышеуказанных Помещений.

Административные истцы (ФИО)2, (ФИО)3 в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежащим образом.

Представитель административных истцов по доверенности (ФИО)7 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, ссылаясь на отсутствие правовых оснований для включения спорных объектов недвижимого имущества в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО1 ХМАО-Югры) по доверенности (ФИО)8 возражала против административного иска, поддержала доводы письменных возражений.

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования, не подлежащими удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст. 47 Устава Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 25.02.2003 № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (утв. постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 06.06.2010 г. № 101), постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.11.2008 № 224-п «О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации» ФИО1 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru («Новости Югры»).

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 № 31-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 17.11.2020 № 5222, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 20.11.2020 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 17.11.2020.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2021 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2021.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 21.11.2022 № 6435, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2022 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2022.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 16.11.2023 № 7100, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 22.11.2023 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 20.11.2023.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 27.11.2024 № 7815, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 28.11.2024 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 27.11.2024.

Компетенция Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов проверены судом при рассмотрении дела, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения нежилых помещений, принадлежащих административным истцам на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 № 81-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено 1 января 2015 года.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Решением Думы города Нефтеюганска от 28.10.2020 № 849-VI «О налоге на имущество физических лиц» на территории муниципального образования в отношении объектов налогообложения, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, установлена налоговая ставка 0,2 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства и налоговая ставка 0,5 процентов в отношении прочих объектов налогообложения.

В редакции решения Думы города Нефтеюганска от 28.10.2020 № 849-VI «О налоге на имущество физических лиц», действовавшей до 01.01.2025, устанавливалась налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей: с 01.01.2021 по 31.12.2023 - 1,9 процентов; с 01.01.2024 и последующие годы - 2,0 процента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено что, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и помещений в них.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Объекты недвижимости – нежилые помещения с кадастровыми номерами (номер), (номер) и (номер) расположены в здании с кадастровым номером (номер).

Земельный участок с кадастровым номером (номер), площадью 645 кв. м, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером (номер), имеет вид разрешенного использования - под существующую станцию технического осмотра в Пионерной зоне.

Вид разрешенного использования земельного участка не подразумевает размещение на нем офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, связи с чем, однозначно не позволяет отнести нежилое здание к объектам, соответствующим установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям.

Для того чтобы признать принадлежащие административным истцам помещения, находящиеся в здании с кадастровым номером (номер), соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, более 20% общей площади здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Административным ответчиком в материалы дела представлен технический паспорт, выполненный Нефтеюганским отделением ФГУП «<данные изъяты>» по ХМАО – Югре, паспорт составлен по состоянию на 02.12.2011 года, в котором указано наименование здания – Магазин «Автозапчасти».

Также технический паспорт содержит экспликацию к поэтажному плану строения, в которой указано, что в нежилом здании расположены Торговые залы, туалеты, лестничные клетки, склады, коридоры, подсобные помещения, помещения, теплоузел.

Общая площадь здания 647,2 кв. м, из них площадь торговых залов составляет 439,7 кв.м – 68%.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким же образом раскрывается содержание понятия торгового объекта в Национальных стандартах ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст (действовал до 1 октября 2023 года), и ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 июня 2023 года № 469-ст, которые по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункты 14) и относят магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункты 38 и 36 соответственно). Площадь торгового зала - часть торгового объекта, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Возможность использования сведений документов технического учета (инвентаризации) в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Технический паспорт - это основной документ технического учета, который составляется по итогам проведения технической инвентаризации с учетом данных исходно-разрешительной документации и натурных обследований. Наличие технического паспорта свидетельствует о том, что соответствующий объект прошел процедуру технического учета. Технический паспорт представляет собой документ, отображающий результаты проведения технической инвентаризации, содержащий основные технические характеристики объекта недвижимости, экспликацию помещений, поэтажные платы. Он содержит информацию об адресе объекта, составе и видах помещений в нем, сведения о восстановительной и действительной стоимости, описание конструктивных элементов, их технического состояния и расчет износа, экспликация к поэтажному плану является неотъемлемой частью технического паспорта.

Имеющийся в материалах дела технический паспорт является допустимым доказательством, сведения которого подтверждают назначение здания и помещений в нем. Учитывая, что более 68% общей площади здания, в котором располагаются Помещения 1, 2, 3, предназначено для размещения торговых залов, оно обладает признаками торгового центра (комплекса) по правилам пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на возражения административного ответчика представитель административных истцов указывает, что после постановки на кадастровый учет и регистрации права собственности на помещения с кадастровыми номерами (номер), (номер) и (номер) здание с кадастровым номером (номер) перестало являться объектом налогообложения. Мероприятий по обследованию помещений с целью определения их фактического использования не проводилось. Таким образом, у Департамента финансов ХМАО – Югры не имелось достаточных оснований для включения указанных помещений в оспариваемые Перечни.

В силу ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 5 этой же статьи при прекращении права на здание, сооружение, зарегистрированного в Едином государственном реестре недвижимости, государственная регистрация права в отношении всех помещений, машино-мест в таких зданиях, сооружениях должна быть осуществлена одновременно, при этом такие здания, сооружения с государственного кадастрового учета не снимаются.

Следовательно, при разделе здания на нежилые помещения с одновременной регистрацией права собственности на образованные нежилые помещения прекращается право собственности на здание как единый объект без его снятия с кадастрового учета, в связи с чем объектами налогообложения применительно к имущественному налогу в таком случае признаются нежилые помещения.

На основании заключенного соглашения о реальном разделе от 26 ноября 2012 года собственники здания (ФИО)9, (ФИО)10 и (ФИО)2 произвели раздел нежилого здания в целях прекращения общей долевой собственности.

Вместе с тем, здание продолжает состоять на кадастровом учете, оно физически не уничтожено, реально на самостоятельные здания (части здания) не разделено. Вышеуказанные помещения, принадлежащие административным истцам, входят в состав здания, здание является единым объектом, площадь зарегистрированных помещений в сумме совпадает с площадью здания, что подтверждается как документами технического учета, так и сведениями ЕГРН.

На основании изложенного, с учетом, представленных в материалы дела документов, суд приходит к выводу, что нежилые помещения с кадастровыми номерами (номер), (номер) и (номер) расположенные по адресу: (ФИО)4(адрес), подлежали включению в оспариваемые Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы, поскольку назначение объекта недвижимости, в котором расположены эти помещения, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации), предусматривало в юридически значимые периоды размещение торгового объекта, что является самостоятельным основанием для включения помещений в оспариваемые Перечни.

Как следует из представленных представителем административных истцов договоров аренды недвижимого имущества, в период включения Помещения №1 с кадастровым номером (номер) в Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы были заключены следующие договора аренды.

14.10.2022 на 2022-2023 годы был заключен договор аренды (номер) между (ФИО)2 и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом являются предоставление во временное пользование нежилого помещения, общей площадью 146,5 кв.м. Согласно пункту 1.3 договора объект используется арендатором с целью осуществления деятельности с целевым назначением – нежилое помещение. Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 55.10 Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания.

Также представлен договор аренды недвижимого имущества в период включения оспариваемого Помещения №3 с кадастровым номером (номер) в Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

01.03.2022 на 2022 - 2023 годы был заключен договор аренды (номер) между (ФИО)2 и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), его предметом являются предоставление во временное пользование нежилого помещения, общей площадью 58,5 кв.м. Согласно пункту 1.2 договора объект аренды используется арендатором с целью осуществления деятельности с целевым назначением – для размещения персонала, обеспечивающего производственную деятельность. Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «СМУ <данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 42.22 Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями.

Однако у арендаторов ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>» также имеются дополнительные виды деятельности, относящиеся к торговле.

Таким образом, из представленных договоров аренды на помещение с кадастровым номером (номер), с учетом предмета договоров, невозможно сделать однозначный вывод о фактическом использовании указанных в них помещениях.

Кроме того, административным ответчиком указано, что 01.07.2023 на 2023 - 2024 годы (ФИО)2 был заключен договор аренды (номер) ООО «<данные изъяты>», его предметом являются предоставление во временное пользование кабинетов № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, общей площадью 133 кв.м. Согласно пункту 1.3 договора объект аренды используется арендатором с целью осуществления деятельности с целевым назначением – для размещения персонала, обеспечивающего производственную деятельность. Однако в представленной копии договора отсутствует страница с подписью сторон, кроме того из представленного договора невозможно сделать однозначный вывод, какие именно нежилые помещения и с каким кадастровым номером предоставлялись в аренду.

В период включения Помещения №2, принадлежащего (ФИО)3, с кадастровым номером (номер) в Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы, были заключены следующие договоры аренды.

29.12.2022, 25.11.2023 и 25.10.2024 между (ФИО)3 и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), заключены договоры аренды нежилого помещения сроком на 11 месяцев с предметом - предоставление во временное владение и пользование за плату нежилого помещения, общей площадью 321,3 кв.м. Согласно представленной Выписке из ЕГРЮЛ ООО <данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 28.13 Производство прочих насосов и компрессоров.

Однако у арендатора ООО «<данные изъяты>» также имеются дополнительные виды деятельности, относящиеся к торговле.

Таким образом, из представленных договоров аренды на помещение с кадастровым номером (номер), с учетом предмета договоров, невозможно сделать однозначный вывод о фактическом использовании указанных в них помещениях.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке недвижимость, расположенную в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах), можно использовать как доходный объект. Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже если они используются по другому назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

Ссылка в административном исковом заявлении на то, что административным ответчиком не проводились мероприятия по обследованию здания и помещений в нем с целью определения вида их фактического использования на момент включения его в Перечень, не может служить основанием для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими.

Доводы административного истца о неиспользовании помещений в качестве офисов или не торговых помещений, не свидетельствуют о наличии оснований для исключения объектов из Перечня, поскольку они включены как помещения в здании торгового центра.

Согласно пп. 5.2 п. 5 приложения к постановлению Правительства ХМАО - Югры от 17.03.2017 № 90-п «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» обследование объекта недвижимости проводится при поступлении от собственника (владельца) объекта недвижимости (далее - собственник (владелец)) или уполномоченного им в установленном порядке представителя (далее - представитель) заявления о несогласии включения (невключения) объекта недвижимости в Перечень, в том числе в связи с изменением фактического использования объекта недвижимости в порядке, установленном Регламентом, в случае если по результатам рассмотрения такого заявления и анализа информации, указанной в подпунктах 1 - 4 пункта 4 Порядка, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных административным ответчиком пояснений, при включении в Перечни Помещений 1, 2, 3 были учтены положения Налогового кодекса Российской Федерации и позиция Минфина России, которым указано, что необходимо включение в перечень объектов административно-делового и торгового назначения не только зданий, но и помещений в них. На основании чего, мероприятия по определению вида фактического использования помещений на момент включения в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества не проводились.

Административными истцами не представлено доказательств обращения с заявлениями об инициировании обследования в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 17.03.2017 №90-П, в ФИО1 ХМАО - Югры.

Вместе с тем, материалами дела установлено, что в соответствии со сведениями из ЕГРН нежилые помещения с кадастровыми номерами (номер), (номер), (номер) находятся в здании с кадастровым номером (номер), которое обладает признаками торгового центра, поскольку более 20% его общей площади предназначено для размещения торговых залов.

На основании изложенного судом установлено, что спорные Помещения 1, 2, 3 отвечают условиям, предусмотренным п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что у административного ответчика на момент принятия оспариваемых Приказов имелись условия для включения спорных помещений в Перечни, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для признания оспариваемых в части нормативных правых актов недействующими отсутствуют, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований (ФИО)2 и (ФИО)3 не имеется.

В силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации понесенные административным истцом судебные расходы возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований (ФИО)2, (ФИО)3 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании не действующими со дня принятия пунктов:

(номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16 ноября 2020 года № 31-нп;

(номер), (номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2021 года № 22-нп,

(номер), (номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18 ноября 2022 года № 23-нп,

№ (номер), № (номер), № (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15 ноября 2023 года № 30-нп;

(номер), (номер), (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 26 ноября 2024 года № 28-нп, отказать.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено (дата).

Судья суда Ханты-Мансийского

автономного округа – Югры И.Н. Потешкина