Апелляционное определение № 33А-1224/2026 от 14 апреля 2026 г.

Дело №2а-46/2026; 33а-1224/2026

УИД: 68RS0027-01-2025-000857-70

Судья Сурмалян И.Д.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 15 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Яковлевой М.В.,

судей Симоновой Т.А., Морозова А.В.,

при секретаре Долгушиной М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени и штрафу,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Уваровского районного суда Тамбовской области от13 января 2026 года.

Заслушав доклад судьи Симоновой Т.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

ФИО1 является собственником объектов налогообложения:

- автомобиля *** государственный регистрационный знак ***, мощностью ***., дата регистрации – ***,

- автомобиля ***, государственный регистрационный знак ***, мощностью *** дата регистрации – ***

- 2/3 долей жилого дома с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***, дата государственной регистрации права - с ***;

- 2/3 доли земельного участка с кадастровым номером *** расположенного по адресу: ***, дата государственной регистрации - с ***;

- 4/2547 доли земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного в ***, дата государственной регистрации – ***;

- земельного участка для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером *** расположенного по адресу: *** дата государственной регистрации права – *** (л.д.69-70).

Налоговым органом произведено начисление транспортного налога за 2023 год в сумме 2173 руб., земельного налога за 2023 год в сумме 3081 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 359 руб. по сроку уплаты не позднее 02.12.2024 и налогоплательщику направлено налоговое уведомление №*** от 13.07.2024, которое получено ФИО1 09.09.2024.

Управлением Федеральной налоговой службы по Тамбовской области налогоплательщику было направлено требование № *** об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023 по сроку уплаты 28.11.2023.

На отрицательное сальдо ЕНС в размере 7573,32 руб. с 05.04.2024 по 21.11.2024 начислены пени 1820,83 руб.

Решением УФНС России по Тамбовской области №*** от 02.11.2024 ФИО1 привлечен к административной ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ с назначением штрафа в размере 500 руб. и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ с назначением штрафа в размере 2500 руб. Названное решение направлено административному ответчику 05.11.2024 заказным письмом.

В добровольном порядке указанное решение налогового органа ФИО1 исполнено не было.

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье судебного участка №2 Уваровского района Тамбовской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в размере 10433,83 руб.

Судебный приказ вынесен 03 июня 2025 г. и отменен определением мирового судьи судебного участка №2 Уваровского района Тамбовской области от 17 июня 2025 г., в связи с поступившими возражениями должника.

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в сумме 1305,08 руб. за период с 05.04.2024 по 29.04.2025, штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 2500 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 126 НК РФ в сумме 500 руб.

Решением Уваровского районного суда Тамбовской области от13 января 2025 года административное исковое заявление удовлетворено.

С ФИО1 взыскана задолженность в сумме 4350,08 руб., в том числе пени в сумме 1350,08 руб. за период с 05.04.2024 по 29.04.2025, штраф за налоговое правонарушение в сумме 2500 руб., штраф за налоговое правонарушение в сумме 500 руб., взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей в доход бюджета муниципального образования - городской округ город Уварово Тамбовской области.

В апелляционной жалобе ФИО1 с вынесенным решением не соглашается, считает его незаконным и необоснованным. Указывает, что выводы суда основываются на неверном толковании фактических обстоятельств, в то время как с него взысканы пени, расчет которых содержит арифметическую и фактическую ошибки.

Указывает, что суд принимает за основу отрицательное сальдо ЕНС, которое не имеет даты.

Соглашаясь с выводом суда об исключении из расчета задолженности по транспортному налогу за 2022 г.-2173 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. - 224,31 руб., по земельному налогу за 2022 г. - 5176,01 руб. в связи с взысканием указанных сумм по решению Уваровского районного суда Тамбовской области по делу №2а-47/2025 от 04.06.2025 г., считает, что в отрицательном сальдо ЕНС должны быть включены следующие суммы:

-1960,32 с 22.11.2024 г. по 02.12.2024 г. (уплата ЕНП - 5613 руб.);

- 7573,32 руб. с 03.12.2024 г. по 29.04.2024 г. (начислен транспортный налог за 2023 г. - 2173 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 г. - 359 руб., земельный налог за 2023 г. - 3081 руб.).

Полагает неверной сумму недоимки для расчета пени в размере 7573, 32 руб., поскольку пени за период с 05.04.2024 г. по 29.04.2025 г. рассчитываются за просрочку оплаты транспортного налога за 2023 г. - 2173 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 г.-359 руб., земельного налог за 2023 г. - 3081 руб., что в сумме составляет 5613 руб.

Апеллянт полагает, что суд не принял во внимание его возражения о том, что обязательства по требованию №*** от 13.07.2024 г. по оплате транспортного налога за 2023 г. в сумме 2173 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 г. в сумме 359 руб., земельного налог за 2023 г. в сумме 3081 руб. оплачены им по квитанции от 21.11.2024 г.

Автор жалобы не соглашается с расчетом административного истца относительно платежа по чеку от 19.06.2025 г. на сумму 8633,86 руб., который, по мнению налогового органа, должен рассматриваться как единый налоговый платеж и распределяться по усмотрению налогового органа. В обоснование указывает, что платеж был совершен им во исполнение решения Уваровского районного суда Тамбовской области от 4 июня 2025 года, в котором указана сумма взыскания 8633,86 руб. Не согласен с действиями налогового органа по зачету поступивших платежей по конкретному налоговому уведомлению в иные периоды.

ФИО1 указывает, что обжалуемым решением суда с него взыскан штраф за налоговое правонарушение в размере 2500 руб. и 500 руб., однако взысканные с него штрафы оплачены им 19.06.2025 г. по квитанции №***

Просит решение суда первой инстанции отменить, отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению, поскольку доводы жалобы ФИО1 основаны на неверном толковании действующего законодательства.

Представитель УФНС России по Тамбовской области, извещенный о дате и времени судебного заседания, не явился, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявил.

В соответствии п. 26 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции" в суде апелляционной инстанции не применяются правила об обязательном участии сторон и иных лиц, участвующих в деле, их представителей в судебном заседании суда первой инстанции (статья 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Учитывая изложенное, судебная коллегия на основании статей 150, 152, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав административного ответчика ФИО1, проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции Закона N 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Разрешая спор, суд первой инстанции на основании исследованных в судебном заседании доказательств, признал, что расчет задолженности по пени и штрафу произведен правильно, процедура уведомления административного ответчика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, и срок на обращение в суд налоговым органом соблюдены. С учетом того, что административным ответчиком не представлены доказательства исполнения обязанности по уплате требуемых налоговым органом пени и штрафа, суд удовлетворил административный иск.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании исследования представленных доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС:

-7573,32 руб. с 05.04.2024 по 21.11.2024 (транспортный налог за 2022 год - 2173 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год - 224,31 руб., земельный налог за 2022 год - 5176,01 руб.);

- 1960,32 руб. с 22.11.2024 по 02.12.2024 (уплата ЕНП - 5613 руб.);

- 7573,32 руб. с 03.12.2024 по 29.04.2024 (начислен транспортный налог за 2023 год - 2173 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год - 359 руб., земельный налог за 2023 год - 3081 руб.).

На отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщику в начислены пени с 05.04.2024 по 29.04.2025 в размере 1820,83 руб. На 29.04.2025 года сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию, составляет 1350,08 руб. (1820,83 руб. - 470,75 руб. уплата).

Решением Уваровского районного суда Тамбовской области по делу № 2а- 47/2025 от 04.06.2025, вступившим в законную силу 08.07.2025, с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 2173 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 224,31 руб., земельному налогу за 2022 год в размере 5176,01 руб.

Согласно сообщения налогового органа от 07.04.2026 года №*** исполнительный лист, выданный Уваровским районным судом Тамбовской области от 08.07.2025 ФС№ 050392165 (по делу № 2а-47/2025), к принудительному исполнению не предъявлялся. Задолженность, взысканная решением Уваровского районного суда Тамбовской области, погашена налогоплательщиком едиными налоговыми платежами от 21.11.2024, 28.02.2024 г. и 19.06.2025 г.

Согласно сообщениям налогового органа от 11.12.2025 №*** и от 24.12.2025 г. №***, 19.06.2025 ФИО1 произведена уплата на единый налоговый счет: в сумме 3000 руб. из которых сумма 1039,68 руб. зачтена в погашение задолженности по земельному налогу за 2023 год, в счет задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 562,48 руб., в счет задолженности по земельному налогу за 2022 год в сумме 1397,84 руб.

- в сумме 8633,86 руб., из которых сумма 2041,32 руб. распределена в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2023 год, сумма 359 руб. распределена в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, сумма 2173 руб. распределена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2023 год, сумма 4060,54 руб. распределена в счет погашения задолженности по пени, из которых 470,75 руб. засчитались в пени за период с 05.04.2024 по 29.04.2025.

Налоговый орган указывает, что в связи с произведёнными налогоплательщиком платежами, задолженность по земельному налогу за 2023 год, транспортному налогу за 2023 год и налогу на имущество физических лиц за 2023 год ФИО1 уплачены в полном объеме.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Вопреки доводам апелляционной жалобы налоговый орган, руководствуясь новым порядком учета уплаты налогов, в связи с наличием недоимки по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, распределил платежи от 21.11.2024 г. в сумме 5613 руб. и от 19.06.2025 г. в размере 3000 руб. и 8633,86 руб. в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет погашения более ранней задолженности.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом неверно произведен расчет отрицательного сальдо ЕНС и не указан период начисления пени, судебной коллегией отклоняются, поскольку пени начислены за период с 05.04.2024 по 29.04.2025 с учетом изменения отрицательного сальдо ЕНС. Арифметический расчет сумм пени произведен налоговым органом правильно и сомнений не вызывает. Согласно сообщения налогового органа от 07.04.2026 года №*** отрицательное сальдо единого налогового счета по виду обязательств «налог» на сумму 7 573,32 руб. сформировано по состоянию на 28.02.2024. В дальнейшем налогоплательщиком произведена уплата ЕНП 22.11.2024 в сумме 5 613 руб., в связи с чем отрицательное сальдо единого налогового счета составило 1 960,32 руб. по состоянию на 22.11.2024. По сроку уплаты 02.12.2024 произведено начисление имущественных налогов за 2023 год в сумме 5 613 руб., в связи с чем по состоянию на 03.12.2024 отрицательное сальдо единого налогового счета составило 7 573,32 руб.

Материалами дела также подтверждается, что что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №30 по Санкт-Петербургу в УФНС России по Тамбовской области было направлено поручение №*** от 22.05.2024 об истребовании у ФИО1 документов.

В соответствии с указанным поручением, 24.05.2024 заказным письмом с присвоением штрихового почтового идентификатора *** УФНС России по Тамбовской области ФИО1 было направлено требование №*** от 23.05.2024 о предоставлении документов (информации), которое получено им 31.05.2024.

С учетом положений пункта 5 статьи 93.1 НК РФ документы по требованию, либо сведения об их отсутствии должны были быть предоставлены ФИО1 не позднее 07.06.2024, однако, указанное требование административным ответчиком исполнено не было.

Административный ответчик в налоговый орган с ходатайством о продлении срока предоставления документов (информации) не обращался.

В связи с неисполнением требования №20-14/8432 от 23.05.2024 Управлением Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области 24.09.2024 был вынесен акт №*** об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), который направлен ФИО1 26.09.2024 заказным письмом и получен им 30.09.2024 (л.д.141-144).

03.10.2024 в адрес административного ответчика заказным письмом направлено извещение №*** о времени и месте рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), которое было получено ФИО1 07.10.2024 (л.д.136-139).

ФИО1 09.10.2024 обратился в УФНС России по Тамбовской области с ходатайством на акт от 24.09.2024 №*** в котором просил налоговый орган при вынесении решения учесть, что в связи с прекращением предпринимательской деятельности документы у него не сохранились, нарушение совершено без умысла, впервые.

Решением УФНС России по Тамбовской области №*** от 02.11.2024 ФИО1 привлечен к административной ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ с назначением штрафа в размере 500 руб. и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ с назначением штрафа в размере 2500 руб. Названное решение направлено административному ответчику 05.11.2024 заказным письмом (л.д.131-134) и им не оспаривалось.

Поскольку доказательств уплаты назначенного штрафа материалы дела не содержат, суд правомерно взыскал с административного ответчика задолженность по штрафу.

Ссылка в апелляционной жалобе о том, что штрафы оплачены по квитанции от 19.06.2025 года является необоснованной, поскольку, как указывалось выше, платежи, поступившие на единый налоговый счет по указанной квитанции зачислены в наиболее раннюю задолженность в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом наиболее ранней задолженностью являлась задолженность по налогам за 2022 по сроку уплаты 01.12.2023 г. и за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024 г.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены судебного решения, постановленного с правильным применением материального и процессуального закона, основанного на полном и всестороннем изучении совокупности имеющихся в деле доказательств, судебная коллегия не усматривает.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает необходимым изменить решение в части, касающейся предмета административного иска. Как следует из административного иска, налоговый орган просил взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 1305,08 руб. за период с 05.04.2024 по 29.04.2025, штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2500 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 126 НК РФ в сумме 500 руб., что в совокупности составляет сумму 4305,08 руб., в связи с чем решение в данной части подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

о п р е д е л и л а:

решение Уваровского районного суда Тамбовской области от 13 января 2026 года изменить, изложить абзац второй резолютивной части решения в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1, ***, место рождения: г***, зарегистрированного по адресу: ***, задолженность в сумме 4305,08 руб., в том числе пени в сумме 1305,08 руб. за период с 05.04.2024 по 29.04.2025, штраф за налоговое правонарушение в сумме 2500 руб., штраф за налоговое правонарушение в сумме 500 руб.».

В остальной части это же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Уваровский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: