Апелляционное определение № 33А-1406/2026 от 15 апреля 2026 г.

Судья Лаврова И.В.

Дело № 33а-1406/2026 (№ 2а-412/2025)

64RS0047-01-2024-006679-58


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 апреля 2026 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Ефремовой Т.С.,

судей Литвиновой М.В., Семикиной С.И.,

при секретаре судебного заседания Силенко О.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда города Саратова от 03 июня 2025 года, дополнительное решение Октябрьского районного суда города Саратова от 15 августа 2025 года, которыми административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Ефремовой Т.С., объяснения административного ответчика ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 19) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 63 436 рублей 53 копеек, из которых: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей, транспортный налог за 2022 год в размере 3 610 рублей, за 2021 год в размере 3 610 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 165 рублей, за 2021 год в размере 606 рублей, пени, начисленные после введения единого налогового счета (далее - ЕНС), в размере 8 800 рублей 18 копеек, пени по транспортному налогу за 2015 год в размере 314 рублей 35 копеек, за 2016 год в размере 396 рублей 72 копеек, за 2017 год в размере 452 рублей 32 копеек, за 2018 год в размере 717 рублей 18 копеек, за 2019 год в размере 487 рублей 83 копеек, за 2020 год в размере 248 рублей 66 копеек, за 2021 год в размере 27 рублей 08 копеек, по земельному налогу за 2019 год в размере 04 рублей 33 копеек, за 2018 год в размере 05 рублей 77 копеек, за 2017 год в размере 02 рублей 59 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 20 рублей 73 копеек, за 2019 год в размере 34 рублей 51 копеек, за 2020 год в размере 01 рублей 24 копеек, за 2021 год в размере 04 рублей 54 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 6 542 рублей 50 копеек.

Требования мотивированы тем, что согласно сведениям регистрирующих органов ФИО1 на праве собственности принадлежит следующее имущество: квартиры, расположенные по адресу: <адрес> На уплату налога на имущество физических лиц за период с 21 сентября 2020 года по 19 октября 2021 года за квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, предоставлена льгота, в связи с чем налог на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, за 2020 год составил 165 рублей, за 2021 год - 606 рублей. С 01 января 2022 года ФИО1 предоставлена льгота по уплате налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в связи с чем был произведен расчет налога за 2022 год, сумма к уплате составила 0 рублей. Ввиду их несвоевременной уплаты налога на имущество физических лиц ФИО1 были начислены пени: за 2018 год (301 рубль) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 20 рублей 73 копеек, за 2019 год (501 рубль) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 34 рублей 51 копейки, за 2020 год (165 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 01 рубля 24 копеек, за 2021 год (606 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 04 рублей 54 копеек. Также ФИО1 принадлежат транспортные средства: Ивеко Дейли 35 8, государственный регистрационный знак (далее - г.р.з.) №, Daihatsu Esse, г.р.з. №, Тойота Пассо, г.р.з. №. В отношении транспортного средства Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, за 2021 год исчислен налог в размере 1 804 рублей, за 2022 год - 1 804 рублей, Daihatsu Esse, г.р.з. № за 2021 год в размере 812 рублей, за 2022 год - 812 рублей, Тойота Пассо, г.р.з. №, за 2021 год в размере 994 рублей, за 2022 год - 994 рубля. Таким образом, за 2021 год ФИО1 начислен транспортный налог за 2021 год в размере 3 610 рублей, за 2022 год - 3 610 рублей. ФИО1 направлены налоговые уведомления № 112598692 от 01 августа 2023 года, № 8632907 от 01 сентября 2022 года, № 57368058 от 13 октября 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц и транспортного налога. В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога налогоплательщику были начислены пени: по транспортному налогу за 2015 год (1 806 рублей) за период с 23 мая 2018 года по 04 марта 2021 года в размере 314 рублей 35 копеек, за 2016 год (1 806 рублей) за период с 23 мая 2018 года по 15 апреля 2022 года в размере 396 рублей 72 копеек, за 2017 год (2 558 рублей) за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 452 рублей 32 копеек, за 2018 год (3 610 рублей) за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 717 рублей 18 копеек, за 2019 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 487 рублей 83 копеек, за 2020 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022года в размере 248 рублей 66 копеек, за 2021 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 27 рублей 08 копеек. В связи с несвоевременной уплатой земельного налога были начислены пени: по земельному налогу за 2019 год (32 рубля) за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 04 рублей 33 копеек, за 2018 год (29 рублей) за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 05 рублей 77 копеек, за 2017 год (09 рублей) за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 02 рублей 59 копеек. Кроме того, МРИ ФНС России № 19 проведена камеральная налоговая проверка за 2021 года в отношении ФИО1 на основании сведений, предоставленных Росреестром. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение от 11 января 2023 года № 82 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом было установлено, что в 2021 году ФИО1 продана квартира, расположенная по адресу: <адрес>. Срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2021 год - 30 апреля 2022 года, однако налоговая декларация не была предоставлена в налоговый орган. Сумма дохода с продажи имущества составила 787 578 рублей. Инспекцией сформирован и произведен автоматизированный расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2021 год, с учетом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет при продаже недвижимого имущества в размере 1 000 000 рублей (500 000 рублей на 1/2 доли). Таким образом, сумма начисленного налога на доходы физических лиц за 2021 год составила 37 385 рублей, который налогоплательщиком не уплачен. Действия налогоплательщика по непредставлению декларации и неуплате соответствующих сумм налога по налогу на доходы физических лиц за 2021 год образуют состав налоговых правонарушений, санкции за которые предусмотрены статьями 119, 122 НК РФ: по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 2 804 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 3 738 рублей 50 копеек. По состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. В соответствии с требованиями действующего законодательства налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года № 29550. ФИО1 начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года, а также пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года, а всего в общем размере 8 800 рублей 18 копеек. По истечении срока исполнения требования обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 3 Октябрьского района города Саратова с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налогов и пени (№ 2а-2319/2024), судебный приказ в связи с поступившими возражениями должника определением мирового судьи от 03 июня 2024 года отменен. В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением.

Решением Октябрьского районного суда города Саратова от 03 июня 2025 года и дополнительным решением Октябрьского районного суда города Саратова от 15 августа 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 взысканы налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей; транспортный налог за 2022 год в размере 1 806 рублей, за 2021 год в размере 1 806 рублей; налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 165 рублей, за 2021 год в размере 606 рублей, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 414 рублей 93 копеек, за 2018 год в размере 675 рублей 03 копеек, по транспортному налогу за 2021 год в размере 13 рублей 54 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 01 рублей 24 копеек, за 2021 год в размере 04 рублей 54 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 6 542 рублей 50 копеек, пени, начисленные после введения ЕНС, в размере 8 430 рублей 84 копеек. В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказано. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1, ссылаясь на ненадлежащую оценку представленных по делу доказательств, просит решение суда и дополнительное решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с административным исковым заявлением. Также квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, не продавал, денежных средств от покупателя не получал, квартиру продала его сестра и передала денежные средства, полученные от продажи квартиры в размере 787 578 рублей, внучкам, которые ухаживали за его матерью. Кроме того, при исчислении налоговым органом не были применены налоговые льготы, хотя ФИО1 является пенсионером. Также указывает на допущенные судом первой инстанции описки в мотивировочных частях решений суда.

На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили, об уважительной причине неявки не известили. Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии с пунктами 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Разрешая заявленные административные исковые требования и удовлетворяя их в части, суд первой инстанции пришел к выводу о взыскании с административного ответчика налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей, транспортный налог за 2022 год в размере 1 806 рублей, за 2021 год в размере 1 806 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 165 рублей, за 2021 год в размере 606 рублей, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 414 рублей 93 копеек, за 2018 год в размере 675 рублей 03 копеек, за 2021 год в размере 13 рублей 54 копеек; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 01 рублей 24 копеек, за 2021 год в размере 04 рублей 54 копеек; штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 6 542 рублей 50 копеек; пени, начисленные после введения ЕНС, в размере 8 430 рублей 84 копеек, указав, что предъявленная административным истцом к взысканию данная недоимка по обязательным платежам и санкциям административным ответчиком до настоящего времени не погашена, расчет задолженности является правильным. При этом суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика пени по транспортному налогу за 2015 год, за 2016 год, за 2019 год, за 2020 год, пени земельному налогу за 2017 - 2019 годы, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 - 2019 годы ввиду отсутствия к этому правовых оснований. Кроме того, районный суд произвел перерасчет пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС, на том основании, что судом была уменьшена сумма транспортного налога за 2021 - 2022 годы, подлежащего взысканию с налогоплательщика, в связи с выбытием из владения ФИО1 транспортного средства Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей, транспортного налога за 2022 год в размере 1 806 рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 6 542 рублей 50 копеек, что обусловлено следующим.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам. Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 НК РФ).

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, согласно которой объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили.

На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога», статьей 2 которого закреплены ставки данного налога с каждой лошадиной силы в зависимости от наименования объектов налогообложения и мощности двигателя.

В силу пункта 1 статьи 360, пункта 1 статьи 362, пункта 1 статьи 363 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 403, 405, 409 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (пункт 8.1 статьи 408 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

Исходя из положений пункта 1.1 статьи 224, подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем. Налогоплательщики не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества установлены статьей 214.10 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (дата регистрации права 21 сентября 2020 года), кадастровая стоимость объекта - 1 547 399 рублей 57 копеек.

Согласно сведениям Росреестра данная доля в квартире была продана ФИО1, сумма дохода составила 787 578 рублей (дата прекращения права 19 октября 2021 года).

Следовательно, ФИО1 в 2021 году был получен доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет.

14 сентября 2022 года налоговым органом в адрес ФИО1 направлено информационное письмо № 34126281 о необходимости предоставления объяснений либо представления декларации. Налогоплательщиком объяснения и налоговая декларация не представлены.

Исходя из того, что ему принадлежала 1/2 доля квартиры, имущественный налоговый вычет при продаже составляет 500 000 рублей.

С учетом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в сумме 500 000 рублей, налогооблагаемая база составила 287 578 рублей (787 578 - 500 000).

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, за 2021 год составила 37 385 рублей, исходя из расчета 287 578 х 13 %.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год - 30 апреля 2022 года, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год - 15 июля 2022 года.

Поскольку налогоплательщиком не была представлена в установленный законом срок налоговая декларация, а также не уплачена сумма налога на доходы физических лиц, действия ФИО1 образовали состав налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № 82 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 января 2023 года, в соответствии с которым ФИО1 признан виновным в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения) составил 2 804 рублей, исходя из расчета: 37 385 х 15 % / 2.

По пункту 1 статьи 122 НК РФ штраф (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения) составил 3 738 рублей 50 копеек, исходя из расчета 37 385 х 20 % / 2.

А всего штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составляет 6 542 рублей 50 копеек (2 804 + 3 738,50).

Также налоговым органом ФИО1 в спорные налоговые периоды начислен транспортный налог за принадлежащие ему транспортные средства: Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, - за 2021 год в размере 1 804 рублей, за 2022 год 1 804 рублей, Daihatsu Esse, г.р.з. №, - за 2021 год в размере 812 рублей, за 2020 год в размере 812 рублей, Тойота Пассо, г.р.з. №, - за 2021 год в размере 994 рублей, за 2022 год в размере 994 рублей.

Расчет транспортного налога произведен по следующей формуле: мощность двигателя x ставку налога / 12 месяцев х количество месяцев владения.

Расчет транспортного налога в отношении транспортного средства Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №: за 2021 год: 82 х 22 х 12/12 = 1 804 рублей; за 2022 год: 82 х 22 х 12/12 = 1 804 рублей.

Расчет транспортного налога в отношении транспортного средства Daihatsu Esse, г.р.з. №: за 2021 год: 58 х 14 х 12/12 = 812 рублей; за 2022 год: 58 х 14 х 12/12 = 812 рублей.

Расчет транспортного налога в отношении транспортного средства Тойота Пассо, г.р.з. №: за 2021 год: 71 х 14 х 12/12 = 994 рубля; за 2022 год: 71 х 14 х 12/12 = 994 рубля.

В соответствии с требованиями действующего законодательства налоговым органом направлены почтовой корреспонденцией ФИО1 налоговые уведомления № 112598692 от 01 августа 2023 года, № 8632907 от 01 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 3 610 рублей, за 2021 год в размере 3 610 рублей, что подтверждается списками заказных писем №№ 104999, 51974.

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 24 марта 2015 года следственным отделом по расследованию преступлений на обслуживаемой территории и территории, обслуживаемой ОП № 3 в составе УМВД России по городу Саратову, возбуждено уголовное дело № по признакам преступления, предусмотренного частью 3 статьи 159 УК РФ. В ходе расследования установлено, что транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, принадлежащее ФИО1, было похищено в 2011 году. До настоящего времени автомобиль не обнаружен и собственнику не возвращен, что подтверждается сведениями, представленными УМВД России по городу Саратову.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, с которым соглашается судебная коллегия, о том, что оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021 - 2022 год в отношении указанного транспортного средства в размере 1 804 рублей за каждый год не имеется.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно взыскал с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 1 806 рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 6 542 рублей 50 копеек.

Также судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания пени по транспортному налогу за 2015 год, 2019 год, 2020 год, пени по земельному налогу за 2017 год, 2018 год, 2019 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, 2019 год ввиду следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Налоговым органом в связи с неуплатой налогоплательщиком транспортного налога за 2015 год (1 806 рублей) начислены пени за период с 23 мая 2018 года по 04 марта 2021 года в размере 314 рублей 35 копеек, за 2019 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 487 рублей 83 копеек, за 2020 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022года в размере 248 рублей 66 копеек; в связи с неуплатой земельного налога за 2019 год (32 рубля) - за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 04 рублей 33 копеек, за 2018 год (29 рублей) за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 05 рублей 77 копеек, за 2017 год (09 рублей) за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 02 рублей 59 копеек; в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2018 год (301 рубль) - за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 20 рублей 73 копеек, за 2019 год (501 рубль) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 34 рублей 51 копейки.

Так, согласно сведениям налогового органа задолженность по транспортному налогу за 2015 год взыскана решением Октябрьского районного суда города Саратова от 14 октября 2019 года по делу № 2а-3693/2019.

Вместе с тем, как следует из вступившего в законную силу решения Октябрьского районного суда города Саратова от 14 октября 2019 года в ходе судебного разбирательства представитель административного истца от требований в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год отказался, определением суда производство по делу в указанной части прекращено.

За взысканием с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2019 год налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд города Саратова с административным иском и ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока на его подачу, было возбуждено административное дело № 2а-2274/2023.

Вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда города Саратова от 09 августа 2023 года в удовлетворении административных исковых требований было отказано.

Сведений об иных мерах принудительного взыскания указанной задолженности административным истцом не представлено.

Кроме того, согласно информации, предоставленной налоговым органом, задолженность по транспортному налогу за 2020 год, земельному налогу за 2019 год (32 рубля), за 2018 год (29 рублей), за 2017 год (09 рублей); по налогу на имущество физических лиц за 2018 год (301 рубль), за 2019 год (501 рубль) признана решением налогового органа безнадежной к взысканию.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении административных исковых требований МРИ ФНС России № 19 о взыскании с ФИО1 пени по транспортному налогу за 2015 год (1 806 рублей) за период с 23 мая 2018 года по 04 марта 2021 года в размере 314 рублей 35 копеек, за 2019 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 487 рублей 83 копеек, за 2020 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 248 рублей 66 копеек; пени по земельному налогу за 2019 год (32 рубля) за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 04 рублей 33 копеек, за 2018 год (29 рублей) за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 05 рублей 77 копеек, за 2017 год (09 рублей) за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 02 рублей 59 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год (301 рубль) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 20 рублей 73 копеек, за 2019 год (501 рубль) за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 34 рублей 51 копейки.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом районного суда об отказе в удовлетворении требований административного истца о взыскании с ФИО1 пени по транспортному налогу за 2016 год.

Так, налоговым органом к взысканию с административного ответчика заявлены пени по транспортному налогу за 2016 год (1 806 рублей) за период с 23 мая 2018 года по 15 апреля 2021 года в размере 396 рублей 72 копеек.

Указанная задолженность по транспортному налогу за 2016 год (1 806 рублей) взыскана решением Октябрьского районного суда города Саратова от 14 октября 2019 года (дело № 2а-3693/2019).

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2016 год, оплаченному налогоплательщиком 11 ноября 2020 года, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд с административным иском о взыскании данной пени.

Однако судом первой инстанции не учтено, что по смыслу положений налогового законодательства, соблюдение срока обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей оценивается в рамках процедуры взыскания в судебном порядке обязательных платежей.

В соответствии со сведениями, предоставленными по запросу судебной коллегии, из Октябрьского районного отделения судебных приставов города Саратова Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области, на основании решения Октябрьского районного суда города Саратова от 14 октября 2019 года (дело № 2а-3693/2019) 29 сентября 2020 года возбуждено исполнительное производство № 68359/20/64044-ИП, которое 11 ноября 2020 года окончено на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2016 год была оплачена 11 ноября 2020 года, следовательно, днем выявления недоимки по пени является 11 ноября 2020 года.

Требование в адрес налогоплательщика в соответствии частью 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Учитывая, что сумма пени, начисленной на задолженность по транспортному налогу за 2016 год, не превышает 3 000 рублей, требование о взыскании пени должно было быть направлено налоговым органом должнику не позднее одного года со дня выявления недоимки, то есть не позднее 11 ноября 2021 года.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок направления требования об уплате страховых взносов и пени по пункту 1 статьи 70 НК РФ исчисляется со дня выявления недоимки; при этом нарушение налоговым органом срока направления требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ, если таковое допущено, само по себе не свидетельствует о нарушении последующей процедуры взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, налоговый орган при соблюдении указанных положений мог обратиться с заявлением о взыскании пени на заложенность по транспортному налогу за 2016 год не позднее 11 мая 2025 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Кроме того, пунктом 1 части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Поскольку по состоянию на 31 декабря 2022 года срок для взыскания задолженности по пени по транспортному налогу за 2016 год не истек, данная задолженность обоснованно учтена в сальдо ЕНС налогоплательщика, сформированном на 01 января 2023 года.

В соответствии с требованиями действующего законодательства и в установленные законом сроки налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией требование № 29550 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате задолженности по налогам, штрафу и пени со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в том числе соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Из материалов дела следует, что на дату выставления налогоплательщику требования № 29550 со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года размер отрицательного сальдо ЕНС превысил 10 000 рублей.

Поскольку в установленный срок требование ФИО1 исполнено не было, МРИ ФНС России № 20 08 мая 2024 года, то есть с соблюдением установленного пунктом 1 статьи 48 НК РФ срока, обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Октябрьского района города Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

08 мая 2024 года мировым судьей судебного участка № 3 Октябрьского района города Саратова вынесен судебный приказ № 2а-2319/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, штрафу и пени, который в связи с поступившими возражениями должника отменен определением мирового судьи от 03 июня 2024 года.

Настоящий административный иск направлен МРИ ФНС России № 12 в районный суд 03 октября 2024 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд с административным иском со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Изложенное свидетельствует о соблюдении налоговым органом установленных законом сроков предъявления в суд требования о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций в порядке административного искового производства, в связи с чем доводы апелляционной жалобы об обратном являются несостоятельными.

Таким образом, учитывая приведенные выше обстоятельства, пени по транспортному налогу за 2016 год (1 806 рублей) подлежат взысканию с административного ответчика за период с 23 мая 2018 года по 11 ноября 2020 года (дату уплаты задолженности, а не как заявлено налоговым органом - по 15 апреля 2021 года) в размере 358 рублей 70 копеек.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (1 806,00 * 117 * 1/300 * 7.25%) + (1 806,00 * 91 * 1/300 * 7.5%) + (1 806,00 * 182 * 1/300 * 7.75%) + (1 806,00 * 42 * 1/300 * 7.5%) + (1 806,00 * 42 * 1/300 * 7.25%) + (1 806,00 * 49 * 1/300 * 7%) + (1 806,00 * 49 * 1/300 * 6.5%) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 6.25%) + (1 806,00 * 77 * 1/300 * 6%) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 5.5%) + (1 806,00 * 35 * 1/300 * 4.5%) + (1 806,00 * 108 * 1/300 * 4.25%) = 358 рублей 70 копеек.

Судебная коллегия также не может согласиться с выводами суда первой инстанции о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, по пени по транспортному налогу за 2021 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, а также с взысканным с ФИО1 размером задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и размером пени по транспортному налогу за 2017 год, 2018 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, что обусловлено следующим.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом заявлены к взысканию с налогоплательщика пени по транспортному налогу за 2017 год (2 558 рублей) за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 452 рублей 32 копеек, за 2018 год (3 610 рублей) за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 717 рублей 18 копеек.

Задолженность по транспортному налогу за 2017 год (2 558 рублей), за 2018 год (3 610 рублей) взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского района города Саратова № 2а-2778/2020 от 11 сентября 2020 года, который в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения определением мирового судьи от 09 ноября 2020 года отменен.

Налоговым органом представлены сведения о том, что транспортный налог за 2017 год оплачен (16 апреля 2021 года - 654 рубля 48 копеек, 17 мая 2021 года - 1 901 рубль 52 копейки), за 2018 год не оплачен.

Вместе с тем согласно информации, представленной Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области по запросу судебной коллегии, на исполнение поступил судебный приказ мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского района города Саратова № 2а-2778/2020 и задолженность была взыскана с ФИО1 платежными поручениями по май 2021 года включительно (с учетом сведений налогового органа -17 мая 2021 года) в полном объеме (6 168 рублей).

Более того, как указывалось выше, материалами дела достоверно подтверждается, что транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, не находится во владении ФИО1, поскольку похищено в 2011 году, в связи с чем судебная коллегия полагает необходимым ввиду отсутствия вступившего в законную силу судебного акта о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2017 - 2018 годы и осуществленным Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области взысканием сумм налога, произвести расчет пени на задолженность административного ответчика по транспортному налогу за 2017 - 2018 годы на сумму за вычетом суммы транспортного налога, начисленного по указанное транспортное средство.

Таким образом, задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2017 год составляла 1 806 рублей (2 558 рублей - 752 рублей, начисленных за транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, за 2017 год), за 2018 год - 1 806 рублей (3 610 рублей - 1 804 рубля, начисленных за транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, за 2018 год).

При установленных по делу обстоятельствах пени по транспортному налогу за 2017 год подлежит исчислению за период с 04 декабря 2018 год по 16 апреля 2021 года (16 апреля 2021 года согласно сведениям налогового органа поступила оплата в размере 654 рублей 48 копеек) на сумму задолженности 1 806 рублей, с 17 апреля 2021 года по 17 мая 2021 года (дата оплаты транспортного налога в полном объеме) на сумму задолженности в размере 1 151 рублей 52 копеек (1 806 - 654,48).

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (1 806,00 * 13 * 1/300 * 7.5 %) + (1 806,00 * 182 * 1/300 * 7.75 %) + (1 806,00 * 42 * 1/300 * 7.5 %) + (1 806,00 * 42 * 1/300 * 7.25 %) + (1 806,00 * 49 * 1/300 * 7 %) + (1 806,00 * 49 * 1/300 * 6.5 %) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 6.25 %) + (1 806,00 * 77 * 1/300 * 6 %) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 5.5 %) + (1 806,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (1 806,00 * 238 * 1/300 * 4.25 %) + (1 806,00 * 26 * 1/300 * 4.5 %) + (1 151,52 * 9 * 1/300 * 4.5 %) + (1 151,52 * 22 * 1/300 * 5 %) = 321 рубль 78 копеек.

Транспортный налог за 2018 год в размере 1 806 рублей также был оплачен ФИО1 17 мая 2021 года, в связи с чем пени подлежат исчислению за период с 03 декабря 2019 года по 17 мая 2021 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (1 806,00 * 13 * 1/300 * 6.5 %) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 6.25 %) + (1 806,00 * 77 * 1/300 * 6 %) + (1 806,00 * 56 * 1/300 * 5.5 %) + (1 806,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (1 806,00 * 238 * 1/300 * 4.25 %) + (1 806,00 * 35 * 1/300 * 4.5 %) + (1 806,00 * 22 * 1/300 * 5 %) = 158 рублей 98 копеек.

Следовательно, с ФИО1 подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 17 мая 2021 года в размере 321 рублей 78 копеек, за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 17 мая 2021 года в размере 158 рублей 98 копеек.

Также судебная коллегия, учитывая, что Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области с административного ответчика были взысканы денежные средства в счет уплаты транспортного налога за 2017 - 2018 годы по судебному приказу № 2а-2778/2020 в размере 6 168 рублей, при этом установлено, что ФИО1 необоснованно начислен транспортный налог на транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №, за 2017 год в размере 752 рубля и за 2018 год - 1 804 рубля, полагает правильным зачесть излишне взысканные с налогоплательщика денежные средства в размере 2 556 рублей (752 + 1 804) в счет оплаты иной задолженности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Оставшаяся задолженность по налогам у ФИО1 состоит из задолженности: по транспортному налогу за 2021 год в размере 1 806 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 165 рублей, за 2021 год в размере 606 рублей.

Задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 1 806 рублей обоснованно исчислена судом первой инстанции без учета налога за выбывшее из владения ФИО1 транспортное средство Ивеко Дейли 35 8, г.р.з. №.

Налоговое уведомление № 8632907 от 01 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год, как указывалось выше, направлялось в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением.

Налог на имущество налоговым органом начислен за принадлежащую ФИО1 квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, и составил за 2020 год 165 рублей, за 2021 год - 606 рублей.

В соответствии с требованиями действующего законодательства налоговым органом ФИО1 заказной корреспонденцией направлено налоговое уведомление № 57368058 от 13 октября 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц (с учетом перерасчета) за 2020 год в размере 165 рублей, за 2021 год - 606 рублей.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2020 год: 601 х 1,1 - 496 = 165 рублей.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год: 661 х 1,1 - 121 = 606 рублей.

Порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц регламентирован статьей 408 НК РФ: сумма налога на имущество физических лиц за предыдущий период х 1,1 - сумма льготы.

Таким образом, излишне взысканные пенсионным органом денежные средства в размере 2 556 рублей подлежат зачету в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 165 рублей, транспортному налогу за 2021 год в размере 1 806 рублей и частично в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 585 рублей; оставшаяся задолженность административного ответчика по налогу на имущество физических лиц за 2021 год составляет 21 рубль (606 - 585 = 21).

При установленных обстоятельствах с ФИО1 не подлежат взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (165 рублей), транспортному налогу за 2021 год (1 806 рублей), а только подлежит взысканию остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 21 рубля.

Налоговым органом были заявлены к взысканию пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (165 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 01 рубля 24 копеек, за 2021 год (606 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 04 рублей 54 копеек, транспортному налогу за 2021 год (3 610 рублей) за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 27 рублей 08 копеек.

Вместе с тем ввиду зачета излишне взысканных денежных средств в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год, транспортного налога за 2021 год, пени на данные налоги начислению не подлежат.

Пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год подлежат начислению за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года на сумму задолженности в размере 21 рубля.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: 21,00 * 30 * 1/300 * 7.5 % = 16 копеек.

С учетом изложенного судебная коллегия полагает правильным взыскать с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 16 копеек.

Административным истцом также заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 02 декабря 2023 года в размере 7 163 рублей 34 копеек, а также пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 636 рублей 34 копеек (всего 8 800 рублей 18 копеек).

Судом первой инстанции указанные требования удовлетворены частично, с ФИО1 взыскана задолженность по пени в размере 8 430 рублей 84 копеек.

Вместе с тем у судебной коллегии имеются основания для изменения размера взысканной пени ввиду следующего.

Согласно сведениям налогового органа пени на налог на доходы физических лиц за 2021 год начислены за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 636 рублей 34 копеек. Данный налог на доходы физических лиц за 2021 год был взыскан в рамках настоящего дела, в связи с чем налоговый орган обоснованно обратился с требованиями о взыскании пени.

Вместе с тем при произведении расчета налоговым органом не было учтено, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Данный мораторий введен на 6 месяцев со дня официального опубликования постановления, то есть с 01 апреля 2022 года.

Следовательно, пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год подлежат взысканию за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года.

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: 37 385,00 * 91 * 1/300 * 7.5 % = 850 рублей 51 копейка.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 850 рублей 51 копейки.

Согласно сведениям налогового органа отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года состояло из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (37 385 рублей), транспортному налогу за 2017 год (2 рубля), за 2018 год (3 610 рублей), 2021 год (3 610 рублей), налогу на имущество физических лиц за 2020 год (165 рублей), за 2021 год (606 рублей) и составляло 45 378 рублей.

Однако при рассмотрении административного дела судебной коллегией установлено, что по состоянию на 01 января 2023 года у ФИО1 отсутствовала задолженность по транспортному налогу за 2017 - 2018 годы, за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, следовательно, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 01 января 2023 года состояло из задолженности по налог за на доходы физических лиц за 2021 год (37 385 рублей) и остатка задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (21 рубль) и составляло 37 406 рублей.

В связи с чем на отрицательное сальдо ЕНС в размере 37 406 рублей подлежат исчислению пени за период с 01 января 2023 года по 02 декабря 2023 года.

02 декабря 2023 года наступил срок уплаты транспортного налога за 2022 год, который взыскан с налогоплательщика в рамках настоящего дела в размере 1 806 рублей, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС за период с 03 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года составляло 39 212 рублей (37 406 + 1 806).

Расчет пени производится по следующей формуле: сумма недоимки х количество календарных дней просрочки х 1/300 % ставки ЦБ РФ: (37 406,00 * 204 * 1/300 * 7.5 %) + (37 406,00 * 22 * 1/300 * 8.5 %) + (37 406,00 * 34 * 1/300 * 12 %) + (37 406,00 * 42 * 1/300 * 13 %) + (37 406,00 * 34 * 1/300 * 15 %) + (39 212,00 * 15 * 1/300 * 15 %) + (39 212,00 * 78 * 1/300 * 16 %) = 5 891 рубль 59 копеек.

При таких обстоятельствах с ФИО1 подлежат взысканию пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 5 891 рублей 59 копеек.

Доказательств, подтверждающих надлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, отсутствие задолженности или ее наличие в меньшем размере, административным ответчиком не представлено.

Доводы административного ответчика о том, что фактически доход от продажи квартиры им не был получен, поскольку данные денежные средства в полном объеме его сестра передала родственникам, не имеют правового значения для разрешения данного спора о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, начисленного в точном соответствии с требованиями НК РФ.

Ссылка в апелляционной жалобе на то, что налоговым органом ФИО1 не были предоставлены налоговые льготы как пенсионеру, является несостоятельной и опровергается материалами дела.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 407 НК РФ ФИО1 с 21 сентября 2020 года по 19 октября 2021 года предоставлена льгота уплату налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>

Расчет налога на имущество физических лиц за 2020 - 2021 годы произведен в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, с учетом предоставления налоговых льгот, а именно: согласно расчету налога в соответствии пунктом 8.1 статьи 408 НК РФ сумма налога за 2020 год составила 661 рубль, при этом размер льготы составил 496 рублей, в связи с чем сумма к уплате составила 165 рублей; за 2021 год сумма налога составила 727 рублей, размер льготы составил 121 рубль и сумма, подлежащая уплате, составила 165 рублей.

В соответствии с информацией, представленной налоговым органом, налоговая льгота была применена в отношении налога на имущество физических лиц за 2022 год, в связи с чем ФИО1 был полностью освобожден от его уплаты.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом соблюдены предусмотренные законом сроки и порядок взыскания обязательных платежей и санкций, доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате обязательных платежей налогоплательщиком не представлено, судебная коллегия, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 КАС РФ, полагает правильным решение и дополнительное решение суда отменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать; изменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и пени. В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда города Саратова от 03 июня 2025 года и дополнительное решение Октябрьского районного суда города Саратова от 15 августа 2025 года отменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать; изменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и пени.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Изложить резолютивные части решения Октябрьского районного суда города Саратова от 03 июня 2025 года и дополнительного решения Октябрьского районного суда города Саратова от 15 августа 2025 года в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37 385 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 1 806 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 21 рубля, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 6 542 рублей 50 копеек, пени по транспортному налогу за 2016 год за период с 23 мая 2018 года по 11 ноября 2020 года в размере 358 рублей 70 копеек, за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 17 мая 2021 года в размере 321 рублей 78 копеек, за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 17 мая 2021 года в размере 158 рублей 98 копеек, налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 16 копеек, налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 850 рублей 51 копеек, на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 5 891 рублей 59 копеек, а всего в общей сумме 53 336 рублей 22 копейки».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд города Саратова в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: