Решение № 2А-458/2025 2А-458/2025(2А-5466/2024;)~М-4135/2024 2А-5466/2024 М-4135/2024 от 4 февраля 2025 г. по делу № 2А-458/2025

Дело № 2а-458/2025 (2а-5466/2024) КОПИЯ

УИД (№)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 февраля 2025 года Канавинский районный суд г. Н. Новгорода в составе председательствующего судьи Илюшиной Т.В., при секретаре Карабановой А.П., с участием ФИО1, его представителя ФИО2, представителя межрайонной ИФНС России № 19 по Нижегородской области ФИО3 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 19 по Нижегородской области о восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административным ответчикам с указанными административными исковыми требованиями.

В обоснование заявленных доводов административный истец указал следующее.

Письмом (ДД.ММ.ГГГГ.) (№) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Нижегородской области указала на невозможность уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 545 000 рублей при расчете совокупной налоговой обязанности.

Истец является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с ошибочным заполнением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2017 год, представленной (ДД.ММ.ГГГГ.), сумма налога, исчисленная к уплате, была завышена на 545 000 рублей.

(ДД.ММ.ГГГГ.) истцом была подана уточненная налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ за 2017 год, в которой сумма налога была уменьшена на вышеуказанную сумму 545 000 рублей. Однако, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, при определении совокупной налоговой обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, если со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.

Поскольку срок уплаты налога за 2017 год истек (ДД.ММ.ГГГГ.), а уточненная декларация была подана (ДД.ММ.ГГГГ.), на момент ее подачи прошло более трех лет, что препятствует учету суммы уменьшенного налога.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, срок может быть восстановлен судом, если причины его пропуска будут признаны уважительными. Основной причиной пропуска срока является техническая ошибка при заполнении налоговой декларации, что привело к завышению суммы налога, подлежащей уплате.

На основании изложенного, с учетом уточнения, просит суд:

1. Восстановить срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2017 год.

Административный истец, его представитель поддержали административный иск, административный ответчик - представитель МРИ ФНС России № 19 по Нижегородской области ФИО3 просила в удовлетворении административно исковых требований отказать.

Исследовав материалы административного дела, установив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующему.

Так, в силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании в том числе решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, наделенного отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом может быть принято решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с частью 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 (ИНН (№)) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области (ранее - ИФНС России по Канавинскому району г.Н.Новгорода), является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой.

С (ДД.ММ.ГГГГ.) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя; с (ДД.ММ.ГГГГ.) прекратил указанную деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

(ДД.ММ.ГГГГ.) административный истец представил в Межрайонную ИФНС России №19 по Нижегородской области, по месту учета налогоплательщика, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2017 год (рег.(№)).

В указанной декларации административным истцом произведено начисление налога за 2017 год в сумме 2 330 836,00 руб. (по данным налогового органа должно быть начислено 1 785 836,00 руб., завышение составило 545 000,00 руб.), в том числе:

- 1 300 000,00руб. - начислены авансовые платежи согласно представленной декларации по форме 4-НДФЛ (peг. (№)) от (ДД.ММ.ГГГГ.). Данная сумма авансовых платежей отражена в карточке расчета с бюджетом ФИО1 ИНН (№) налогоплательщика по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.) (650 000,00 руб.) и (ДД.ММ.ГГГГ.) (650 000,00 руб.);

- 1 030 836,00 руб. - начислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год (peг. (№)). Данная сумма налога отражена в карточке расчета с бюджетом ФИО1 ИНН (№) по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.).

В представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год ФИО1, при расчете суммы налога к уплате, отражена сумма авансовых платежей в размере 755 000,00руб., а следовало указать, по данным налогового органа, сумму авансовых платежей в размере 1 300 000,00руб.

В результате допущенной ошибки сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате в бюджет, завышена на 545 000,00 руб. (1300000-755000).

Уплата авансовых платежей и налога за 2017 год произведена ИП ФИО1 в сумме 1 255 000,00 руб.:

- 255 000,00руб. - (ДД.ММ.ГГГГ.);

- 500 000,00 руб. - (ДД.ММ.ГГГГ.);

- 250 000,00 руб. -(ДД.ММ.ГГГГ.);

- 250 000,00 руб. - (ДД.ММ.ГГГГ.).

Учитывая, что в соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по состоянию на (ДД.ММ.ГГГГ.) задолженность ИП ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год составляла 1 075 836,00 руб.За 2018 год начисление налога ФИО1 произведено в сумме 528 166,00руб. (1 785 836,00+264 083,00-1 521 753,00). По данным налогового органа должно быть начислено - 264 083,00руб., завышение составило 264 083,00руб., в том числе:

- 1 785 836,00руб. - начислены авансовые платежи по декларации 3 -НДФЛ предыдущего периода. Данная сумма авансовых платежей отражена в карточке расчета с бюджетом ФИО1 ИНН (№) по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.) (892 918,00руб), (ДД.ММ.ГГГГ.) (446 459,00руб.), (ДД.ММ.ГГГГ.) (446 459,00руб.);

- 264 083,00руб. - начислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год (peг. (№)). Данная сумма налога отражена в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.);

- 1 521 753,00руб. - начислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета согласно уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год (peг. (№)). Данная сумма налога отражена в карточке расчета с бюджетом ФИО1 ИНН (№) по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.);

Согласно представленной (ДД.ММ.ГГГГ.) уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 (рег.(№)) ФИО1 ИНН (№) исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - 1 521 753,00руб. Данная сумма налога отражена в карточке расчета с бюджетом ФИО1 ИНН (№) по сроку (ДД.ММ.ГГГГ.). Уменьшение суммы налога по уточненной налоговой декларации отражено в КРСБ без учета начисления по первичной декларации.

Таким образом, сумма излишне исчисленного налога к уплате составляет 809 083,00 руб., в том числе за 2017 - 545 000,00руб., за 2018 - 264 083,00руб.

За период с (ДД.ММ.ГГГГ.) по (ДД.ММ.ГГГГ.) ФИО1 (ИНН (№)) произведена уплата налога на доходы физических лиц в сумме 428 724,15руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023г, у административного истца имелась задолженность по налоговому обязательству «Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой» в общей сумме 941 918,24руб., в том числе: по виду платежа «налог» в сумме 498 848,85 руб. и по виду платежа «пеня» в сумм 443 069,39руб.

Учитывая представленную ФИО1 (ИНН (№)) уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2018 год, на едином налоговом счете (ДД.ММ.ГГГГ.) отражено уменьшение суммы налога по сроку уплаты (ДД.ММ.ГГГГ.) на 264 083,00руб.

Следовательно, по состоянию на (ДД.ММ.ГГГГ.) задолженность ФИО1 ИНН (№) по уплате налога на доходы физических лиц составляет 234 765,85 руб.

В связи с ошибочным заполнением ФИО1 (ИНН (№)) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, завышена им на 545000,00 руб.

(ДД.ММ.ГГГГ.) ФИО1 (лично) в налоговый орган представлена уточненная (№1) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2017 год. Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена на 545000,00 руб.

Указанная уточненная налоговая декларация за 2017 год (корр.№1) принята налоговым органом и зарегистрирована в реестре деклараций с истекшим сроком давности (рег.(№)) без создания строк начислений в состоянии расчетов административного истца с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Камеральная налоговая проверка в отношении данной декларации налоговым органом не проводилась.

В соответствии с программным комплексом АИС «Налог-3», введенным в эксплуатацию приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-12/134@ «Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»)», декларации, поданные за более ранние налоговые периоды, чем истекшие три года, отражаются в разделе АИС «Налог-3» «Реестр деклараций с истекшим сроком давности».

Согласно письму ФНС России от 12.12.2006 №ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке «Расчетов с бюджетом» уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений п.7 ст.78 НК РФ.

В случае, если указанные налоговые декларации поданы «к уменьшению», то в программном комплексе такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ (письмо ФНС России от 26.09.2016 №ЕД-4-2/17979).

При этом, наличие либо отсутствие в КРСБ сведений, касающихся расчетов с бюджетом, само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04), поскольку КРСБ является формой внутреннего контроля налоговых органов, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.

Из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.

Таким образом, при представлении уточненной налоговой декларации после (ДД.ММ.ГГГГ.), для целей отражения в совокупной обязанности переплаты, срок исчисляется именно со срока уплаты налога, установленного законодательством, а не с даты фактической уплаты.

Вместе с тем, суд приходит у выводу, что в результате допущенной ошибки при заполнении налоговой декларации, сумма подлежащая уплате в бюджет была завышена на 545000,00 руб., в целях правовосстановительной функции, с учётом того, что административному истцу о наличии неверно исчисленного налога стало известно только (ДД.ММ.ГГГГ.), административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 19 по Нижегородской области о восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, подлежит удовлетворению.

Руководствуясь тс. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 19 по Нижегородской области о восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц – удовлетворить.

Восстановить срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2017 год.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 12.02.2025.

Судья: (подпись) Т.В. Илюшина

Копия верна:

Судья: Т.В. Илюшина

Секретарь с/з: А.П. Карабанова

Подлинный экземпляр решения находится в административном деле № 2а-458/2025 Канавинского районного суда г.Нижнего Новгорода.