Решение № 2А-1069/2024 2А-1069/2024~М-4686/2023 А-1069/2024 М-4686/2023 от 29 января 2024 г. по делу № 2А-1069/2024

Дело №а-1069/2024 ( 59RS0№-96 )


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Пермь 30 января 2024 г.

Индустриальный районный суд г. Перми в составе:

федерального судьи Еловикова А.С.,

при секретаре Фроловой И.К.,

с участием прокурора Манохиной Ж. В.,

представителя административного ответчика – ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску прокурора Индустриального района г. Перми в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю о признании действий незаконными, обязании устранить нарушение,

у с т а н о в и л:

Прокурор Индустриального района г. Перми, действующий в интересах Российской Федерации, обратился в суд с учетом уточненного иска к Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю о признании незаконными действия межрайонной ИФНС № по Пермскому краю по принятию налоговых деклараций в отношении ООО «КОРВУС», обязании межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период ДД.ММ.ГГГГ в отношении ООО «КОРВУС».

В обосновании заявленных требований указано, что прокуратурой Индустриального района г.Перми проведена проверка по информации межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю по факту неправомерного оборота средств платежей обществом с ограниченной ответственностью «КОРВУС» (далее по тексту, ООО «КОРВУС», Общество), в ходе которой установлено, что ООО «КОРВУС» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> ему присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) №, КПП №; основным видом деятельности Общества является «торговля оптовая неспециализированная»; руководителем ООО «КОРВУС» является ФИО2. ООО «КОРВУС» находится на общем режиме налогообложения, предоставляет декларации по налогу на добавленную стоимость к уплате. Подписантом деклараций является законный представитель ООО «КОРВУС» - ФИО2

При анализе данных раздела 8 (сведения из книг покупок) деклараций по НДС, представленных ООО «КОРВУС» установлено отсутствие реальных поставщиков. Организации, отраженные в 8 разделе, исключены из ЕГРЮЛ в связи с внесением записи о недостоверности сведений о юридическом лице, являются техническими и не осуществляют ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий установлено неправомерное предъявление ООО «КОРВУС» к вычету НДС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2 223 тыс. руб. от «недобросовестных» налогоплательщиков при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «КОРВУС» имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями. В налоговых декларациях по НДС за периоды за ДД.ММ.ГГГГ ООО «КОРВУС» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью, т.е. данные налоговых деклараций не соответствуют положениям норм НК РФ.

Согласно предоставленной информации межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю, единственная и последняя операции по счетам ООО «КОРВУС», совершаемые налогоплательщиком произведены ДД.ММ.ГГГГ с расчетного счета ООО «КОРВУС».

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесены решения о приостановке операций по расчетным счетам ООО «КОРВУС».

При анализе расчетных счетов «КОРВУС» межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю установлено отсутствие хождения денежных средств на счетах ООО «КОРВУС».

При анализе товарно-денежных потоков установлено, что в книге продаж у ООО «КОРВУС» отражены контрагенты - ИП ФИО3. ИНН № с расчетных счетов которого, денежные средства на расчетные счета ООО «КОРВУС» не поступали. Данный контрагент отражен только в книгах продаж.

При анализе расчетного счета, установлено, что операции, характеризующие ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют (отсутствуют расходы на отопление, освещение, на выплату заработной платы, на канцелярские товары, на содержание помещений, на охрану и др.).

При анализе товарно-денежных потоков установлено, что у ООО «КОРВУС» имеются сомнительные контрагенты, чья деятельность не отвечает признакам реальности. Часть контрагентов отражена только в книгах покупок без фактической оплаты.

В ходе анализа расчетных счетов ООО «КОРВУС» по расходной части установлены организации, в отношении которых внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности юридических адресов, а также сведения об исключении из ЕГРЮЛ. Также проведены допросы руководителей, по результатам которых установлено, что регистрация организаций осуществлялась по просьбе третьих лиц за вознаграждение. Реальная финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась и не осуществляется.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «КОРВУС» установлено, что данный налогоплательщик является посредником, оказывающим услуги по поиску поставщиков и покупателей труб и металлопроката, сам при этом не выполняет поставку, складирование, выступает только в качестве промежуточного звена, оформляя от своего имени счета-фактуры на покупку данной продукции без НДС у физических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих спец. режимы, и продажу юридическим лицам с НДС.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «КОРВУС» установлено, что денежные средства от заказчиков перечисляются в адрес организаций, обладающих признаками сомнительных контрагентов, частично перечисляются индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в сфере грузоперевозок и являющимся плательщиками специальных налоговых режимов (патент, ЕНВД), частично денежные средства перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и карточные счета физических лиц с дальнейшим «обналичиванием».

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «КОРВУС» в анализируемый период фактически не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность.

Контрагенты, заявленные обществом в разделах 8 (книга покупок) деклараций по НДС относятся к категории не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, в ЕГРЮЛ содержатся сведения о недостоверности лица.

Суммы налогов исчислены в минимальных размерах.

ООО «КОРВУС» не располагает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств.

В налоговой декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ ООО «КОРВУС» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью общества в результате чего неуплата НДС в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений составила около 2 мил руб., т.е. данные налоговые декларации не соответствуют положениям нормам Налогового кодекса РФ.

Однако данная налоговая декларация по НДС за ДД.ММ.ГГГГ приняты Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю.

В результате предоставления ООО «КОРВУС» налоговых деклараций по НДС с заведомо ложными показателями о якобы совершаемых операциях и сознательного неправомерного формирования счетов-фактур для последующего применения по ним налоговых вычетов выгодоприобретателями (иными заинтересованными лицами) в целях минимизации налоговых обязательств.

Таким образом, по результатам проверки прокуратурой района установлено, что ООО «КОРВУС» является «транзитной компанией», получение обществом денежных средств направлено не на хозяйственные цели, а на уклонение от налогообложения и входит в группу налогоплательщиков, которые системно участвуют в схемных операциях путем предоставления налоговых деклараций по НДС с заведомо умышленными ложными показателями о якобы совершенных операциях по приобретению и реализации материалов (работ, услуг) и сознательного неправомерного формирования счетов - фактур для последующего применения по ним налоговых вычетом выгодоприобретателями (иными заинтересованными организациями) - в, целях минимизации налоговых обязательств.

Установленная «транзитность» исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом звене и направлена на другую цель недобросовестное использование с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организаций.

При этом, получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности установленными в ходе налоговой проверки, является основанием для признания сделок мнимыми.

В налоговых декларациях по НДС за период ДД.ММ.ГГГГ ООО «КОРВУС» отражены недостоверные сведения об операциях, несвязанных с реальной экономической деятельностью организации. Между тем, налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю.

Представитель административного истца помощник прокурора в судебном заседании требования с учетом изменения поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика в судебном заседании с исковыми требованиями согласна, поддержала письменный отзыв.

Заинтересованное лицо ООО «КОРВУС» о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом, представителя в суд не направило, ходатайств об отложении слушания дела в суд не представило.

Суд, заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со ст. 39 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с ч. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно с ч. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

На основании положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи (пункты 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Судом установлено, что ООО «КОРВУС» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ в качестве юридического лица; основным видом деятельности Общества является «торговля оптовая неспециализированная»; генеральным директором является ФИО2, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ (л.д. 7-8).

Из представленных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период за ДД.ММ.ГГГГ, из которых следует, что в них отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, что свидетельствует об их несоответствии положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные налоговые декларации приняты межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю проведена проверка в соответствии с распоряжением Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № «О создании межведомственной рабочей группы в сфере противодействия налоговым преступлениям» по результатам которой установлено, что ООО «КОРВУС», зарегистрировано на подставное лицо, которое не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность; представленные в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ содержат заведомо ложные показатели о якобы совершенных операциях по приобретению и реализации товаров (работ, услуг); счета-фактуры оформлены для последующего применения по ним налоговых вычетов выгодоприобретателей, в целях минимизации налоговых обязательств.

Прокуратурой Индустриального района г.Перми проведена проверка информации ИФНС России № по Пермскому краю по факту неправомерного оборота средств платежей ООО «КОРВУС».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «КОРВУС» установлено:

- заявленное в ЕГРЮЛ должностное лицо ООО «КОРВУС» ФИО2 является номинальным руководителем, не осуществляющим руководство обществом.

- неправомерное предъявление ООО «КОРВУС» к вычету НДС <данные изъяты> от «недобросовестных» налогоплательщиков при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.3 ст. 122 НК РФ.

Общество обладает признаками «технических» организаций – юридических лиц, используемых не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями. В налоговых декларациях по НДС за периоды за <данные изъяты> ООО «КОРВУС» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью, т.е. данные налоговых деклараций не соответствуют положениям норм НК РФ.

Обществом представлена налоговая декларация по НДС за <данные изъяты> сумма НДС и налога на прибыль исчислены ООО «КОВУС» в минимальных размерах. Доля вычетов по НДС составляет 99,8 %. Сумма расхождений, сформированных по разделу 8 (книга покупок) декларации по НДС составила 2 223, 50 тыс. руб., что в 497 раз больше суммы исчисленного налога ( 4,47 тыс. руб.).

Установлено, что операции, характеризующие ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют (расходы на отопление, освещение, на выплату заработной платы, на канцелярские товары, на содержание помещений, на охрану и др.)

Согласно анализу данных расчетного счета ООО «КОРВУС» с данными раздела 8 декларации по НДС установлено, что оплата в адрес контрагентов отраженных в 8 разделе (книга покупок) деклараций по НДС ООО «КОРВУС» <данные изъяты> не производилось.

При анализе товарно-денежных потоков установлено, что в книге продаж у ООО «КОРВУС» отражены – ИП ФИО3 с расчетных счетов которого, денежные средства на расчетные счета ООО «КОРВУС» не поступали. Данный контрагент отражен только в книгах продаж.

Контрагенты, заявленные обществом в разделах 8 (книга покупок) деклараций по НДС относятся к категории не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, в ЕГРЮЛ содержатся сведения о недостоверности лица.

С ДД.ММ.ГГГГ движение денежных средств по расчетному счету не осуществлялось. Налоговым органом приняты решения о приостановлении операций по счетам ООО «КОРВУС».

Анализируя представленные суду доказательства, суд соглашается с выводами административного истца о том, что ООО «КОРВУС» является «транзитным» обществом, получающим денежные средства, направленные не на хозяйственные цели, а на уклонение от налогообложения.

Установленная «транзитность» исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом звене и направлена на другую цель недобросовестное использование с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организаций. При этом, получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности установленными в ходе налоговой проверки, является основанием для признания сделок мнимыми.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговые декларации по НДС за период за 1 квартал 2023 года, в отношении ООО «КОРВУС» приняты в обработку Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю необоснованно. Доказательств обратного представителем ООО «КОРВУС» суду не представлено.

С учетом изложенных обстоятельств, суд полагает возможным удовлетворить административные исковые требования прокурора Индустриального района г.Перми, признать незаконными действия межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю по принятию налоговых деклараций по НДС за период за 1 квартал 2023 года, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «КОРВУС», обязав Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период за ДД.ММ.ГГГГ в отношении Общества с ограниченной ответственностью «КОРВУС».

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 179-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю по принятию налоговых деклараций в отношении ООО «КОРВУС», ИНН № КПП №, юридический адрес: <адрес>

Обязать межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период ДД.ММ.ГГГГ в отношении ООО «КОРВУС» ИНН № КПП №, юридический адрес: <адрес>

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Индустриальный районный суд г. Перми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме

Федеральный судья: А.С. Еловиков