Апелляционное определение № 33А-1601/2026 33А-32560/2025 от 14 января 2026 г.

краснодарский краевой суд

УИД23 RS0044-01-2022-006519-41

Дело №33а-1601/2026 (33а-32560/2025)

№ 2а-527/2023


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 января 2026 г. г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Морозовой Н.А.,

судей Синельникова А.А., Суслова К.К.,

по докладу судьи Суслова К.К.,

при секретаре Швец К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 Краснодарского края к ...........1 о взыскании обязательных платежей и санкций по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 Краснодарского края на решение Северского районного суда Краснодарского края от 14 февраля 2023 г.

установила:

ИФНС России № 11 по Северскому району Краснодарского края (далее - инспекция) обратилась в суд с административным иском к ...........1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), полученных в результате приобретения (путем получения в дар) недвижимого имущества.

В обоснование инспекция указала, что ...........1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Согласно представленным в налоговый орган сведениям ...........1 в 2020 году получен доход в сумме 2 284 813, 32 руб. - по договору дарения от своего зятя ...........8 земельный участок и расположенный на нем жилой дом. В связи, с чем был произведен расчет налога на доходы физических лиц в сумме 297 026 руб. Налоговую декларацию в налоговый орган ...........1 не подавала, НДФЛ не заплатила. Налоговым органом административному ответчику направлено требование № 13677 об уплате налога, пени по состоянию на 20 июня 2022 г.

...........1 в установленный срок требование об уплате задолженности по обязательным платежам не исполнено, что явилось поводом для обращения в суд.

Инспекция просила суд взыскать с ...........1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 297 026 руб., пени 27 5324,32 руб., штрафа 14 851,25 руб., штрафа за налоговые правонарушения 11 138,5 руб., всего в сумме 350 550,07 руб.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 14 февраля 2023 г. в удовлетворении административного иска налогового органа отказано.

В апелляционной жалобе представитель инспекции просит отменить решение суда первой инстанции, принять по административному делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления, ввиду неверного применения судом норм материального и процессуального права, определения обстоятельств, подлежащих установлению. Статьей 14 Семейного кодекса РФ определен перечень лиц, являющихся близкими родственниками. Оснований для определения близкого родства между лицами (в том числе между супругом дочери и матерью дочери) семейное законодательство не содержит. Факт дарения ...........8 ...........1 недвижимого имущества влечет возникновение у последней обязанности по исчислению и оплате налога на доходы физических лиц, а так же подачу налоговой декларации в Налоговый орган, так как даритель не является по отношению к одаряемому членом семьи или близким родственником.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 23 января 2024 г. решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба инспекции без удовлетворения.

Кассационным определением Четвертого кассационного суда от 5 июня 2024 г. апелляционное определение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

В обосновании отмены определения кассационный суд указал, что поскольку суд первой инстанции установил, что подаренные объекты недвижимости являются совместно нажитым имуществом супругов, а даритель не является близким родственником одаряемой и освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в виде дара доли принадлежащее ...........8 в спорном имуществе не основано на нормах закона, то судам необходимо было определить размер долей супругов ...........12 (дарителей). Так же необходимо проверить кадастровую стоимость подаренных объектов недвижимости как налоговой базы для начисления недоимки по налогу. Сведения о кадастровой стоимости судами не истребованы.

Апелляционным определением Краснодарского краевого суда от 1 октября 2024 г. решение Северского районного суда от 14 февраля 2024 г. отменено, исковые требования инспекции удовлетворены в полном объеме, взысканы с ответчика налог и пени на сумму 350 550,07 руб. Суд обосновал вынесенное определение отсутствием близкородственных связей между дарителем и одаряемой.

Кассационным определением Четвертого кассационного суда от 14 января 2025 г. апелляционное определение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Отменяя апелляционное определение, суд кассационной инстанции указал на невыполнение судом апелляционной инстанции указаний, изложенных в кассационном определении от 5 июня 2024 г., а именно требования определить размер долей супругов ...........12 (дарителей) и необходимостью проверки кадастровой стоимости подаренных объектов недвижимости как налоговой базы для начисления недоимки по налогу.

Апелляционным определением Краснодарского краевого суда от 4 марта 2025 г. решение Северского районного суда от 14 февраля 2024 г. отменено, исковые требования ИФНС РФ по Северскому району удовлетворены в полном объеме, взыскана сумма налога и пени на сумму 350 550,07 руб.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела, выполняя указание Четвертого кассационного суда, истребовал справку о кадастровой стоимости подаренных объектов недвижимости, проверил сумму налога, подлежащую взысканию и признал ее верной. В части указания об определении размеров долей супругов ...........12 (дарителей), суд дал оценку этому обстоятельству в описательно - мотивировочной части определения и указал, что ...........1 в ходе рассмотрения не представлялись суду сведения о разделе, выделе доли в супружеском имуществе или заключении брачного договора и пришел к выводу, что имущество является их совместной собственностью. Определение долей в совместно нажитом имуществе определяется гражданско - правовыми отношениями и в рамках настоящего дела не устанавливается.

Кассационным определением от 24 сентября 2025 г. апелляционное определение отменено, дело направлено в суд апелляционной инстанции на новое рассмотрение в ином составе судей.

Отменяя апелляционное определение, суд кассационной инстанции указал на невыполнение судом апелляционной инстанции все тех же требований Четвертого кассационного суда об определении супружеских долей в совместно нажитом имуществе, не истребовании справки о кадастровой стоимости, а так же о рассмотрении дела в незаконном составе суда.

При новом апелляционном рассмотрении в судебном заседании суда апелляционной инстанции ...........1 не явилась, о слушании дела извещена надлежащим образом.

Представитель инспекции по доверенности ...........5 поддержал доводы апелляционной жалобы.

В судебном заседании на основании пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 г. № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», части 2 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации коллегией приняты дополнительно представленные доказательства по делу: письмо филиала ППК «Роскадастра» от 27 ноября 2025 г., сведения из Управления ЗАГС Краснодарского края, письмо Нотариальной палаты Краснодарского края от 19 ноября 2025 г., сведения нотариусов ...........6, ...........7, а так же дополнительные письменные пояснения инспекции.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия находит основания для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела 21 февраля 2020 г. между ...........8 (даритель) и одаряемой ...........1 заключен договор дарения земельного участка с кадастровым номером 23:26:0103027:51 площадью 1110 кв.м. и размещенного на нем жилого дома с кадастровым номером №, расположенных по адресу: ............, расположенных по адресу: Краснодарский край, Северский район, .............

ФИО1 являлся собственником указанного недвижимого имущества на основании договора купли-продажи от 16 сентября 1999 г.

Переход права собственности от ...........8 к ...........1 на указанные объекты недвижимости зарегистрирован в установленном законом порядке ..........

...........1 в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не предоставила.

Налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 297 026 руб., о чем в адрес налогоплательщика направлено сообщение с предложением дать пояснения по факту получения дохода в результате получения недвижимого имущества по договору дарения и представить документы, подтверждающие близкое родство с дарителем.

Уведомлением № 2341 от 15 октября 2021 г. ...........1 вызвана в налоговый орган на 29 октября 2021 г. для дачи пояснений в рамках проводимой налоговой проверки.

Решением № 488 от 25 апреля 2022 г. ...........1 привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ и по пункту 1 статьи 122 НК РФ, налогоплательщику к уплате установлены налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 297 026 руб., штраф в размере 11 138 руб. 50 коп., штраф в размере 14 851 руб. 25 коп.

В установленный законом срок налогоплательщиком налог и штрафные санкции не уплачены, в связи, с чем на основании статьи 75 НК РФ на сумму недоимки начислена пеня.

В адрес ...........1 инспекцией направлено налоговое требование № 13677 по состоянию на 20 июня 2022 г. со сроком уплаты до 29 июля 2022 г. установленных решением налогового органа сумм.

В связи с неуплатой недоимки по налогу и санкциям 19 августа 2022 г. инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ...........1 задолженности по налогам в общей сумме 350 550 руб. 07 коп.

Вынесенный мировым судьей 24 августа 2022 г. судебный приказ отменен определением мирового судьи от 23 сентября 2022 г., в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Налоговый орган 16 ноября 2022 г. обратился в суд с административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, установив, что ...........8 приобрел указанное выше недвижимое имущество у ...........9 на основании договора купли-продажи от 16 сентября 1999 г., находясь в браке с дочерью одаряемой ...........1 – ...........11, пришел к выводу о том, что подаренное имущество является совместно нажитым супругами ...........8 и ...........11 Принимая во внимание, что ...........11 является дочерью ...........1 - близким родственником одаряемой, принял решение об освобождении административного ответчика от обязанности уплаты налога на доходы физических лиц, полученного в порядке дарения недвижимого имущества, и, как следствие, от уплаты штрафных санкций.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции не принял во внимание, что ...........1 получены в дар объекты недвижимости от лиц (супругов ...........12), только один из которых является близким родственником одаряемого (дочерью). Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в виде дара доли, принадлежащей ...........8 в спорном имуществе, не основано на нормах действующего законодательства.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц (статьи 13 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Положениями пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в указанном пункте.

Согласно абзаца второго пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ любые доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Данный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Соответственно, освобождению от налогообложения подлежат доходы, полученные только от лиц, перечисленных в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

Иных оснований для определения близкого родства между лицами семейное законодательство не содержит.

Законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности (пункт 1 статьи 33 СК РФ).

Исходя из положений пунктов 1, 2 статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Общим имуществом супругов являются, в частности, приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью (пункт 1 статьи 36 СК РФ).

В случае, если недвижимое имущество, переходящее по договору дарения, квалифицировано как имущество, находящееся в общей совместной собственности супругов, один из которых является близким родственником одаряемого, а второй нет, доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от лица, не являющегося близким родственником (письмо Федеральной налоговой службы министерства финансов РФ от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3386@).

В силу пункта 3 статьи 34 СК РФ право на общее имущество супругов принадлежит также супругу, который в период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми или по другим уважительным причинам не имел самостоятельного дохода.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 39 СК РФ, при разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

В тоже время в соответствии с пунктом 1 статьи 42 СК РФ брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (статья 34 настоящего Кодекса), установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.

Главой 23 Налогового кодекса РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.

Поэтому в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений пункта 3 статьи 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе - пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 21 октября 2015 г.).

Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества.

Разрешая спор, судом первой инстанции не определил размер долей супругов ...........12 в имуществе, подаренном ...........1, а так же не проверил кадастровую стоимость объектов недвижимости в юридически значимый период, являющейся налоговой базой для начисления недоимки по налогу и производных от неё налоговых санкций.

В силу статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5). Из норм части 6 указанной статьи следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

В соответствии с частью 4 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства РФ указания вышестоящего суда о толковании закона являются обязательными для суда, вновь рассматривающего административное дело.

Во исполнение указаний кассационной инстанции судом апелляционной инстанции запрошены сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости на период оформления договора дарения земельного участка с жилым домом от 21 февраля 2020 г.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ................ по состоянию на 21 февраля 2020 г. составляла 1 245 897,3 руб., жилого дома с кадастровым номером ................ - 1 038 916,02 руб.

Из сведений предоставленных Управлением ЗАГС Краснодарского края следует, что ...........8 с .......... состоит в браке с ...........12 (ФИО2) О.В.

Согласно сведениям, предоставленным Нотариальной Палатой Краснодарского края, нотариусами ...........7 и ...........6 согласно данным единой информационной системы нотариата России брачный договор между ...........8 и ...........11 не удостоверялся.

При таких обстоятельствах, в соответствии с пунктом 6 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ налог на доход физических лиц с дохода полученного ...........1 в порядке дарения в 2020 г. рассчитывается следующим образом: кадастровая стоимость объектов дарения (1 ................) * ? доли * 13%. Сумма НДФЛ с ? доли имущества составляет 148 513 руб. и подлежит взысканию с ответчика.

На основании части 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пеня является способом обеспечения налогового обязательства.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, пеня за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, являясь способом обеспечения исполнения налогового обязательства, может быть взыскана лишь при условии существования у налогового органа права на взыскание самого налога и сбора. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций налоговый орган обязан представить доказательства, подтверждающие не только период начисления пени, но и сумму задолженности по налогу и налоговый период, за который не исполнена обязанность по уплате налога, в связи, с чем на образовавшуюся задолженность начислены пени.

Согласно расчету, предоставленному налоговым органом, сумма пени за период с 16 июля 2021 г. по 11 апреля 2022 г. составляет 27 534,31 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ с ...........1 подлежит взысканию сумма пени с ? доли дохода, полученного в порядке дарения, что составляет 13 767,16 руб. из расчета 27 534,31 * ?/

В силу пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

При установленных обстоятельствах неисполнения ...........1 обязанности по предоставлению декларации и уплате налога на доход физических лиц, подлежит взысканию штраф в сумме 7 425,62 руб.

На основании части 4 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции, принимая во внимание указания Четвертого кассационного суда общей юрисдикции о толковании закона, и установленных обстоятельствах, исследовав все доказательства в совокупности, приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции и принятию по делу нового решения о частичном удовлетворении требований инспекции.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Северского районного суда Краснодарского края от 14 февраля 2023 года - отменить.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Краснодарскому краю к ...........1 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить частично.

Взыскать с ...........1 налог в размере 148 513 руб., пени в размере 13 767,16 руб., штраф в размере 7 425,62 руб.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев.

Председательствующий Н.А. Морозова

Судья А.А. Синельникова

Судья К.К. Суслов