Решение № 2А-334/2024 2А-334/2024~М-205/2024 М-205/2024 от 26 мая 2024 г. по делу № 2А-334/2024

Дело № 2а-334/2024

УИД 21RS0017-01-2024-000380-86


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Шумерля

27 мая 2024 года

Шумерлинский районный суд Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Юрковец М.А.,

при секретаре Шмаровой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пеней, штрафа,

установил:

В суд обратилось Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности в общей сумме 841 604 руб. 78 коп., в том числе: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2013 год в размере 593 959 руб. 32 коп.; штраф за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставления налоговой декларации по пункту 1 статьи 119 Кодекса) в размере 1 000 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2013 год в размере 246 645 руб. 46 коп.

Свои требования истец мотивировал тем, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя "___" ___________ г. с основным видом деятельности 51.3 «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями». Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена "___" ___________ г. на основании внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом). Административный ответчик в спорный налоговый период являлась индивидуальным предпринимателем, рассчитала сумму налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за "___" ___________ г. год, о чем предоставила налоговую декларацию. Согласно представленной "___" ___________ г. налоговой декларации за "___" ___________ г. год: сумма полученных доходов за "___" ___________ г. год составляет 5 000 000 руб., налоговая база для исчисления налога составляет 5 000 000 руб., сумма исчисленного налога за "___" ___________ г. год – 600 000 руб. (5 000 000 руб. * 12%). Таким образом, ФИО1 должна была уплатить сумму в размере 600 000 руб. (по сроку уплаты "___" ___________ г.). С учетом частичной оплаты задолженности, по состоянию на "___" ___________ г. остаток задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов составляет 593 959 руб. 32 коп.

Кроме того, административный ответчик представила "___" ___________ г. налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за "___" ___________ г. год в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № ___________ по Чувашской Республике, при сроке представления не позднее "___" ___________ г.. Таким образом, ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в нарушении срока представления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за "___" ___________ г. год.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г. по делу № № ___________ производство по делу по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании несостоятельным (банкротом) прекращено. Процедура конкурсного производства в отношении должника индивидуального предпринимателя ФИО2 прекращена.

В адрес налогоплательщика были направлены требование № ___________ об уплате задолженности по состоянию на "___" ___________ г., срок исполнения данного требования установлен до "___" ___________ г.; решение № ___________ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от "___" ___________ г..

В связи с введением единого налогового счета требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. Установленный в требовании срок для погашения задолженности пропущен. Определением от "___" ___________ г. по делу № ___________, вынесенным мировым судьей судебного участка № ___________ ........................ Республики, судебный приказ о взыскании задолженности отменен. Задолженность ФИО2 до настоящего времени в бюджет в полном объеме не перечислена.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность в размере 841 604 руб. 78 коп.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в судебное заседание не явился, имеется заявление о рассмотрении дела без их участия.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, причина неявки суду не известна.

Представитель административного истца ФИО4, действующий в суде на основании доверенности от "___" ___________ г., требования, предъявленные к ФИО2 не признал, предоставил отзыв на административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, в котором просил отказать в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме, в связи с пропуском срока исковой давности.

На основании ст. 150 КАС РФ, суд считает, возможны, рассмотреть дело без участия административного истца и административного ответчика.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый обязан оплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном Федеральным законом, от суммы недоимки за каждый день просрочки.

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом в соответствии со ст. 346.19 признается календарный год.

Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, подлежит уплате налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, либо в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 состояла на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике и являлась плательщиком налогов.

ФИО2 с "___" ___________ г. по "___" ___________ г. года являлась индивидуальным предпринимателем и осуществляла предпринимательскую деятельность, что усматривается из выписки из ЕГРИП по состоянию на "___" ___________ г.. ФИО2 применяла систему налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 80, п. 2 ст. 346.19 НК РФ, ФИО2 "___" ___________ г. представлена налоговая декларация за "___" ___________ г. год, содержащая сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога. У налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов по итогам каждого отчетного периода. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетные счета. Сумма налога, исчисленная за налоговый период согласно декларации составила: 600 000 руб.

В установленный срок обязанность по уплате налога за "___" ___________ г. год административным ответчиком не исполнена.

"___" ___________ г. ФИО2 представила также декларацию по упрощенной системе налогообложения за "___" ___________ г. год, в связи с чем была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в нарушении срока представления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за "___" ___________ г. год.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г. производство по делу по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании несостоятельным (банкротом) прекращено.

"___" ___________ г. Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в адрес административного ответчика было направлено требование № ___________ об уплате задолженности.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица.

В силу требований ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

В силу п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания.

Из положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений пунктов 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласное статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на 11.04.2014 года – дату представления налоговой декларации) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с данным Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налога, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика об уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

Как следует из заявления и приложенных к нему документов, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогам за "___" ___________ г. год. Срок исполнения данного требования установлен до "___" ___________ г.. ФИО2 направлялось требование № ___________ об уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за "___" ___________ г. год в размере 600 000 руб. и пени в размере 928 руб. 83 коп. Срок исполнения данного требования был установлен не позднее "___" ___________ г..

После прекращения ФИО2 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя "___" ___________ г., прекращения производства по делу по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании несостоятельным (банкротом) "___" ___________ г., административный истец в установленный законом срок не обращался за принудительным взысканием спорной задолженности или для предъявления исполнительного листа к исполнению в отношении задолженности по налогу и пени.

Следовательно, административным истцом пропущен срок исковой давности для обращения с требованиями о взыскании задолженности по налогам.

При установлении факта пропуска без уважительных причин срока исковой давности или срока обращения в суд судья принимает решение об отказе в иске без исследования иных фактических обстоятельств по делу.

Административным истцом в административном иске не указана ни одна причина уважительности пропуска срока и не представлено доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока для обращения с иском в суд.

Суд считает, что административному истцу было известно о наличии у административного ответчика задолженности по налогу, которая была рассчитана административным истцом.

Поскольку административным истцом пропущен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением, уважительных причин пропуска указанного срока административным истцом не названо и соответствующих доказательств не представлено, то суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-179, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 841 604 рубля 78 копеек, в том числе:

налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2013 год в размере 593 959,32 руб.;

штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации по пункту 1 статьи 119 НК РФ) в размере 1 000,00 руб.;

суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков. Выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2013 год в размере 246 645,46 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Чувашской Республики путем подачи апелляционной жалобы через Шумерлинский районный суд Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий