Апелляционное определение № 02А-0162/2024 02А-0162/2024(02А-0954/2023)~МА-1051/2023 02А-0954/2023 02А-162/2024 33А-703/2026 МА-1051/2023 от 8 февраля 2026 г. по делу № 02А-0162/2024

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 09 февраля 2026 года по делу №33а-703/2026

судья I инстанции: фио

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Смолиной Ю.М.,

судей фио, фио,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 02а-162/2024 (УИД 77RS0013-02-2023-013344-98) по апелляционной жалобе административного истца на решение Кунцевского районного суда адрес от 25 марта 2024 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 31 по адрес, УФНС по адрес о восстановлении срока на обжалование решения, признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административным ответчикам ИФНС России № 31 по адрес, УФНС по адрес в котором просил суд признать незаконным решение Инспекции ФНС № 31 по адрес № 4415 от 18 апреля 2023 года; признать незаконным решение Управления ФНС России по адрес № 21-10/086138@ от 31 июля 2023 года, восстановить пропущенный срок для подачи административного искового заявления об оспаривании решения Инспекции ФНС № 31 по адрес № 4415 от 18 апреля 2023 года.

В обоснование требований указывая на то, что 18 апреля 2023 года ИФНС № 31 по адрес в отношении административного истца приняла решение №4415 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым последний привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; а также ему доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме сумма Не согласившись с данным решением административный истец обжаловал его в УФНС России по адрес, по результатам рассмотрения жалобы административного истца решение ИФНС № 31 по адрес оставлено без изменения. Данные решения административный истец считает незаконными, нарушающими его права, поскольку административный истец надлежащим образом не был извещен о камеральной налоговой проверки.

Решением Кунцевского районного суда адрес от 25 марта 2024 года в удовлетворении исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, нарушении судом норм материального и процессуального права.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей административных ответчиков ИФНС России № 31 по адрес по доверенности фио, УФНС России по адрес по доверенности фио, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, просивших решение оставить без изменения, жалобу без удовлетворения, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции и не сообщивших об уважительных причинах неявки, проверив решение, приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Подпункты 1, 6 п.1 ст.23 НК РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае, если налоговая по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст.228 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи недвижимого имущества, по результатам которой Инспекцией принято Решение от 18 апреля 2023 года №4415, в соответствии с которым ФИО1 доначислен НДФЛ в размере сумма, также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

Как следует из вышеуказанного решения и подтверждается материалами дела срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за год 2021 – 04 мая 2022 года.

Согласно данным, имеющимся у налогового органа, ФИО1 получен доход от продажи недвижимого имущества: 1/6 доли жилого дома, расположенного по адресу: адрес, тер адрес Росинка, 89, кадастровый номер 50:08:0000000:47891; 1/6 доли земельного участка, расположенного по адресу: адрес, тер адрес, 89, кадастровый номер 50:08:0090322:279 (дата регистрации права собственности 01 февраля 2020 года, дата прекращения права собственности 27 мая 2021 года).

При этом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1 не представлена, что в силу пункта 1.2 статьи 88 НК РФ является основанием для расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с предполагаемых доходов, полученных от продажи/дарения недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) налоговым органом за 2021 год.

Как следует из материалов дела, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией в адрес налогоплательщика ФИО1 направлено требование № 18423 от 26 июля 2022г. о представлении пояснений в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости в 2021 году; о причинах непредоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Также в адрес налогоплательщика выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 15 августа 2022г. №15/3278, от 26 октября 2022г. № 15/1255, согласно которым ФИО1 предлагалось представить документы, подтверждающие отсутствие обязанности по предоставлению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с получением дохода от сделок с вышеуказанными объектами недвижимости; документы, подтверждающие наличие обстоятельств, смягчающих, исключающих ответственность; пояснительную записку относительно вышеуказанных документов.

Между тем, пояснений по вышеуказанным требованиям представлено не было.

По результатам проверочных мероприятий составлен акт налоговой проверки № 834 от 26 января 2023 года.

Акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на 16 марта 2023г. направлены заказной почтовой корреспонденцией по адресу места жительства ФИО1: адрес, (почтовый идентификатор 80100680076404). Согласно информации, размещенной на официальном сайте адрес, заказное почтовое отправление с № 80100680076404 вручено адресату 28 февраля 2023г.

16 марта 2023г. в назначенное время ни ФИО1, ни его представитель по доверенности на рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки расчета не явились.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в срок до 17 апреля 2023г., направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от заказной почтовой корреспонденцией по адресу места жительства ФИО1 (почтовый идентификатор 80101182271984).

17 апреля 2023г. состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки. При этом вопреки доводам административного истца, Инспекцией обеспечено право заявителя, как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представить свои объяснения (возражения).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки расчета Инспекцией принято решение от 18 апреля 2023г. № 4415 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

- п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма;

- п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма;

- доначислен налог в сумме сумма

ФИО1, полагая, что вынесенное Инспекцией Решение от 18 апреля 2023г. № 4415 необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в УФНС России по адрес с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по адрес от 31 июля 2023г. №21-10/086138@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Разрешая спор и приходя к выводу об отказе в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что решение налогового органа № 4415 от 18 апреля 2023г. о привлечении административного истца к ответственности соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения, принято уполномоченным органом в рамках предоставленной законом компетенции, в соответствии с порядком принятия данного решения, является законным и обоснованным, прав административного истца не нарушает, поскольку получив доход от продажи имущества, находившегося в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 НК РФ, обязанность по подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и по уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2021г. административный истец не исполнил.

Проанализировав действующее правовое регулирование налоговых правоотношений во взаимосвязи с установленными обстоятельствами по делу, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подпункт 4 пункт 1 статьи 23, статьи 45, 52, 54, пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма (пункт 5 статьи 23, пункт 1 статьи 119).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, согласно п. 1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Принимая во внимание то, что административный истец, получив доход от продажи имущества, находившегося в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 НК РФ, не представлена в установленный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и не оплачен налог на доходы физических лиц за данный период, судом первой инстанции обосновано сделан вывод о том, что налоговый орган правомерно привлек административного истца к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 119 НК РФ и начислил налог на доходы физических лиц

Доводы апелляционной жалобы о неверном определении обстоятельств по делу, необоснованности выводов суда, поскольку материалы дела не содержат данных ЕГРН о праве собственности административного истца на имущество, за которое он привлечён к ответственности; не подтверждают надлежащее извещение административного истца о камеральной проверке, повторяют позицию административного истца в суде первой инстанции, были предметом проверки суда первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, и не свидетельствует о незаконности решения суда.

Иные доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с выводами суда и направлены на переоценку собранных по делу доказательств, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает, не содержат новых обстоятельств, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, и не являются основаниями, предусмотренными статьей 310 КАС РФ для отмены или изменения решения суда. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения суда, при рассмотрении дела не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кунцевского районного суда адрес от 25 марта 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО1– без удовлетворения.

Решение и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации в течение шести месяцев.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 10 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: