Решение № 2А-413/2021 2А-413/2021~М-232/2021 М-232/2021 от 4 июля 2021 г. по делу № 2А-413/2021

Дело № 2а-413/2021


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п. Увельский

Челябинская область 05 июля 2021 года

Увельский районный суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи: Симоновой М.В.,

при секретаре: Наскольном Д.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 28587 рублей 89 копеек.

В обоснование административных исковых требований истец ссылался на то, что административный ответчик ФИО1 является налогоплательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Поскольку налогоплательщик ФИО1 в установленный законом срок не исполнила обязанности по уплате налогов, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по транспортному налогу с физических лиц, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, сельских поселений, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в границах сельских поселений по требованиям №16162 от 13 октября 2017 года, №16593 от 19 декабря 2017 года в сумме 28 587 рублей 89 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В суд направила отзыв на административное исковое заявление, в котором возражала против удовлетворения требований.

С учетом положений ст. ст.96, 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд считает, возможным рассмотреть административное исковое заявление в отсутствии административного истца и административного ответчика.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области не подлежат удовлетворению.

Согласно с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.

Согласно статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, предъявлять в суды иски о взыскании недоимки и пеней.

При этом, при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) судам необходимо проверять не только соблюдение процедуры взыскания налогов и сборов, но соблюдение налоговым органом установленных пунктом 2 статьи 48 Налогового Кодекса РФ сроков для обращения в суд (сроки давности взыскания налогов и пени), имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, и в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ)

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным.

Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Из материалов дела следует, что ФИО1 как собственник автомобилей <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № № автомобиля без марки, государственный регистрационный знак №, земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>, д. Ключи, <адрес>, квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, являлась плательщиком транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц, что сторонами не оспаривается.

Административным истцом административному ответчику был начислен транспортный, земельный налог, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, о чем в соответствии с требованиями налогового законодательства было направлено налоговое уведомление № 21038491 от 23 августа 2017 года с указанием срока уплаты налога до 01 декабря 2017 года (л.д.7).

В установленный законом срок административный ответчик обязанность по уплате налогов не исполнил, в связи с чем на основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ Межрайонная ИФНС №15 по Челябинской области в адрес ответчика направила требования об уплате налогов, пени: № 16162 от 13 октября 2017 года, предоставлен срок для добровольного исполнения до 14 ноября 2017 года в размере 4155 рублей 50 копеек (л.д. 13).

Из материалов дела следует, что административный ответчик пени по требованию налогового органа в полном объеме не уплатил.

В Увельский районный суд Челябинской области с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 13 апреля 2021 года (л.д.2).

К мировому судье административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 09 июня 2018 года, то есть с пропуском установленного законом шести месячного срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней.

Таким образом, налоговый орган пропустил сроки для взыскания задолженности по пени в отношении требования № 16162 от 13 октября 2017 года, так как общая сумма по требованию превысила 3000 рублей, в суд за взысканием указанных сумм налоговый орган мог обратиться в срок до 14 мая 2018 года (14 ноября 2017 года + 6 месяцев).

Ходатайство административного истца содержит просьбу о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением, без указания причины пропуска срока обращения с заявлением в суд.

Доказательств пропуска срока обращения в суд по уважительной причине налоговым органом не представлено.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Кроме того, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд, требования к оформлению административного иска данной категории дел.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа по требованию №16162 от 13 октября 2017 года.

Разрешая административные исковые требования по требованию №16593 от 19 декабря 2017 года суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Положения Налогового кодекса РФ о возможности использования функций сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» вступили в силу с 01 июля 2015 года.

Согласно ч. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

При этом, налогоплательщиками, получившими доступ к информационному ресурсу «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», считаются физические лица, получившие регистрационную карту и сменившие первичный пароль при входе в ЛК ФЛ, а также все пользователи, подключившиеся с помощью сертификата ключа электронной подписи или с помощью учетной записи Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА). Исключение составляют пользователи, отказавшиеся от пользования личного кабинета или заблокировавшие свою учетную запись, а также пользователи, утратившие возможность доступа к информационному ресурсу в случае неизменения полученного первичного пароля в течение 30 дней с момента получения регистрационной карты (Письмо ФНС России от 22.08.2016 № БС-4-11/15377@)

Для получения документов на бумажном носителе налогоплательщику необходимо до 01 сентября 2016 года направить уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе, подписанное усиленной квалифицированной или усиленной неквалифицированной электронной подписью (Письмо ФНС России от 16 августа 2016 года № ЗН-4-6/14974@).

Таким образом, налогоплательщикам, не направившим в налоговый орган уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе до 01 сентября 2016 года и получившим доступ к информационному ресурсу «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, направляются в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Указанные положения законодательства применимы к налоговым периодам, начиная с 2015 года.

В материалы дела административным истцом представлены скрин-шоты сервиса «Личный кабинет», из которых следует, что требование и налоговое уведомление размещены в сервисе.

Между тем, на запросы суда административным истцом не представлено доказательств вручения ФИО1 пароля и логина для входа в личный кабинет, даты смены ею пароля, и не представлена копия заявления ФИО1 в налоговый орган о выдаче ей пароля и логина, хотя административный истец утверждает, что с таким заявлением она обращалась 28 ноября 2016 года.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@, утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (пункт 10 Порядка).

В силу пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 15 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденному Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" (утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ (ред. от 06.11.2018), при первом входе в личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику необходимо сменить первичный пароль. Аналогичные положения содержатся в пункте 14 ныне действующего Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утв. Приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@.

Первичный пароль действует в течение одного календарного месяца с даты регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика.

В сообщении на запрос суда административный истец указал, что ФИО1 вход в Личный кабинет предоставлен 28 ноября 2016 года, однако доказательства обращения ФИО1 с заявлением для подключения ЛК ФЛ, получения ею логина и пароля отсутствуют. Дата первичного входа в интернет-сервис ЛК ФЛ – 31 октября 2018 года, дата последнего входа – 18 апреля 2019 года, что подтверждается скриншотом из личного кабинета налогоплательщика.

Доказательств получения ФИО1 логина и пароля, смены пароля ФИО1 в течение месяца со дня его получения в материалы дела не представлено. Скриншоты из личного кабинета суд не может признать надлежащими доказательствами направления ФИО1 налогового требования №16593 от 19 декабря 2017 года, поскольку административный ответчик оспаривает сам факт предоставления ей доступа к указанному электронному сервису, а административный истец доводов ФИО1 не опроверг и даже более – подтвердил, что доказательства предоставления ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика у него отсутствуют.

Сведений о получении требования №16593 от 19 декабря 2017 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 не имеется и налоговым органом не представлено.

Так же не имеется доказательств направления требования №16593 от 19 декабря 2017 года, каким – либо иным способом, предусмотренным статьями 52, 69 Налогового кодекса РФ, в том числе заказной почтой.

С учётом изложенного, суд полагает, что административным истцом не представлено надлежащих и достоверных доказательств направления ФИО1 в установленный срок требования №16593 от 19 декабря 2017 года, в связи с чем отсутствуют доказательства соблюдения административным истцом процедуры взыскания налогов.

Согласно ст.114 Кодекса административного судопроизводства РФ при отказе в иске судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, взыскиваются с административного истца.

В соответствии с п.п.19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-178, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1092 рублей 67 копеек, по пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 74 рублей 92 копеек по требованию №16162 от 13 октября 2017 года, по транспортному налогу в размере 23721 рубля 64 копеек, пени в размере 172 рублей 54 копеек, по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 1958 рублей 40 копеек, пени в размере 9 рублей 13 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 1014 рублей 47 копеек, пени в размере 5 рублей 85 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 538 рублей 27 копеек по требованию №16593 от 19 декабря 2017 года, в сумме 28 587 рублей 89 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Увельский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий п.п М.В. Симонова

Мотивированное решение изготовлено 09 июля 2021 года

Копия верна. Судья М.В. Симонова