Апелляционное определение № 33А-3270/2026 от 17 марта 2026 г.

Судья: Солодовникова С.В. УИД: 52RS0006-02-2025-002311-81

дело № 33а-3270/2026 (2 инстанция)№ 2а-2715/2025 (1 инстанция)

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Нижний Новгород 18 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ворониной Т.А.,

судей Кулаевой Е.В., Гущевой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Захаровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке апелляционного производства по докладу судьи Кулаевой Е.В.,

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области на решение Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от 15 октября 2025 года по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени,

УСТАНОВИЛА

Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области (далее – налоговый орган) обратились в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям на общую сумму <данные изъяты>., в том числе:

- транспортного налога за 2023 год в размере <данные изъяты>.;

- налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>.;

- земельного налога за 2023 год в размере <данные изъяты>.;

- пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с [дата] по [дата] в размере <данные изъяты>.

Решением Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от 15 октября 2025 года постановлено: административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, [дата] года рождения, уроженца города <данные изъяты>, ИНН [номер], проживающего по адресу: [адрес], в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Нижегородской области транспортный налог за 2023 год в размере <данные изъяты>, налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>, земельный налог за 2023 год в размере <данные изъяты>; пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период со [дата] по [дата] в размере <данные изъяты>, а всего в сумме <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере <данные изъяты>.

В удовлетворении остальной части иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области отказать.

Не согласившись с решением суда, административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой налоговый орган просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что суд неверно произвел расчет пени, без учета положения п.8 ст.45 НК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции ФИО2 с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает решение суда законным.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания были извещены надлежащим образом, своих представителей, с полномочиями, оформленными в порядке, предусмотренном статьями 55 - 57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не направили, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

Судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, посчитала возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, исследовав новые доказательства, поступившие в суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как усматривается из материалов административного дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН [номер]

ФИО1 в спорный период являлся собственником следующего имущества:

- земельного участка с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес], дата регистрации права [дата];

- транспортного средства марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак [номер], дата регистрации права [дата];

- транспортного средства марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак [номер], дата регистрации права [дата];

- транспортного средства марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак [номер], дата регистрации права [дата];

- транспортного средства марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак [номер], дата регистрации права [дата], дата снятия с регистрации [дата];

- квартиры с кадастровым номером [номер], расположенной по адресу: [адрес], дата регистрации права [дата];

- жилого дома с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес], дата регистрации права [дата] (л.д. 5, 6).

В адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление [номер] от [дата] со сроком исполнения до [дата].

В связи с отсутствием оплаты, в адрес административного ответчика было направлено требование [номер] об уплате задолженности по состоянию на [дата] со сроком исполнения до [дата] года, на общую сумму недоимки в размере <данные изъяты>., пени в размере <данные изъяты>

В связи с неисполнением требования [номер] об уплате задолженности от [дата], налоговым органом [дата] принято решение [номер] о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 12).

Вышеуказанные решения налогового органа административный ответчик не исполнил, задолженности по обязательным платежа и санкциям не оплатил. В связи с наличием отрицательного сальдо, налоговый орган обратился за взысканием в судебном порядке.

[дата] мировым судьей судебного участка [номер] Сормовского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области вынесен судебный приказ ([номер] по заявлению налогового органа) о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям в размере <данные изъяты>., государственной пошлины в размере <данные изъяты>

[дата] в адрес мирового судьи судебного участка [номер] Сормовского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области поступили возражения ФИО2 относительно судебного приказа.

[дата] определением мирового судьи судебного участка [номер] Сормовского судебного района города Нижний Новгород Нижегородской области судебный приказ был отменен на основании ст. 123.7 КАС РФ (л.д.14).

В связи с отменой судебного приказа, налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в Сормовский районный суд г.Нижний Новгород 24.04.2025 года (л.д. 18).

При разрешении заявленных административных требований, суд первой инстанции при правильном применении положений ст.ст.356, 399,401,389 НК РФ, обоснованно взыскал задолженность по уплате транспортного налога за 2023 год в размере <данные изъяты>., налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты>., земельного налога за 2023 год в размере <данные изъяты>. Судебная коллегия соглашается с наличием правовых оснований для удовлетворения требований в данной части, поскольку доказательств исполнения налоговой обязанности, административным ответчиком не представлено.

Между тем судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части взыскания пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с [дата] по [дата] в размере <данные изъяты>.

Поскольку судом неверно произведен расчет суммы налога на который начислены пени. Судом при неправильном применении положений ст. 45 НК РФ неправильно учтена частичная оплата налоговой задолженности.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо ЕНС при поступлении от налогоплательщика платежа налоговый орган должен погасить имеющуюся у налогоплательщика недоимку по налогам с более ранней датой возникновения.

Решение суда в данной части подлежит отмене с разрешением вопроса по существу.

Пеня, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно п. 1 ст. 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Налоговым органом предъявлены к взысканию пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме <данные изъяты> за период с [дата] по [дата],

Из представленных налоговом органов сведений следует, что административном ответчиком произведена оплата ЕНП [дата] в размере <данные изъяты> и [дата] в размере <данные изъяты> (л.д.47). Денежные средства, уплаченные налогоплательщиком распределены налоговым органом с учетом правил, установленных п.8 ст. 45 НК РФ следующим образом:

Платеж от [дата] распределен на уплату страховых взносов ОПС со сроком уплаты [дата] в сумме <данные изъяты> и на уплату страховых взносов по ОМС со сроком уплаты [дата] в сумме <данные изъяты>. Данные налоги обеспечены взысканием- взысканы решением Сормовского районного суда города Нижний Новгород от [дата] (дело [номер]).

Платеж от [дата] на сумму <данные изъяты> при наличии на дату оплаты отрицательного сальдо ЕНС (<данные изъяты>.) распределено с учетом правил п.8 ст. 45 НК РФ следующим образом: транспортный налог со сроком уплаты [дата] в сумме <данные изъяты>., страховые взносы ОМС со сроком уплаты [дата]– <данные изъяты>., страховые взносы ОПС со сроком уплаты [дата]- <данные изъяты>., страховые взносы ОМС со сроком уплаты [дата] – <данные изъяты>. Данные налоги обеспечены взысканием- взысканы решением Сормовского районного суда города Нижний Новгород от [дата] (дело [номер]).

Вышеуказанные обстоятельства не были приняты во внимание судом первой инстанции и уплаченные ФИО2 денежные средства в качестве ЕНП арифметически заминусованы судом из общей суммы налоговой задолженности.

Проверяя обоснованность заявленных пени, судебная коллегия исходит из следующего.

Налоговым органом заявлены ко взысканию пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме <данные изъяты>. за период с [дата] по [дата]

состоящие из:

- пени по транспортному налогу с физических лиц в размере <данные изъяты>., состоящие из:

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2020 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка взыскана решением Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от [дата] по делу [номер]; решение не обжаловалось, вступило в законную силу;

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2022 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка взыскана решением Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от [дата] по делу [номер]; решение не обжаловалось, вступило в законную силу;

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2023 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка взыскивается в рамках настоящего дела;

- пени по земельному налогу физических лиц в размере <данные изъяты>., состоящие из

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2022 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка взыскана решением Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от [дата] по делу [номер]; решение не обжаловалось, вступило в законную силу;

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2023 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты> Недоимка взыскивается в рамках настоящего дела;

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты>., состоящие из

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2022 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка по налогу на имущество ОКТМО [номер] в размере <данные изъяты> взыскана решением Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от [дата] по делу [номер], решение не обжаловалось, вступило в законную силу; при этом доказательств взыскания налога на имущество ОКТМО [номер] в сумме <данные изъяты> материалы дела не содержат. При таких обстоятельствах обоснованными являются пени от суммы обеспеченной взысканием <данные изъяты> в размере <данные изъяты>.

пени в размере <данные изъяты>. начислены за период с [дата] по [дата] на недоимку 2023 г. по сроку уплаты [дата] в размере <данные изъяты>. Недоимка взыскивается в рамках настоящего дела.

Учитывая вышеизложенные нормы права, установленные на основании совокупной оценки собранных доказательств обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что в связи с неуплатой (не своевременной уплатой) налогов с ФИО2 подлежат взысканию пени в размере <данные изъяты>, в остальной части заявленные требования о взыскании пени удовлетворению не подлежат.

С учетом частичного удовлетворения требований налогового органа, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит исчислению в размере <данные изъяты>. В данной части размер государственной пошлины определен судом верно. Решение суда подлежит изменению в части указания общей суммы задолженности по налогу и пени, которая составит <данные изъяты>.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309,310,311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА

решение Сормовского районного суда г. Нижний Новгород от 15 октября 2025 года по настоящему делу отменить в части взыскания пени,

в отмененной части принять новое решение, которым взыскать с ФИО2 пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с [дата] по [дата] в размере <данные изъяты>.

Изменить решение суда, указав общую сумму взыскания - <данные изъяты>.

В остальной части решение суда - оставить без изменения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле вправе обжаловать в порядке кассационного производства судебные акты, состоявшиеся по делу, в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 26 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи