Решение № 2А-1601/2019 2А-1601/2019~М-1490/2019 М-1490/2019 от 10 декабря 2019 г. по делу № 2А-1601/2019

УИД 68RS0013-01-2019-002372-51

Дело № 2а-1601/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 декабря 2019 г. г.Мичуринск

Мичуринский городской суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Михкельсона О.Н.,

при секретаре Манаенковой Л.И.,

с участием: представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области ФИО1, представителя заинтересованного лица УФНС по Тамбовской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 об оспаривании требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 56344 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18 июля 2019 г.,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указала, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15 декабря 2017 г. по 1 октября 2019 г.

В 2018 году она являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также в 1 и 2 квартале 2018 года плательщиком ЕНВД.

Как отражено в поданной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, ею получен доход в размере ***, сумма произведенных расходов составила **** Доход, как плательщика ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2018 года составил ***

За 2018 год ею произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ***

Поскольку величина полученного в 2018 году дохода превышает ***, ею исчислен платеж в размере 1 процента с суммы дохода, превышающего ***:

(*** - ***) + ***

= *** - *** х 1% = ***, где

*** — общий доход от деятельности, облагаемой по УСН;

***- сумма произведенных расходов;

*** - доход от деятельности, облагаемой по ЕНВД;

*** руб. - величина дохода от предпринимательской деятельности;

*** - сумма страховых взносов, исчисленная с суммы доходов, превышающей ***.

Таким образом, в 2018 году ею должны быть уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере *** по сроку платежа до 31 декабря 2018 г. и *** - страховые взносы, исчисленные с суммы доходов, превышающей *** по сроку платежа 1 июля 2019 г.

Исчисление дополнительного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде 1 % ею произведено с разницы между доходами и произведенными расходами с учетом правовой позиции Экономической коллегии Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ, отраженной соответственно в определении коллегии от 18 апреля 2017 г. №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 и в Постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П.

Она получила налоговое требование № 56344 по состоянию на 18 июля 2019 г. о наличии недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме ***, а также пени в размере ***

Просит признать требование Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 56344 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 18 июля 2019 г. незаконным.

В судебное заседание административный истец ФИО3, не явилась. О времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Представила письменное заявление, в котором просила рассмотреть дело в её отсутствие.

Явившаяся в судебное заседание для представления интересов ФИО3 в качестве представителя по доверенности ФИО4 не была допущена судом для участия в деле (о чем судом вынесено протокольное определение), поскольку в представленной доверенности оговорено лишь ее право на представление интересов ФИО3 со всеми правами, которые предоставлены законом истцу (то есть представление интересов в рамках гражданского, а не административного судопроизводства). Сведений о наделении представителя ФИО5 полномочиями по представлению интересов административного истца в рамках административного процесса, а также право на осуществление самостоятельно или с согласия представляемого лица доверенность не содержит.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России №9 по Тамбовской области ФИО1 и ФИО2, которая также является представителем заинтересованного лица УФНС по Тамбовской области, административные исковые требования не признали, представили письменные возражения. Просили отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 по основаниям, изложенным в решении заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области №05-09/1/92 от 14 октября 2019 г., вынесенному по результатам рассмотрения жалобы ФИО3

Выслушав представителей административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав и проанализировав, материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО3

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено, что ФИО3 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 15 декабря 2017 г. до 1 октября 2019 г., применяла упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Также в период с 16 января 2018 г. до 1 июля 2018 г. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, адрес осуществления деятельности - 393840, <...>.

30 апреля 2019 г. ФИО3 представила в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию за 2018 год с указанием суммы дохода в размере *** и суммы расходов в размере *** По данным налоговых деклараций по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2018 года, представленных в налоговый орган, вменённый доход составил ***

В порядке, предусмотренном абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ФИО3 самостоятельно исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в фиксированном размере ***

Вместе с тем полагая, что размер страховых взносов определен ФИО3 неверно, налоговый орган выставил в ее адрес требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии начиная с 1 января 2017 г. и соответствующих пеней в размере ***

Размер страховых взносов, подлежащих уплате заявителем, был рассчитан инспекцией исключительно исходя из размера задекларированного им дохода без учета расходов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 14 октября 2019 г. №05-09/1/92 апелляционная жалоба ФИО3, не согласившейся с требованием инспекции, оставлена без удовлетворения.

Настаивая на незаконности данного требования, ФИО3 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением. По мнению административного истца, налоговый орган на основании представленных сведений неправомерно выставил ей требование об уплате недоимки и пеней по страховым взносам, поскольку при определении базы для начисления страховых взносов независимо от избранной системы налогообложения наряду с доходами подлежат учету и понесенные налогоплательщиком расходы.

Спор о самом размере доходов и расходов, между сторонами отсутствует.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса. В подпункте 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем: -в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает ***, - в фиксированном размере *** за расчетный период 2018 года, *** за расчетный период 2019 года, *** за расчетный период 2020 года; -в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает ***, - в фиксированном размере *** за расчетный период 2018 года (*** за расчетный период 2019 года, *** за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего *** за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ. Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает ***, то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего ***, но до определенной предельной величины. Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом, положения подпункта 1 пункта 1 и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя на УСН исходя из его дохода, не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем выбранного им объекта налогообложения при применении УСН в соответствии со статьей 346.14 НК РФ. На возможность учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса, данная норма не указывает. Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит. При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для расширительного толкования законодательно установленных положений, в связи с чем, суд поддерживает позицию налогового органа в данном споре. Приведенная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369, от 12 сентября 2018 г. № 03-15-05/65390, от 17 сентября 2018 г. № 03-15-05/66309, от 20 сентября 2018 г. № 03-15- 7 А52-4393/2018 05/67458, от 8 октября 2018 г. № 03- 15-05/72154, от 16 октября 2018 г. № 03-15-05/74300. При этом письмо от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369 было предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации по делу № АКПИ18-273 и признано соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. Доводы заявителя о возможности применения к спорным правоотношениям правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 г. №304-КГ16-16937 и постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. № 27-П, суд находит ошибочными, поскольку выводы, содержащиеся в указанном определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, вынесенном по конкретному спору с установлением фактических обстоятельств по делу, касаются в основном положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в настоящее время утратившего силу в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, а ссылка на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, высказанная в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П, в данном случае не применима с учетом того, что предметом конституционного нормоконтроля являлись законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 сентября 2018 г. №АПЛ 18-350 на решение Верховного Суда Российской Федерации от 11июня 2018 г. по делу №АКПИ18-273. На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей *** за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом ( в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам. Учитывая изложенное, суд отказывает ФИО3 в удовлетворении заявленных требований, поскольку требование ИФНС России №9 по Тамбовской области об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №56344 от 18 июля 2019 г. направлено ФИО3 в рамках действующего налогового законодательства и является законным. Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд через Мичуринский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 20 декабря 2019 г.

председательствующий- О.Н. Михкельсон