Апелляционное определение № 33А-3144/2026 от 9 марта 2026 г.

Лакский районный суд РД

судья Максудов М.М.

в суде первой инстанции № 2а-275/2025

УИД 05RS0033-01-2025-000386-24

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 марта 2026 г., дело № 33а-3144/26, г. Махачкала

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе:

председательствующего Джарулаева А-Н.К.,

судей Магомедова М.А. и Шуаева Ш.Ш.,

при секретаре Мирзаеве М.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, по апелляционной жалобе административного ответчика УФНС России по РД на решение Лакского районного суда РД от 10 декабря 2025 г.

Заслушав доклад судьи Магомедова М.А., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее – УФНС России по РД) о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В обоснование иска указано, что 1 октября 2024 г. отменен судебный приказ № 2-679/2024 от 13 сентября 2024 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 618220,21 рублей.

Ответчик в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа не обратился в суд с административным исковым заявлением.

Сведения в справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика задолженности, возможность взыскания которой утеряна, нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем, ФИО1 просила признать УФНС России по Республике Дагестан утратившей возможность взыскания с нее задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафам в общей сумме 744 769, 28 рублей, из которых:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 388913, 58 рублей;

- по штрафам в сумме 143325,00 рублей;

- по пени на недоимку в сумме 212530,70 рублей.

Решением Лакского районного суда РД от 10 декабря 2025 г. административный иск ФИО1 удовлетворен.

Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик УФНС России по РД обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт ввиду его незаконности и необоснованности.

В возражении на апелляционную жалобу административный истец ФИО1 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного заседания, в суд апелляционной инстанции не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.

Проверив материалы дела, доводы апелляционных жалоб и возражений административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания по данному административному делу установлены.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Одновременно законодатель установил, что налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК РФ).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абз.1 п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2 ст. 75 НК РФ). Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Как следует из пункта 1 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ к числу безнадежной к взысканию задолженности относятся задолженность, числящаяся за налого-плательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

Таким образом, задолженностью, безнадежной к взысканию, может быть признана задолженность, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщиц возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ (зарегистрирован в Минюсте России 29 декабря 2022 г. № 71896) (далее - Порядок).

Из пункта 1 приложения к Порядку следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении № 2 к приказу от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@.

В соответствии с п. 1 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их изыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 8 октября 2025 г. налоговым органом в отношении ФИО1 была сформирована справка о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета, в которой, по состоянию на 8 октября 2025 г. отражена задолженность в общем размере – 745 854,28 руб., в том числе: по налогам в сумме – 389 998,58 руб.; по пени – 212 530,70 руб.; по штрафу – 143 325,00 руб., из них:

- по налогу на доходы физических лиц в размере – 388 913,58 руб.;

- по транспортному налогу физических лиц в размере - 769,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц в размере - 278,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц в размере - 38,00 руб.;

- по пени на недоимку в размере- 212 530,70 руб.;

- по штрафу в размере – 143 325,00 руб.

В ходе проведенной камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком ФИО1 реализовано недвижимое имущество: жилой дом, площадью 137 кв.м, расположенный по адресу:<адрес>, дата регистрации права -19.02.2028, дата снятия с регистрации факта владения- 19.04.2021.

Согласно решению налогового органа № 4729 от 12 декабря 2022 г. в результате проведенной камеральной налоговой проверки за ФИО1 выявлена задолженность за период с 11 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование № 38034 от 06.07.2023 об уплате задолженности по налогу, со сроком исполнения не позднее 27 ноября 2023 г.

Налоговым органом было вынесено решение № 91022 от 29.02.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет ДС (денежных средств) и ЭДС (электронных денежных средств) налогоплательщика в соответствии со ст. 46 НК РФ.

13.09.2024 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 69 Лакского района Республики Дагестан с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи от 1 октября 2024 г. судебный приказ № 2-679/2024 от 13.09.2024 о взыскании ФИО1 задолженности по налогам в размере 618220,21 рублей отменен в связи с возражениями, поступившими от должника.

Суд первой инстанции, исходя из того, что шестимесячный срок на взыскание недоимки в порядке искового производства после отмены судебного приказа истек 2 апреля 2025 г., а доказательств пропуска срока исковой давности по уважительным причинам административным ответчиком не представлено, учитывая, что административный ответчик своевременно не предпринимал попыток ко взысканию задолженности с ФИО1, пришел к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность ко взысканию заявленных налогов и пени.

Между тем, в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Сведения о вынесении судом определения об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности с ФИО1 в материалах дела отсутствуют

Вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца.

Доказательства того, что налоговым органом исчерпаны предусмотренные законодательством возможности для принудительного взыскания с ФИО1 указанной в ее административном исковом заявлении задолженности, отсутствуют.

Более того, в материалах дела отсутствуют объективные сведения о наличии у ФИО1 задолженности, повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета.

Какие-либо доказательства, помимо представленных ФИО1 копий налоговых уведомлений, в материалах дела отсутствуют и судом первой инстанции не исследовались.

При указанных обстоятельствах, решение суда об удовлетворении заявленных ФИО1 требований является незаконным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований ФИО1

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Лакского районного суда РД от 10 декабря 2025 г. отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан о признании невозможной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафам в общей сумме 744 769, 28 рублей, из которых:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 388913, 58 рублей;

- по штрафам в сумме 143325,00 рублей;

- по пени на недоимку в сумме 212530,70 рублей, отказать.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А-Н.К. Джарулаев

судьи М.А. Магомедов

Ш.Ш. Шуаев

Мотивированное определение составлено 10 марта 2026 г.