Решение № 2А-1068/2019 2А-1068/2019~М-940/2019 М-940/2019 от 13 ноября 2019 г. по делу № 2А-1068/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Железногорск-Илимский 14 ноября 2019г.

Нижнеилимский районный суд Иркутской области в составе: председательствующей судьи Родионовой Т.А., при секретаре Метельковой Ф.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1068/2019 по административному иску ФИО1 к МИФНС №15 по Иркутской области о признании незаконным требования налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в Нижнеилимский районный суд с исковым заявлением к МИФНС №15 по Иркутской области о признании незаконным требования налогового органа, в обоснование которого указала, что в июле 2019г. она получила налоговое уведомление ИФНС *** от 04.07.2019г. об уплате налогов, в том числе налога на имущество физических лиц на сумму 39,00 руб. и налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб. В данном уведомлении содержится расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом из которого видно, что работодатель истца - ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» в 2018г. с суммы дохода (заработной платы) в размере 199 900,14 руб. не удержал с нее налог в размере 13%, что составило сумму 25987 руб. Считает, что действия налогового органа по требованию об уплате неудержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц являются незаконными по следующим основаниям.

С 01.02.2016г. по 05.02.2019г. она состояла в трудовых отношениях с ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» в должности *** В связи с тем, что ее работодатель длительное время не в полном объеме выплачивал установленную законом заработную плату она неоднократно в 2017-2018 гг. была вынуждена обращаться в суд за взысканием недополученной заработной платы.

Решением Нижнеилимского районного суда от 07.06.2018г. суд взыскал с ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» в пользу истца недополученную заработную плату за период с 01.03.2017г. по 01.05.2018г. в размере 199 900,14 руб. Взысканная судом сумма заработной платы была перечислена работодателем на банковскую карту истца в ноябре 2018г.

Согласно ч.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, законом возлагается обязанность работодателя, являющегося налоговым агентом, исчислить, удержать у налогоплательщика (работника) и уплатить сумму налога в установленные налоговым законодательством сроки.

Согласно п.4. ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.5 ст.226 НК РФ).

Согласно п.5. ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В течение 2018г. и до момента увольнения 05.02.2019г. истица ежемесячно получала заработную плату за вычетом НДФЛ. Никаких сообщений от работодателя о причинах невозможности удержать с нее исчисленную сумму налога с дохода в размере 199 900,14 руб. ей не поступало.

Кроме того, законом не предусмотрено возложение обязанностей налогового агента, не исполнившего свою обязанность, предусмотренную ст.226 НК РФ по уплате НДФЛ на самого работника.

Просит суд признать незаконным требование налогового органа ИФНС *** от 04.07.2019г. в отношении ФИО1 об уплате налогов в части уплаты налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб.

Определением Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 23.10.2019г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО Сервисная компания «СибЭкоСервис».

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, надлежаще была извещена о времени и месте рассмотрения дела, о причинах неявки суд не уведомила. Пристствуя ранее в судебных заседаниях исковые требования поддержала, в их обоснование привела доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС №15 по Иркутской области в судебное заседание не явился, надлежаще были извещены о времени и месте рассмотрения дела, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие. Направили в адрес суда отзыв на административное исковое заявление, в котором указали, что с исковыми требованиями не согласны.

Представитель заинтересованного лица – ООО Сервисная компания «СибЭкоСервис», в судебное заседание не явился, надлежаще были извещены о времени и месте рассмотрения дела, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.

Суд, с учетом мнения участников процесса, посчитал возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание участников процесса.

Исследовав письменные доказательства по делу, и оценив их с совокупности в соответствии с требованиями ст.ст. 60, 61 и 84 КАС РФ, суд приходит к следующему выводу:

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если они соответствуют нормативным правовым актам и не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 2 части 2 статьи 227 КАС РФ).

В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В силу п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Частью 1 ст.226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п.4 ст.226 НК РФ).

Пунктом 5 ст.226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Судом установлено, что решением Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 07.06.2018г. с ООО Сервисная компания «СибЭкоСервис» в пользу ФИО1 взыскана недополученная заработная плата за период с 01.03.2017г. по 01.05.2018г. в размере 199 900,14 руб.

Судом также установлено, что МИФНС №15 по Иркутской области в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление *** от 04.07.2019г. об уплате налогов, в том числе налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб.

В уведомлении приведен расчет налога на доходы физических лиц на сумму 199 900,14 руб.

Как установлено в судебном заседании налог на доходы физических лиц на сумму 99 900,14 руб. рассчитан налоговым органом в связи с тем, что с указанной суммы налоговым агентом ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» (работодателем ФИО1) не был удержан налог по ставке 13%.

Не согласившись с выставленным налоговым уведомлением в части уплаты налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб., административный истец обратился с настоящим административным иском в суд. В обоснование своего иска ФИО1 указала на то, что законом не предусмотрено возложение обязанностей налогового агента, не исполнившего свою обязанность, предусмотренную ст. 226 НК РФ по уплате НДФЛ на самого работника.

Между тем, доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в ст. 217 НК РФ, и к их числу не относится доход, полученный ФИО1 в связи с взысканием в ее пользу с ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» недополученной заработной платы в размере 199900,14 руб. Следовательно, с данного дохода подлежит уплате налог на доходы физических лиц, размер которого составляет в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ 13%.

В силу положений пп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из справки о доходах и суммах налога физического лица за 2018г. №2 от 22.03.2019г., ФИО1, работая в ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис», получала доход, облагаемый по ставке 13%. Доход ФИО1 за ноябрь 2018г., подлежащий налогообложению, составил 199900,14 руб., на указанную сумму дохода исчислен налог в сумме 25987 руб., который не был удержан.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2018г. №177 от 25.03.2019г., ФИО1, работая в ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис», получала доход, облагаемый по ставке 13%. Размер исчисленной суммы налога составил 42108 руб.;, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 25987 руб.

ФИО1, присутствуя в судебном заседании, не оспаривала того обстоятельства, что 09.11.2018г. ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» ей была перечислена взысканная на основании решения суда от 07.06.2018г. сумма недополученной заработной платы в размере 199900,14 руб. Перечисление ФИО1 09.11.2018г. денежной суммы по исполнительному документы подтверждается и выпиской из истории по операциям по карте ФИО1 Не оспаривала ФИО1 и то, что налог на доходы физических лиц по ставке 13% на сумму дохода 199900,14 руб. ею не уплачивался.

При таких обстоятельствах, судом с достоверностью установлено, что в ноябре 2018г. ФИО1 был получен доход в размере 199900,14 руб., который облагается налогом по ставке 13%. При этом, указанный налог ФИО1 уплачен не был.

Доводы ФИО1 о том, что законом не предусмотрено возложение обязанностей налогового агента, не исполнившего свою обязанность, предусмотренную ст. 226 НК РФ по уплате налога на доходы физических лиц на работника, суд находит не состоятельными.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2 ст.2228 НК РФ).

В силу п.6 ст.228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Поскольку налоговым органом от налогового агента ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» получено сообщение о невозможности удержать НДФЛ у ФИО1 (справка о доходах физического лица за 2018 №2 от 22.03.2019), налоговым органом сформировано налоговое уведомление *** от 04.07.2019г. на уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 25987 руб. в срок не позднее 02.12.2019г.

Таким образом, в случае если налог на доходы физических лиц не был удержан с полученных физическим лицом доходов налоговым агентом, то уплата налога на доходы физических лиц производится налогоплательщиком на основании уведомления налогового органа по сроку не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный истец ФИО1, не оспаривая получение ею дохода в ноябре 2018г. в размере 199900,14 руб., налог на доходы физических лиц на указанную сумму не уплатила.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговое уведомление *** от 04.07.2019г. об уплате налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб. МИФНС №15 по Иркутской области в направлено адрес ФИО1 в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Довод административного истца о том, что в течение 2018г. и до момента увольнения 05.02.2019г. она ежемесячно получала заработную плату в ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис» за вычетом НДФЛ, и никаких сообщений от работодателя о причинах невозможности удержать с нее исчисленную сумму налога с дохода в размере 199 900,14 руб. ей не поступало, не опровергает выводы суда о правомерности действий налогового органа по направлению ФИО1 налогового уведомления об уплате оспариваемого налога на доходы физических лиц.

При этом, суд считает необходимым отметить, что в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

По информации представленной суду ООО Сервисная Компания «СибЭкоСервис», в связи с невозможностью удержать НДФЛ из сумм выплат в пользу ФИО1, ООО Сервисной Компанией «СибЭкоСервис» была подана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации справка по форме 2 НДФЛ с признаком 2.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что истцом при рассмотрении дела по существу не было представлено допустимых доказательств, являющихся основанием для удовлетворения предъявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС №15 по Иркутской области о признании незаконным требования налогового органа *** от 04.07.2019г. в отношении ФИО1 об уплате налога на доходы физических лиц на сумму 25987 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Нижнеилимский районный суд Иркутской области в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 22.11.2019г.

Судья Т.А. Родионова