Решение № 2А-692/2024 2А-692/2024~М-576/2024 2А-753/2024 М-576/2024 от 10 октября 2024 г. по делу № 2А-692/2024

Дело 2а-692/2024

УИД 22RS0037-01-2024-000926-79

(объединено с делом №2а-753/2024

22RS0037-01-2024-001016-03)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 октября 2024 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

судьи Кречетовой О.А.,

при помощнике судьи Б.,

с участием административного ответчика В,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административным искам Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к В о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогов за 2021 год, пеней, о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогам за 2022 год, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС <номер> по <адрес> обратилась в суд с административным иском к В о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогов за 2021 год, пеней, в общей сумме 13501,21 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что В состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее –ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее - ЕНС). Налоговым органом на ДД.ММ.ГГГГ в установленном порядке было сформировано сальдо ЕНС административного ответчика, в который вошли задолженности: земельный налог за 2021 год в сумме 303,50 руб., транспортный налог за 2021 год в сумме 8552,50 руб., пени в размере 5073,92 руб.

В соответствии со ст. 357-362 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>», в связи с наличием в собственности административного ответчика транспортных средств и земельного участка ему с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, в котором рассчитаны к оплате: транспортный налог за 2021 год в размере 15442 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 244,7х60х12/12=14682 руб., автомобиль <...>, р.з.<номер>- 76х10х12/12=760 руб., земельный налог в размере 1069руб. в отношении земельного участка по адресу <адрес> – 356390х1х0,3%х12/12=1069 руб. С учетом частичной оплаты транспортного налога: 6889,50 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 385,54 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, остаток транспортного налога составляет 8166,66 руб. С учетом частичной оплаты земельного налога: 765,50 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 42,87 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, остаток земельного налога составляет 260,63 руб.

Кроме того, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере 3403,12 руб., в том числе по транспортному налогу 3103,70 руб., по земельному налогу –299,42 руб. Расчет пени до ДД.ММ.ГГГГ приложен к административному иску. С ДД.ММ.ГГГГ пени начислялись на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 26069 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено 2178,58 руб., что в совокупности со сконвертированными пенями, за вычетом остатка непогашенной пени, обеспеченной мерами взыскания составило 5073,92 руб.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> на сумму задолженности 30801,82 руб., которое является единственным и актуальным до погашения задолженности в полном объеме. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Налоговый орган в установленный срок обратился за выдачей судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-2694/2023, который отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск.

Кроме того, МИФНС <номер> России по <адрес> обратилась в суд с административным иском к В о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогам за 2022 год, пени, в общей сумме 12366,05 руб, возбуждено дело 2а-753/2024.

В обоснование требований административный истец указал, что В состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее –ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее - ЕНС). С учетом изменения сальдо ЕНС административного ответчика в него вошли задолженности: земельный налог за 2022 год в сумме 561,53 руб., транспортный налог за 2022 год в сумме 11576,76 руб., пени в размере 227,76 руб.

В соответствии со ст. 357-362 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>», в связи с наличием в собственности административного ответчика транспортных средств и земельного участка ему с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, в котором рассчитаны к оплате: транспортный налог за 2022 год в размере 16105 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 244,7х60х12/12=14682 руб., автомобиль <...>, р.з.<номер>- 76х10х9/12=570 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>– 128х20х4/12=853руб., земельный налог в размере 1069руб. в отношении земельного участка по адресу <адрес> – 356390х1х0,3%х12/12=1069 руб. С учетом частичной оплаты транспортного налога: 4528,24 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, остаток транспортного налога составляет 11576,76 руб.С учетом частичной оплаты земельного налога: 507,47 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, остаток земельного налога составляет 561,53 руб.

Кроме того, с ДД.ММ.ГГГГ пени начислялись на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 26069 руб., за вычетом остатка непогашенной пени, обеспеченной мерами взыскания, пени составили 227,76 руб.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> на сумму задолженности 30801,82 руб., которое является единственным и актуальным до погашения задолженности в полном объеме. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Налоговый орган в установленный срок обратился за выдачей судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-295/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ указанные дела объединены в одно производство.

Административным ответчиком представлены чеки об оплате налогов: от ДД.ММ.ГГГГ – на сумму 17213 руб. на основании налогового уведомления <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, а также от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 13502 руб., указанную в административном иске о взыскании недоимок за 2021 год.

От административного истца поступило заявление об отказе от административного иска в части требований о взыскании задолженности по земельному налогу и транспортному налогу за 2021 год, на иске в части взыскания пеней в сумме 5073,92 руб. административный истец настаивает.

По сведениям МИФНС <номер> по <адрес> поступившие от В платежи распределены в счет погашения недоимок:

платеж от ДД.ММ.ГГГГ - 17213 руб. распределены в земельный налог за 2016 год – 26,85 руб., за 2020 год- 1125 руб., за 2021 год- 765,50 руб., в транспортный налог за 2020 год- 8405,55 руб., за 2021 год 6889,50 руб. Платеж от ДД.ММ.ГГГГ- 428,71 руб., распределен в земельный налог за 2021 год, транспортный налог за 2021 год, платеж от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 13502 руб. распределен в земельный налог за 2021 год -260,63 руб., за 2022 год - 507,47 руб., в транспортный налог за 2021 год 8166,66 руб., за 2022 год 32 руб.

Исследовав материалы дела, суд в силу ст.150, ст.289 КАС РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц и пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Задолженность, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию (ч.11 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, о дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В силу пп.1 п.3 ст. 48 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п.4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом (п.5 ст. 48 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России N 16 по <адрес>, утвержденным приказом Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 01-04/227@, указанный налоговый орган уполномочен на взыскание в установленном порядке недоимок, а также пеней, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам, предъявление в суды общей юрисдикции соответствующих исков.

Следовательно, административный истец является уполномоченным органом на подачу административного иска по смыслу ст.286 КАС РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных указанным Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-17/260@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

Судом установлено, что В зарегистрирован по месту жительства по адресу <адрес>, получил доступ к ЛК налогоплательщика в установленном порядке.

За В в 2021 -2022 годах были зарегистрированы:

земельный участок по адресу <адрес>, кадастровый <номер>, кадастровой стоимостью 356390 руб.,

автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя 244,7 л.с., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

автомобиль <...>, р.з.<номер>, мощность двигателя– 76л.с., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя– 128 л.с., с ДД.ММ.ГГГГ,

Посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» В были направлены налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ <номер>ДД.ММ.ГГГГ год., налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ <номер>ДД.ММ.ГГГГ год. Расчет налогов, приведенный в налоговых уведомлениях, проверен судом и признан верным.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> на сумму задолженности 30801,82 руб., в которое включены налоги за 2021,2022 годы и пени.

Налоговый орган в установленный срок реализована процедура взыскания налогов в приказом производстве, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом установленного п. 4 ст. 48 НК РФ порядка и срока взыскания недоимок.

В то же время, проанализировав представленные доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд не может в полном мере согласиться с требованиями административного истца о взыскании с недоимок по налогам и пеням ввиду следующего.

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней.

Из материалов дела следует, что в отрицательное сальдо ЕНС, помимо прочего, были включены недоимки по земельному налогу за 2016 год, земельный и транспортный налоги за 2020 год, на которые начислены пени, также включены в сальдо ЕНС.

Между тем, земельный налог за 2016 год был включен в требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, срок истек. В связи изложенным включение этой недоимки в ЕНС не основано на требованиях закона, как и распределение единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ в погашение этой недоимки. Пеня, начисленная на этот налог, также не подлежит взысканию.

Также судом установлено, что налоги за 2020 год в общей сумме 16627,66 руб. взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес><номер>а-612/2022, который исполнялся в рамках исполпроизводства <номер>-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, которое окончено фактическим исполнение ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ денежные средства перечислены взыскателю по платежному поручению <номер> от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, недоимка по транспортному, земельному налогам за 2020 год была взыскана принудительно ДД.ММ.ГГГГ, на ДД.ММ.ГГГГ она отсутствовала, что исключало возможность включения ее в сальдо единого налогового счета (ЕНС), распределение поступивших от административного ответчика после ДД.ММ.ГГГГ единых налоговых платежей в погашение данной недоимки нельзя признать законным.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (до ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Пункт 4 статьи 70 НК РФ (в редакции от ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Постановлением Правительства РФ <номер> от ДД.ММ.ГГГГ налоговой инспекции продлили сроки направления требований при реализации процедуры бесспорного взыскания недоимки по налогам на 6 месяцев

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ <номер> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В ЕНС включены пени по земельному налогу в сумме 299,42 руб., начисленные до ДД.ММ.ГГГГ на следующие недоимки:

на земельный налог за 2016 год-74,36 руб. (срок взыскания которого пропущен, пеня не подлежит взысканию),

на земельный налог за 2017 год 81,50 руб., данный налог оплачен ДД.ММ.ГГГГ, срок направления требования по пене составлял 1 год 6 мес., истек ДД.ММ.ГГГГ, совокупный срок взыскания пени был пропущен по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ,

по земельному налогу за 2018 год пеня 44,92 руб., данный налог оплачен ДД.ММ.ГГГГ, срок направления требования по пене, с учетом его продления, 1 год 6 мес.- до ДД.ММ.ГГГГ, совокупный срок взыскания пени был пропущен по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ,

по земельному налогу за 2019 год пеня 16,69 руб., налог взыскан ДД.ММ.ГГГГ, срок направления требования по пене 1 год 6 мес. (до ДД.ММ.ГГГГ) срок не пропущен,

по земельному налогу за 2020 год пеня в размере 1073,20 руб. начислена на налог, который взыскан ДД.ММ.ГГГГ в принудительном порядке, пеня подлежит перерасчету по дату принудительного взыскания налога, с учетом периода банкротного моратория с ДД.ММ.ГГГГ, сумма пени составит 45,75 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

4

7,5

300

1,07

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

56

8,5

300

17,03

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

14

9,5

300

4,76

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

32

20

300

22,89

В ЕНС включены пени по транспортному налогу в сумме 3103,70 руб., начисленные до ДД.ММ.ГГГГ на следующие недоимки:

по транспортному налогу за 2018 год-864,49 руб., однако данная недоимка не погашена, в счет ее погашения зачтен принудительно взысканный платеж по транспортному налогу за 2019 год в сумме 8086 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, что не соответствует требованиям ст.79, ст.78 НК РФ. Иные меры по взысканию недоимки по транспортному налогу за 2018 год не предпринимались, срок направления требования 1 год 6 мес. и совокупный срок принудительного взыскания недоимки истекли до ДД.ММ.ГГГГ;

-по транспортному налогу за 2019 год включена пеня 1219,77 руб. за период по ДД.ММ.ГГГГ, однако данный налог принудительно взыскан ДД.ММ.ГГГГ, срок принудительного взыскания пени не истек, пеня подлежит перерасчету по день взыскания недоимки по налогу ДД.ММ.ГГГГ и составит за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ-209,84 руб. (14809Х100х4,25%х1/300)

по транспортному налогу за 2020 год – налог взыскан ДД.ММ.ГГГГ принудительно, пеня подлежит начислению по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем требуется ее перерасчет по дату принудительного взыскания налога, с учетом периода банкротного моратория с ДД.ММ.ГГГГ, сумма пени составит 658,34 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

4

7,5

300

15,44

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

56

8,5

300

245,01

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

14

9,5

300

68,46

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

32

20

300

329,43

При исключении из ЕНС недоимок, по которым срок взыскания истек, либо которые были уже взысканы принудительно до ДД.ММ.ГГГГ, в состав ЕНС должны были войти налоги за 2021 год в сумме 16511 руб., в том числе транспортный налог 15442 руб., земельный налог 1069 руб., а также пени по транспортному и земельному налогам за 2019 год 209,84 руб. и 16,69 руб. соответственно, пени по транспортному и земельному налогам за 2020 год 658,34 руб. и 45,75 руб. соответственно.

Пеня на налоги за 2021 год подлежала начислению за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и составила на эту дату по земельному налогу -86,49 руб. из расчета

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

220

7,5

300

58,80

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

22

8,5

300

6,66

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

34

12

300

14,54

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

14

13

300

6,49

По транспортному налогу за 2021 год пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 1303,31 руб. исходя из следующего расчета

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

220

7,5

300

849,31

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

22

8,5

300

96,26

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

34

12

300

210,01

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

14

13

300

93,68

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) установлен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Исключение из общей нормы введено в подп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом N 389-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ, которым с ДД.ММ.ГГГГ (дата вступления в силу изменений в НК РФ) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

С ДД.ММ.ГГГГ от В поступили единые налоговые платежи: от ДД.ММ.ГГГГ - 17213 руб.; от ДД.ММ.ГГГГ- 428,71 руб., от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 13502 руб..

Следовательно, налоги за 2021 год в с,умме 16511 руб. погашены за счет единого налогового платежа, внесенного налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 17213 руб., остаток платежа в сумме 702 руб. (17213-16511) подлежал распределению в счет начисленных на тот момент пеней по земельному и транспортному налогу за 2019 год, земельному налогу за 2020 год и частично по пене по транспортному налогу за 2020 год, остаток по пене по транспортному налогу за 2020 составит 228,62 руб. (702-16,69-45,57-209,84=429,72; 658,34-429,72=228.62)

Налоги за 2022 год в сумме 17213 руб. погашены частично ДД.ММ.ГГГГ- 428,71 руб., ДД.ММ.ГГГГ 13502 руб., непогашенный остаток налогов составляет 3282,29 руб., в том числе, исходя из пропорционального распределения платежей, задолженность по транспортному налогу за 2022 год составляет 3067 руб. (<номер>), по земельному налогу 206 руб. (1069-26-837), по налогу на имущество -9,29 руб. (39-1,71-28).

Пеня по налогам за 2022 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 86,07 руб. (17213х10х15%/300).

Таким образом, с В подлежит взысканию задолженность по налогам и пеням в общей сумме 4986,78 руб., в том числе: остаток пени по транспортному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ- 228,62 руб., пеня по транспортному налогу за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 1303,31 руб., пеня по земельному налогу за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 86,49 руб., транспортный налог за 2022 год - 3067 руб., земельный налог за 2022 год – 206 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год - 9,29 руб., пеня по налогам за 2022 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 86,07 руб.

В остальной части в удовлетворении административного иска следует отказать.

Согласно ст.114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к В удовлетворить частично.

Взыскать с В, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина РФ серия <номер><номер> выдан ДД.ММ.ГГГГ), проживающего по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> задолженность по налогам и пеням в общей сумме 4986,78 руб., в том числе:

пеню по транспортному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ- 228,62 руб., пеню по транспортному налогу за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 1303,31 руб., пеню по земельному налогу за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 86,49 руб.

транспортный налог за 2022 год - 3067 руб., земельный налог за 2022 год – 206 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год - 9,29 руб., пеню по налогам за 2022 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 86,07 руб.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Взыскать с В, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина РФ серия <номер><номер> выдан ДД.ММ.ГГГГ) в доход бюджета государственную пошлину 400 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Павловский районный суд в течение месяца со дня изготовления его в окончательной форме– ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А. Кречетова