Решение № 2-646/2024 2-646/2024(2-6903/2023;)~М-6482/2023 2-6903/2023 М-6482/2023 от 14 января 2024 г. по делу № 2-646/2024

Дело №

УИД 75RS0№-53


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 января 2024 года <адрес>

Центральный районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Рыбакова В.А., при секретаре Малковой И.А., с участием истца ФИО2, представителя истца ФИО4, представителя ответчика ФИО6, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущества в виде налогового вычета, понуждении к действиям,

УСТАНОВИЛ,

Истец ФИО2 обратилась в суд с настоящим иском, ссылаясь на следующие обстоятельства. ФИО1 по договору участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ №/С приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, которая была передана по акту приема-передачи объекта долевого строительства от ДД.ММ.ГГГГ. Расчеты согласно договора в долевом строительстве произведены в полном объеме, что подтверждается справкой АО «РУС» от ДД.ММ.ГГГГ №. Указанная квартира была приобретена, в том числе, на средства, предоставленные ПАО «Сбербанк России» по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, который предусматривает выплату банку процентов в размере 10,709% годовых от полной стоимости кредита. Обязанности по уплате ежемесячных платежей, в состав которых входят проценты банку, в соответствии с кредитным договором исполнялись ФИО1 в полном объеме. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направил в УФНС по <адрес> заявление на получение налогового вычета в части уплаченных процентов банку по кредитному договору в связи с приобретением указанной квартиры, с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. по форме 3-НДФЛ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер. Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ <адрес>4, наследственное имущество в виде квартиры, перешло дочери умершего ФИО1 - ФИО2. Нотариусом ФИО5 сделан запрос в УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № по наследственному делу № в отношении физического лица ФИО1. Нотариусом ФИО5 выдано свидетельство серии <адрес>9, по которому наследницей имущества - имущественного налогового вычета в части уплаченных процентов в сумме 23 478 руб. является ФИО2, на основании ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №. Просит суд включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 руб. Признать за истцом в порядке наследования после умершего ФИО1 право собственности на наследственное имущество в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 руб. Обязать УФНС по <адрес> выплатить истцу денежную сумму в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 руб., и не полученную в связи со смертью.

Истец ФИО2 и ее представитель ФИО4 в судебном заседании исковые требования поддержали, просили удовлетворить в полном объеме.

Представитель ответчика УФНС по <адрес> ФИО6 в судебном заседании представила отзыв на иск, просила в удовлетворении иска отказать.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 № 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 02.04.2020 № № «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 указанного письма ФНС России от 02.04.2020 № №, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в УФНС России по <адрес> налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в части уплаченных процентов, в размере 23 478 руб.

Согласно свидетельству о смерти II-СП № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умер ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из материалов наследственного дела №, наследником имущества умершего ФИО1 является его дочь ФИО2

В соответствии с ответом УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № на имя нотариуса ФИО5, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год представлена ДД.ММ.ГГГГ, заявленный имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов, подтвержден в полном объеме, сумма налога к возврату из бюджета составила 23 478 руб. Денежные средства на счет налогоплательщика не возвращены.

В соответствии с ответом УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № на заявление ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Согласно отзыва УФНС России по <адрес> от 23.10.2023 № ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в которой заявлены социальный налоговый вычет за лечение в размере 20 763 руб. и имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по квартире, расположенной по адресу: 672049, <адрес>, в размере 159 840,77 руб. По результатам камеральной налоговой проверки суммы заявленных вычетов подтверждены в полном объеме, подтверждена сумма налога к возврату из бюджета в размере 23 478 руб. (Расчет: (20 763+159 840,77)/13%). Порядок взыскания и возврата налога установлен ст. 231 НК РФ. ФИО2 в налоговый орган представлено заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (форма по КНД 1112542) - форма утверждена Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №№ В рассматриваемом случае установлен факт правомерности заявленного умершим (ФИО13., сальдо ЕНС содержит переплату - 23 478 руб.) налогового вычета, и отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете ФИО2 (установлено сальдо на текущую дату - 0 руб. и предстоящие начисления в сумме 6 672 руб.). Переход и возврат наследникам суммы налогового вычета заявленного умершим (объявленного умершим) и подтвержденного налоговым органом и нотариусом, не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а так же технически в программном комплексе Автоматизированной информационной системе Налог-3 не предусмотрен. Фактически установлено и документально подтверждено отсутствие положительного сальдо ЕНС у ФИО2 в связи, с чем в рамках п. 2 ст. 79 НК РФ, налоговым органом правомерно принято решение об отказе в возврате № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, камеральная проверка проведена, по результатам которой заявленная сумма имущественного вычета подтверждена в полном объеме, однако по не зависящим от ФИО1 причинам, налоговый вычет получен не был.

При таких обстоятельствах, сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу как наследнику первой очереди по закону.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО9, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 рублей.

Признать за ФИО2 (паспорт №) в порядке наследования после смерти ФИО1 3иновьевича право собственности на наследственное имущество в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 рублей.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (ОГРН №) возвратить ФИО2 (паспорт №) денежные средства в части уплаченных наследодателем процентов в налоговом периоде 2022 года в сумме 23 478 рублей и не полученных в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд <адрес>.

Судья Рыбаков В.А.

Мотивированное решение изготовлено 22 января 2024 года.