Решение № 2А-3201/2024 2А-3201/2024~М-2457/2024 М-2457/2024 от 7 ноября 2024 г. по делу № 2А-3201/2024

Дело № 2а-3201/2024

УИД 62RS0002-01-2024-004073-29


Решение

Именем Российской Федерации

8 ноября 2024 года г. Рязань

Московский районный суд г. Рязани в составе:

председательствующей судьи Сидорова А.А.,

при секретаре судебного заседания Торчковой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, просит взыскать с административного ответчика единый налоговый платёж в сумме 4113 руб., в том числе:

- земельный налог за 2018 год в размере 1119 руб. 0 коп.,

- земельный налог за 2019 год в размере 1144 руб. 0 коп.,

- земельный налог за 2020 год в размере 1153 руб. 0 коп.,

- налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 697 руб. 0 коп.

Административный истец в административном иске просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя в порядке упрощенного (письменного) производства.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Рязанской области не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, об отложении разбирательства дела не просила, возражения на административный иск не направила.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц.

Исследовав материалы дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Административный истец является государственным органом, специализирующимся на расчёте и взыскании налогов, имеет штат соответствующих сотрудников, у представителя административного истца имеется высшее юридическое образование, в административном иске он просит рассмотреть дело в порядке упрощённого (письменного) производства и в отсутствие представителя УФНС России по Рязанской области, из чего суд делает вывод, что административным истцом к административному иску приложены все имеющиеся в его распоряжении документы, которыми он может подтвердить заявленные административные исковые требования, а также даны все расчёты и пояснения, которые он (административный истец) считает необходимыми и достаточными для удовлетворения его административного иска.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Вступившим с силу с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Пунктами 1, 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу путем повторного направления требования об уплате налогов принудительно взыскать налоги, для которых на 31.12.2022 истек срок их взыскания, и отсутствуют основания для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 N 422-О, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Ставки по налогу на имущество физических лиц на территории города Рязани согласно главе 32 НК РФ установлены Решением Рязанской городской Думы от 27.11.2014 N 401-II «Об установлении на территории города Рязани налога на имущество физических лиц».

Ставки по земельному налогу на территории с. Лубяники согласно главе 31 НК РФ установлены Решением Совета депутатов муниципального образования - Китовское сельское поселение Касимовского муниципального района Рязанской области от 24.11.2015 N 58 "Об установлении на территории муниципального образования - Китовское сельское поселение Касимовского муниципального района Рязанской области земельного налога", на территории п. Озерный – Решением Совета депутатов муниципального образования - Булгаковское сельское поселение Касимовского муниципального района Рязанской области от 28.10.2011 N 59 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования - Булгаковское сельское поселение Касимовского муниципального района Рязанской области".

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 в 2018-2020 годах являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами: № (<адрес>), № (<адрес>), а также 1/2 доли квартиры с кадастровым номером № (<адрес>).

Налоговым органом к административному исковому заявлению приложены следующие налоговые уведомления:

налоговое уведомление № № от 25.07.2019, в котором было указано, что ФИО1 необходимо уплатить не позднее 02.12.2019 налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1086 руб., земельный налог за 2018 год в размере 1119 руб. (163 руб. + 956 руб.),

налоговое уведомление № № от 01.09.2020, в котором было указано, что ФИО1 необходимо уплатить не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 697 руб., земельный налог за 2019 год в размере 1144 руб. (180 руб. + 964 руб.),

налоговое уведомление № № от 01.09.2021, в котором было указано, что ФИО1 необходимо уплатить не позднее 01.12.2021 земельный налог за 2020 год в размере 1153 руб. (189 руб. + 964 руб.).

Налоговым органом к административному исковому заявлению приложены следующие требования:

требование № № по состоянию на 03.02.2020, в котором были указаны, помимо прочего, недоимки по земельному налогу по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 1119 руб., исполнить требование предлагалось в срок до 30.03.2020,

требование № № по состоянию на 11.02.2021, в котором были указаны, помимо прочего, недоимки по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 697 руб., по транспортному налогу по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 6307 руб., исполнить требование предлагалось в срок до 29.03.2021,

требование № № по состоянию на 22.06.2021, в котором были указаны, помимо прочего, недоимки по земельному налогу по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 1144 руб., исполнить требование предлагалось в срок до 23.11.2021,

требование № № по состоянию на 16.12.2021, в котором были указаны, помимо прочего, недоимки по земельному налогу по сроку уплаты 01.12.2021 в размере 1153 руб. (189 руб. + 964 руб.), по транспортному налогу по сроку уплаты 01.12.2021 в размере 7894 руб., исполнить требование предлагалось в срок до 31.01.2022.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В подтверждение направления налогоплательщику всех вышеуказанных уведомлений и требований налоговым органом представлены списки заказных писем с почтовым штемпелем, отчеты об отслеживании, за исключением налогового уведомления № № от 25.07.2019.

Факт направления налогового уведомления № № от 25.07.2019 административным истцом ничем не подтвержден, таким образом, факт возникновения обязанности по уплате земельного налога за 2018 год и налога на имущество за 2018 год не является доказанным. Соответственно, административное исковое требование о взыскании земельного налога за 2018 год удовлетворению не подлежит.

15.11.2022 Межрайонная ИФНС России № 1 по Рязанской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

23.11.2022 мировым судьёй был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1, в том числе, земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы в размере 3416 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 697 руб.

12.04.2024 вышеуказанный судебный приказ был отменен определением мирового судьи.

30.09.2024 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В данном случае самое раннее требование – это требование № № по состоянию на 03.02.2020, срок его исполнения – до 30.03.2020.

Следующее требование – это требование № № по состоянию на 11.02.2021, в котором было указано, что по состоянию на 11.02.2021 за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 77 217,95 руб.

Следующее требование – это требование № № по состоянию на 16.12.2021, в котором было указано, что по состоянию на 16.12.2021 за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 51 377,55 руб.

Судебным приказом от 23.11.2022 № № по одному лишь транспортному налогу была взыскана задолженность за 2019-2020 годы в сумме 14 201 руб., эта сумма сложилась из требований № № по состоянию на 11.02.2021 и № № по состоянию на 16.12.2021.

Таким образом, по состоянию на 16.12.2021 общая сумма налогов, подлежащая взысканию, превысила 10 000 рублей.

Заявление о вынесении судебного приказа было подано 15.11.2022, то есть с пропуском 6-месячного срока, предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Вышеуказанный срок является пресекательным.

Пропущенный срок восстановлению не подлежит, поскольку уважительных причин пропуска срока в административном исковом заявлении не приведено и из материалов дела не усматривается, то есть срок пропущен без уважительной причины.

При таких обстоятельствах суд полагает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований на основании пропуска административным истцом срока на обращение в суд без уважительной причины.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2018 год в размере 1119 рублей, земельного налога за 2019 год в размере 1144 рублей, земельного налога за 2020 год в размере 1153 рублей, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 697 рублей – отказать в полном объёме.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Московский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: подпись

Копия верна: судья Сидоров А.А.

В окончательной форме решение изготовлено 8 ноября 2024 года.