Решение № 2А-1921/2025 2А-1921/2025~М-1581/2025 М-1581/2025 от 17 августа 2025 г. по делу № 2А-1921/2025

Дело № 2а-1921/2025

УИД: 55RS0026-01-2025-002243-73


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Судья Омского районного суда Омской области Полоцкая Е.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства 18 августа 2025 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась в Омский районный суд Омской области с требованиями к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по состоянию на 10.01.2024 в общем размере 15 633,74 рублей.

В обоснование заявленных требований указывает на ненадлежащее исполнение административным ответчиком обязанности по уплате недоимки в рамках налогового требования № 77450 от 23.07.2023.

На основании пункта 3 части 1 статьи 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства.

В ходе судебного разбирательства административный ответчик ФИО1 представила в материалы дела отзыв на административный иск, в котором возражала против удовлетворения заявленных требований, указала, что срок для обращения налогового органа в суд пропущен, решением Омского районного суда Омской области по административному делу № 2а-1136/2024 в удовлетворении требований о взыскании с нее ЕНВД за 2015 отказа в полном объеме.

Исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взысканием налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу пунктов 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, указанных в данном пункте.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пунктов 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, с 1 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Установлено, что общий размер пени, заявленной ко взысканию с административного ответчика ФИО1 состоит из задолженности по пени, возникшей в период до 01.01.2023, в размере 17 813,90 рублей, а также задолженности по пени, возникшей за период с 01.01.2023 по 10.01.2024, в размере 3 677,81 рублей.

Кроме этого, из представленных в материалы дела расчетов следует, что общая сумма пени уменьшена налоговым органом на сумму 4 180,90, 1777,07 рублей.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, в сумму недоимки по пени, возникшей до 01.01.2023 года, включена задолженность по пени, начисленной на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018-2019, на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2014-2015, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2021-2022, земельный налог за 2021-2022.

В то же время, согласно сведениям налогового органа в вышеуказанную недоимку по страховых взносам включена задолженность, возможность на взыскание которой утрачена в связи с принятием административным истцом решений о списании задолженности, а именно: задолженность по единому налогу на вмененный доход за 2015 - списана на основании решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № 2614 от 07.06.2024. Кроме этого, решением Омского районного суда Омской области по административному делу № 2а-1136/2024 от 24 апреля 2024 года в удовлетворении требований о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход за 2015 отказано в полном объеме.Таким образом, установлено, что задолженность по ЕНВД за 2015, на которую была начислена пени, в полном объеме признана безнадежной ко взысканию и списана налоговым органом.

В административном иске в структуре задолженности для расчета пени истцом указан ЕНВД за 2014 год, однако сведения об обращении налогового органа за взыскание указанной задолженности в материалах дела отсутствуют. Информация о погашении данной недоимке административным истцом не представлена, в то же время, в требовании № 77450 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 отсутствует указание на наличие данной задолженности. На основании изложенного, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной недоимки.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленным и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. При этом, в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности действует с момента направления и до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

В адрес ФИО1 налоговым органом было направлено требование № 77450 об уплате задолженности по состоянию 23.07.2023 года – налога на имущество физических лиц в размере 296 рублей, 18 рублей, земельного налога в размере 696 рублей, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 28 110 рублей, штраф в размере 1000 рублей, а также пени в размере 19 399,02 рублей; срок исполнения установлен до 11.09.2023 года.

Кроме этого, 18.03.2024 года мировым судьей судебного участка № 23 в Омском судебном районе Омской области по делу № 2а-1175/23/2024 в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ, отмененный определением мирового судьи от 04.04.2025 на основании поступивших от ответчика возражений.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из требования № 77450 от 23.07.2023 следует, что срок исполнения требования об уплате недоимки по налогам и пени установлен ФИО1 до 11.09.2023.

Таким образом, шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки, указанной в требовании, необходимо исчислять с 11 сентября 2023 года, в связи с чем, административный истец должен был обратиться с заявлением о взыскании задолженности по пени за период до момента предъявления требования (до 23.07.2023) в срок до 11 марта 2024 года.

Однако, из материалов дела следует, что налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 14.03.2024, то есть с пропуском срока обращения, установленного федеральным законодательством.

При подаче административного иска налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании пени.

Однако административным истцом не представлены доказательства, подтверждающие уважительность причины пропуска срока по обстоятельствам, объективно исключающим возможность своевременного обращения в суд с заявленными требованиями.

Кроме этого, установлено, что административный истец после отмены судебного приказа № 2а-1175/2024 от 04.04.2025 года в установленный законом срок не обращался с административным иском о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018-2022, земельный налог за 2021-2022.

Таким образом, установлено, что в связи с пропуском срока обращения в суд налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018-2022, земельный налог за 2021-2022, а также пени за период до 23.07.2023.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени, начисленная на признанную безнадежной к взысканию и списанную задолженность, за период до 01.01.2023 в размере 21 591,71 рублей не подлежит взысканию с административного ответчика.

В ходе судебного разбирательства установлено, что пени за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 также были начислены на недоимку по ЕНВД за 2015, налогу на имущество физических лиц за 2018, 2021, 2022, земельному налогу за 2021, 2022, входящую в совокупность неисполненных налоговых обязательств, и в отношении которой налоговый орган утратил возможность взыскания, в связи с чем, не подлежат взысканию.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом в полном объеме утрачена возможность принудительного взыскания заявленной в административном иске суммы пени.

При таких обстоятельствах, административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 291, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по пени оставить без удовлетворения.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Судья Е.С. Полоцкая