Апелляционное определение № 33А-4163/2026 от 24 марта 2026 г.

УИД61RS0020-01-2024-002776-81

Судья: Пушкарева В.М. Дело № 33а-4163/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 марта 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Гречко Е.С.

судей: Медведева С.Ф., Верещагиной В.В.

при секретаре Полоз Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области на решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 27 января 2025 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 (далее – налогоплательщик, административный ответчик) состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, вследствие чего является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым органом начислены страховые взносы за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года в размере 45 842 руб., из них сумма в размере 13 553,40 руб. в установленный законом срок не уплачена, в связи с чем указанная задолженность включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на едином налоговом счете.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование № 59720 об уплате задолженности по состоянию на 8 июля 2023 года на сумму 100 830,52 руб., со сроком добровольного исполнения до 28 ноября 2023 года.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обратилась в адрес мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, после чего 27 марта 2024 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-943/2024.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 11 апреля 2024 года судебный приказ № 2а-943/2024 отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

С учетом изложенного, а также с учетом уточнения административных исковых требований, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 39 072,79 руб., в том числе: страховые взносы за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года в размере 13 371,49 руб., пени единого налогового счета в размере 25 701,30 руб.

Решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 28 января 2025 года, с учетом определения судьи Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 июня 2025 года об исправлении описки, административное исковое заявление налогового органа оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просит отменить решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 28 января 2025 года и приять новое решение о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 38 421,79 руб., в том числе: страховые взносы за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года в размере 12 720,49 руб., пени единого налогового счета в размере 25 701,30 руб.

В поданной апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что платеж от 22 апреля 2024 года является единым налоговым платежом, соответственно, поступившая сумма распределилась на едином налоговом счете налогоплательщика в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ, то есть зачлась в задолженности по более ранним периодам, дополнительно указав, что поступивший 26 марта 2022 года платеж зачтен в качестве страховых взносов за 2021 год.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 7 мая 2025 года решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 28 января 2025 года оставлено без изменения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 20 ноября 2025 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 7 мая 2025 года отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение в Ростовский областной суд.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции ФИО1 просила решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 28 января 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, извещенного о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам усматривает наличие оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком в полном объеме погашена задолженность, которая являлась предметом настоящего судебного разбирательства.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 1 статьи 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьи 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 НК РФ).

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица осуществляется в порядке и сроки, установленные статьей 48 НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

При этом в силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп.1 п.4 ст. 75 НК РФ).

Из материалов дела следует, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области с 1 января 2012 года по настоящее время имеет статус адвоката, в связи с чем на основании ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, а также, в связи с наличием в собственности налогооблагаемого имущества, является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании ст.ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности на 8 июля 2023 года № 59720 на сумму 100 830,52 руб., со сроком его добровольного исполнения до 28 ноября 2023 года (л.д. 10).

Поскольку срок уплаты страховых взносов за 2023 год установлен не позднее 9 января 2024 года, срок уплаты данного вида платежа за 2023 год при формировании названного требования № 59720 от 8 июля 2023 года еще не наступил.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором в соответствие со статьей 11.3 НК РФ отражается вся задолженность налогоплательщика.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Вместе с тем, в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период 1 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При этом, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При таких обстоятельствах, при принудительном взыскании сумм налогов с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Действительно, срок уплаты задолженности по налоговому требованию установлен до 28 ноября 2023 года, однако в рамках рассматриваемого дела к взысканию заявлены суммы задолженности по обязательным платежам, образованные в 2024 году, то есть после выставления требования № 59720 от 8 июля 2023 года.

При этом выставление и направление нового требования действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

27 марта 2024 года Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обратилась в адрес мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 (л.д. 77)

27 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № 2а-943/2024 (л.д. 90), в связи с чем судебная коллегия полагает возможным сделать вывод о том, что инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа с соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 11 апреля 2024 года судебный приказ № 2а-943/2024 отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения (л.д. 94).

В предусмотренный законом срок после вынесения определения об отмене судебного приказа, то есть 11 октября 2024 года, инспекция обратилась в районный суд с настоящим административным иском (л.д. 3-5).

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции относительно отсутствия у налогоплательщика задолженности, исходя из следующего.

Административным ответчиком в материалы дела представлены чек по операции от 22 апреля 2024 года на сумму 36 578,30 руб., чек по операции от 22 апреля 2024 года на сумму 80 000 руб. (л.д. 36).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Уплаченная ФИО1 22 апреля 2024 года сумма в размере 116 578,30 руб. была распределена налоговым органом в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, а именно:

- из 80 000 руб. 2 289,14 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год; 487,26 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год; 22 руб. в счет уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год; 1 029 руб. в счет уплаты недоимки по земельному налогу за 2021 год; 34 445 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год; 8 766 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год; 6 руб. в счет уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год; 767 руб. в счет уплаты недоимки по земельному налогу за 2021 год; 32 188,60 руб. в счет уплаты страховых взносов за 2023 год;

- из 36 578,30 руб. 30 158,86 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год; 6 419,44 руб. в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год; в связи с чем указанные платежи не могут быть учтены в счет оплаты задолженности по настоящему административному иску, так как платеж был учтен в недоимку с более ранним периодом возникновения.

Таким образом, налоговый орган зачислил денежные средства, поступившие на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 в порядке п. 8 ст. 48 НК РФ, в связи с этим, вывод суда первой инстанции об исполнении налогоплательщиком обязанности по оплате взыскиваемых сумм по настоящему административному исковому заявлению является неверным.

Между тем, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что налоговым органом неправомерно определена принадлежность в рамках осуществленного 20 марта 2024 года платежа на сумму 1 117,33 руб.

Так, сумма в размере 1 117,33 руб. распределена следующим образом: на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 34,03 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 1 069,30 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 14 руб., между тем исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-1111/2020, которым взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, окончено 27 апреля 2021 года, в связи с чем зачет 34,03 руб. в рамках осуществленного 20 марта 2024 года платежа является неправомерным.

Применительно к заявленному Инспекцией требованию о взыскании пени, исчисленной на совокупную обязанность по единому налоговому счету в сумме 25 701,30 руб., судебная коллегия полагает необходимым обратить внимание на следующее.

Задолженность по пени, принятая из отдельной карточки налогового обязательства, составляет 11 739,83 руб., образована в связи с наличием недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2021 годы; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2021 годы; по земельному налогу за 2017, 2018, 2019, 2021 годы; по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2021 годы.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-1484/2018, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-995/2019.

25 февраля 2019 года судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-1484/2018 возбуждено исполнительное производство № 15636/19/61065-ИП, 27 июня 2019 года судебным приставом-исполнителем исполнительное производство № 15636/19/61065-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», то есть в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

3 октября 2019 года судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-995/2019 возбуждено исполнительное производство № 82444/19/61065-ИП, 25 мая 2020 года судебным приставом-исполнителем исполнительное производство № 82444/19/61065-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», то есть в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

26 июня 2020 года мировым судьей судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-1111/2020 о взыскании с ФИО1 недоимки:

- по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы в размере 332 руб., пени в размере 4,42 руб.;

- по земельному налогу за 2017, 2018 годы в размере 1 928 руб., пени в размере 23,16 руб.

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29044,72 руб., пени в размере 73,38 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб., пени в размере 17,21 руб.

2 сентября 2020 года судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-1111/2020, возбуждено исполнительное производство № 63060/20/61065-ИП, 27 апреля 2021 года судебным приставом-исполнителем исполнительное производство № 63060/20/61065-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», то есть в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

7 февраля 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-162/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в размере 45,36 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 14 руб., пени в размере 0,13 руб.;

- по земельному налогу за 2019 год в размере 737 руб., пени в размере 7 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в размере 174,68 руб.

19 ноября 2024 года судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-162/2022 вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства на основании ч. 1.1 ст. 31 Федерального закона «Об исполнительном производстве», то есть в связи с получением подтверждения о наличии в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах сведений об уплате должником задолженности в полном объеме.

По сведениям налогового органа страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год оплачены административным ответчиком в полном объеме 26 марта 2022 года (л.д. 14-18).

Помимо этого, как указывает налоговый орган, сумма пени в размере 258,06 руб. в расчет пени по настоящему административному исковому заявлению не включена в связи с имеющимися мерами принудительного взыскания, указанная недоимка по пени взыскана в рамках судебных приказов № 2а-162/2022 и № 2а-1111/2020.

Между тем, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что налоговым органом произведен неверный расчет пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в части количества дней просрочки уплаты налога.

Так, помимо недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, в рамках судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-162/2022, на указанные виды налогов взысканы пени в размере 174,68 руб. и 45,36 руб. за период с 1 января 2021 года по 8 февраля 2021 года (дата выставления требования об уплате налога № 5031).

Таким образом, часть расчета пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, должна была быть произведена не с 1 января 2021 года по 21 марта 2021 года (80 дней), а с 9 февраля 2021 года по 21 марта 2021 года (42 дня) на недоимку в размере 32 448 руб., исходя из следующего расчета: 32 448 х 42 х 4,25% / 300 = 193,07 руб.

Часть расчета пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год должна была быть произведена не с 1 января 2021 года по 21 марта 2021 года (80 дней), а с 9 февраля 2021 года по 21 марта 2021 года (42 дня) на недоимку в размере 8 426 руб., исходя из следующего расчета: 8 426 х 42 х 4,25% / 300 = 50,14 руб.

Проверяя обоснованность начисления налоговым органом пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2019 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, земельного налога за 2017-2018 годы, налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы судебная коллегия учитывает следующее.

Требование об уплате задолженности в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на 31 декабря 2017 года) должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О указал, что оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Приведенная правовая позиция предусматривала необходимость установления и подтверждения налоговым органом права на взыскание недоимки по налогам с административного ответчика, сведений о таком взыскании, а также установление обстоятельств подтверждающих, что такое право на взыскание налогов налоговым органом не утрачено.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2014 года № 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Следовательно, положения пункта 1 статьи 70 НК РФ не приводят к произвольному и неограниченному увеличению сроков для принудительного взыскания налогов.

Таким образом, принимая во внимание изложенное, ввиду установления федеральным законом срока направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Из представленного в материалы дела требования об уплате налога № 3246 от 27 января 2018 года усматривается, что периодом расчета пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год выступает период с 9 января 2018 года по 27 января 2018 года; из требования об уплате налога № 2776 от 23 января 2019 года усматривается, что периодом расчета пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год выступает период с 9 января 2019 года по 23 января 2019 года; из требования об уплате налога № 2611 от 13 января 2020 года усматривается, что периодом расчета пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год выступает период с 1 января 2020 года по 13 января 2020 года, периодом расчета пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год выступает период с 1 января 2020 года по 13 января 2020 года; из требования об уплате налога № 27295 от 29 января 2019 года усматривается, что периодом расчета пени на земельный налог за 2017 год и на налог на имущество физических лиц за 2017 год выступает период с 4 декабря 2018 года по 29 января 2019 года; из требования об уплате налога № 2611 от 13 января 2020 года усматривается, что периодом расчета пени на земельный налог за 2018 год и на налог на имущество физических лиц за 2018 год выступает период с 3 декабря 2019 года по 13 января 2020 года.

Доказательств того, что налоговым органом в установленный статьей 70 НК РФ срок в адрес налогоплательщика направлялось требование об уплате пени за периоды, отличные от вышеуказанных, начисленной в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2019 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, земельного налога за 2017-2018 годы, налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы, административным истцом не представлено.

Факт последующего выставления налогоплательщику ФИО1 требования № 59720 от 8 июля 2023 года об уплате задолженности, в том числе по пени на сумму 15 646,49 руб., со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года, в которую включена задолженность по пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2019 годы, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, земельного налога за 2017-2018 годы, налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом порядка и сроков выставления требования об уплате налога.

Именно на налоговом органе, реализующем публично властные полномочия, в данном деле лежало бремя процессуальной обязанности, представить доказательства правомерности расчета задолженности административного ответчика в части требований о взыскании пени. Однако таких доказательств в материалы дела суду первой и апелляционной инстанции не представлено.

При этом налоговый орган не обосновал и не представил иного расчета задолженности пени, а равно не представил в материалы дела доказательств правомерности начисления сумм пени на суммы налогов, в том числе на взысканные в судебном порядке, если таковые имелись.

Принимая во внимание, что налоговым органом не представлено доказательств соблюдения установленной законом процедуры взыскания ранее возникших сумм задолженности по налогам, то правовых оснований для взыскания пени, начисленной на сумму таких налогов, не имелось.

Кроме того, в рамках настоящего административного дела взыскиваются пени единого налогового счета за период с 1 января 2023 года по 29 февраля 2024 года на недоимку в размере 41 973,03 руб.

Указанная недоимка в размере 41 973,03 руб. состоит из недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 460,03 руб., по земельному налогу за 2021 год в размере 1 029 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 36 руб.

Как ранее указано судебной коллегией, недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 1 029 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 36 руб. уплачена административным ответчиком в ходе осуществления единого налогового платежа от 22 апреля 2024 года на сумму 80 000 руб.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 460,03 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области № 2а-162/2022 от 7 февраля 2022 года.

Таким образом, расчет пени за период с 1 января 2023 года по 29 февраля 2024 года необходимо произвести на недоимку в размере 41 939 руб. (41 973,03 руб. – 34,03 руб., необоснованно учтенные налоговым органом в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год) исходя из следующего расчета:

- за период с 1 января 2023 года по 9 января 2023 года (9 дней): 41 939 х 9 х 7,5% / 300 = 94,36 руб.;

- за период с 10 января 2023 года по 23 июля 2023 года (195 дней): 85 150 х 195 х 7,5% / 300 = 4 151,06 руб.;

- за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года (22 дня): 85 150 х 22 х 8,5% / 300 = 530,77 руб.;

- за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (34 дня): 85 150 х 34 х 12% / 300 = 1 158,34 руб.;

- за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дня): 85 150 х 42 х 13% / 300 = 1 549,73 руб.;

- за период с 30 октября 2023 года по 1 декабря 2023 года (33 дня): 85 150 х 33 х 15% / 300 = 1 404,98 руб.;

- за период с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года (16 дней): 85 923 х 16 х 15% / 300 = 687,38 руб.;

- за период с 18 декабря 2023 года по 9 января 2024 года (23 дня): 85 923 х 23 х 16% / 300 = 1 053,99 руб.;

- за период с 10 января 2024 года по 29 февраля 2024 года (51 день): 131 765 х 51 х 16% / 300 = 3 584,01 руб.;

Таким образом, взысканию в рамках настоящего административного дела подлежат суммы пени за период с 1 января 2023 года по 29 февраля 2024 года в размере 14 214,62 руб., а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 8 февраля 2021 года по 26 марта 2022 года в размере 5112,70 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 975,92 руб., пени по земельному налогу за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 80,49 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 1,92 руб.

В связи с указанными обстоятельствами судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области административных исковых требований.

Довод административного ответчика ФИО1 в суде апелляционной инстанции о том, что налоговым органом производится двойное взыскание сумм налогов, не нашел своего подтверждения в рамках апелляционного рассмотрения дела. Так, из ответа ПАО «Сбербанк» от 25 декабря 2024 года (л.д. 73) следует, что налоговый орган представил в ПАО «Сбербанк» заявление об отзыве судебного приказа № 2а-162/2022 с исполнения. Сведений о том, что отзыв исполнительного документа с исполнения связан с погашением должником взыскиваемой задолженности указанный ответ не содержит. После внесения административным ответчиком на ЕНС 20 марта 2024 года и 22 апреля 2024 года денежных средств задолженность по вышеуказанному судебному приказу погасилась. В связи с этим, при предъявлении налоговым органом исполнительного документа - судебного приказа № 2а-162/2022 для принудительного исполнения в службу судебных приставов, судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 19 ноября 2024 года вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства на основании ч. 1.1 ст. 31 ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с подтверждением в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах сведений об уплате должником задолженности в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 27 января 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области недоимку по страховым взносам за 2023 год в размере 12686,46 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 8 февраля 2021 года по 26 марта 2022 года в размере 5112,70 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 975,92 руб., пени по земельному налогу за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 80,49 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 8 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 1,92 руб., пени по ЕНС за период с 1 января 2023 года по 29 февраля 2024 года в размере 14214,62 руб., а всего взыскать 33072,11 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Е.С. Гречко

Судьи: С.Ф. Медведев

В.В. Верещагина

Мотивированное апелляционное определение составлено 7 апреля 2026 года.