Апелляционное определение № 33А-1065/2026 33А-9737/2025 от 4 февраля 2026 г.

Дело №33а-1065/2026 (33а-9737/2025)

УИД: 54RS0016-01-2025-000540-14

Судья Сураев А.С.(Дело №2а-1572/2025)

Докладчик Заря Н.В.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

05 февраля 2026 года город Новосибирск

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего судьи Заря Н.В.,

судей Кошелевой А.П., Руденко А.А.,

при секретаре Филоненко П.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес> на решение Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Заря Н.В., изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением с требованием, согласно уточненной редакции, о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 21 604 руб. 87 коп., в том числе:

- страховым взносам ОМС в размере 407 руб. 71 коп. за 2021 год;

- страховым взносам ОПС в размере 1 570 руб. 06 коп. за 2021 год.

- пени в размере 19.627 руб. 10 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Требования административного иска мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Законные требования налогового органа по уплате числящейся задолженности в установленный требованием срок налогоплательщиком не исполнены.

Решением Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ требования административного иска оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с постановленным решением, административный истец обратился с апелляционной жалобой, в которой, просит отменить вышеуказанное решение, принять по делу новое решение, которым исковые требования удовлетворить в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы апеллянт указывает, что налоговым органом в полной мере и надлежащим образом был соблюден обязательный досудебный порядок взыскания спорной задолженности, в том числе путем направления налогоплательщику требования по адресу его регистрации по месту жительства.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступало.

Информация о рассмотрении апелляционной жалобы в соответствии с положениями Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на официальном сайте Новосибирского областного суда в сети Интернет (https//oblsud.nsk.sudrf.ru/).

На основании ст. ст. 150, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции, извещенных о времени и месте судебного заседания и не представивших доказательств наличия уважительных причин неявки в суд.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Как подтверждается материалами дела, налогоплательщик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с 21.05.2004г. по 18.02.2021г.

Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) административный ответчик ФИО1 признается плательщиком страховых взносов.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2?пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Пунктами 2, 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. п. 3,4 ст. 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налога предусмотрена уплата пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, размер которой определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов ОМС в размере 407 руб. 71 коп. за 2021 год; страховых взносов ОПС в размере 1 570 руб. 06 коп. за 2021 год., а также пени в размере 19627 руб. 10 коп., налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму недоимки в сумме 1 977,77 руб., пени на сумму 96,06 руб., со сроком исполнения до 13.12.2021г., которое было направлено ФИО1 заказной почтой, что подтверждается списком почтовых отправлений заказных писем № от 15.11.2021г.

Согласно представленным сведениям ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ отбывал наказание по приговору суда в виде лишения свободы в ФКУ ИК-8 ГУФСИН <адрес>.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не доказан факт получения административным ответчиком требования, а, следовательно, административным истцом не соблюден обязательный досудебный порядок взыскания спорной задолженности, и направить повторно указанные требования для его соблюдения налоговый орган уже не имеет возможности, поскольку, в силу статьи 70 НК РФ данные требования должны были быть направлены в срок не позднее трех месяцев со дня выявления данной недоимки, в связи с чем суд пришел к выводу об отказе в требованиях административного иска.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку находит их основанными на неправильном толковании и применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

В статье 3 КАС РФ определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении. Данные положения корреспондируют части 1 статьи 176 КАС РФ, согласно которой решение суда должно быть законным и обоснованным.

Задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункты 2 и 4 статьи 3 КАС РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 23 "О судебном решении", судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Приведенным требованиям процессуального закона, а также руководящим разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, обжалуемое решение суда первой инстанции не отвечает.

Положения статьи 311 КАС РФ, действующей в системной связи с другими положениями главы 34 КАС РФ, являются процессуальной гарантией правильного рассмотрения и разрешения судом административных дел и направлены на исправление в апелляционном порядке возможной ошибки, допущенной судом нижестоящей инстанции, что вытекает из самого смысла судебного контроля.

Так, материалами дела подтверждается, что требование № от ДД.ММ.ГГГГ было направлено ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией по адресу его регистрации по месту жительства.

То обстоятельство, что указанное требование не было получено административным ответчиком по причине отбывания им наказания в исправительном учреждении, в силу ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также разъяснений п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" является риском самого ФИО1 и, вопреки выводам суда первой инстанции, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания спорной задолженности. Обязанность по отслеживанию получения налогоплательщиками направленных в их адрес требований на налоговый орган не возложена и действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

Таким образом, обязанность налогового органа при направлении ФИО1 требования № от 28.10.2021г. была исполнена надлежащим образом, тогда как выводы суда первой инстанции об обратном основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ) (далее Федеральный закон №263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С ДД.ММ.ГГГГг. обязанность по уплате налогов по общему правилу исполняется путем внесения ЕНП, в счет уплаты недоимки, налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов (п.п. 1,8 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ; задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется статьей 45 НК РФ.

Так, согласно подпункту 1 пункта 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии со ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона №323-ФЗ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Правительством Российской Федерации постановлением от 29.03.2023г. № (в редакции от 30.06.2023г.) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ в 2023году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога в установленный срок и наличием отрицательного сальдо, в соответствии со ст. ст. 69,70 НК РФ ФИО1 было направлено требование № от 23.07.2023г. со сроком уплаты 11.09.2023г.

Таким образом, учитывая, что требование об уплате страховых взносов № от 28.10.2021г., направлено ФИО1 15.11.2021г, то есть до 01.01.2023г., а, учитывая, что меры взыскания по нему приняты не были, следовательно, последующее выставление налоговым органом требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС № от 23.07.2023г. со сроком уплаты 11.09.2023г., является законным и обоснованным.

Вместе с тем, судебная коллегия считает необходимым отметить и тот факт, что требование № от 23.07.2023г. было направлено ФИО1 в приложении «Мой налог» уже после отбывания им наказания и получено им 14.08.2023г., однако в установленный срок не исполнено.

На основании решения налогового органа от 16.10.2023г., принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ, с ФИО1 взыскана задолженность по требованию № от 23.07.2023г.

20.11.2023г. мировым судьей 6-го судебного участка Октябрьского судебного района <адрес> по делу №а-2783/2023-7-6 с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность в размере 1 977,77 руб., пени в размере 26 872,99 руб.

На основании определения мирового судьи 6-го судебного участка Октябрьского судебного района <адрес> от 02.02.2024г. указанный судебный приказ отмене по возражениям должника ФИО1

С указанным иском налоговый орган обратился в суд 01.08.2024г., то есть в установленный ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ срок.

В целях проверки размера задолженности и начисленных пени, судебной коллегией был сделан запрос о состоянии ЕНС административного ответчика, согласно ответа на который задолженность по ЕНС составила 1 977,77 руб., в том числе страховые взносы ОМС в размере 407 руб. 71 коп. за 2021 год; - страховые взносы ОПС в размере 1 570 руб. 06 коп. за 2021 год; размер пени за период с 01.01.2023г. по 18.10.2023г. составил 166 руб. 66 коп.

Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств уплаты спорной задолженности, либо наличия обстоятельств для освобождения от ее уплаты, судебная коллегия находит обоснованными и подлежащими удовлетворению требования административного истца в части взыскания с ФИО1 задолженности в общем размере 2 144 руб. 43 коп, в том числе:

- страховые взносы ОМС в размере 407 руб. 71 коп. за 2021 год;

- страховые взносы ОПС в размере 1 570 руб. 06 коп. за 2021 год;

- пени за период с 01.01.2023г. по 18.10.2023г. в размере 166 руб. 66 коп.

При таких обстоятельствах, принятое по делу решение не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, в соответствии со ст. 310 КАС РФ, как постановленное при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

В соответствии с п. 3 ст. 111 КАС РФ, разъяснениями п. 51 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции", принимая во внимание, что при обращении в суд с указанным административным иском административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность в общем размере 2 144 руб. 43 коп, в том числе:

- страховые взносы ОМС в размере 407 руб. 71 коп. за 2021 год;

- страховые взносы ОПС в размере 1 570 руб. 06 коп. за 2021 год;

- пени за период с 01.01.2023г. по 18.10.2023г. в размере 166 руб. 66 коп.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб. 00 коп.

Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – удовлетворить частично.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи