Решение № 2А-372/2024 2А-372/2024(2А-3987/2023;)~М-3329/2023 2А-3987/2023 М-3329/2023 от 22 января 2024 г. по делу № 2А-372/2024

Дело №2а-372/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2024 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мамаенко И.И.,

с участием законного представителя административных истцов ФИО2,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО4, ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, заинтересованные лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, Управление государственной регистрации права и кадастра города Севастополя, об оспаривании налоговых уведомлений, обязании произвести перерасчет налога на имущество,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4, ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 обратились в Ленинский районный суд города Севастополя с административным исковым заявлением о признании незаконными налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, направленного в адрес ФИО5 об уплате налога на имущество физических лиц за иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: <адрес> начисленного за 2022 год, в размере <данные изъяты> рублей, налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, направленного в адрес ФИО4 об уплате налога на имущество физических лиц за иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу <адрес>, начисленного за 2022 год, в размере <данные изъяты> рублей, об обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за налоговый период 2022 год.

Требования административного истца мотивированы тем, что УФНС по г. Севастополю при расчете налога на имущество физических лиц здание многоквартирного дома, которое является жилым, неправомерно отнесено налоговым органом к иным строениям, помещениям, сооружениям, в связи с чем в налоговых уведомлениях от ДД.ММ.ГГГГ № и № начисленная им сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год рассчитана в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости дома. По мнению административных истцов, подлежит применению ставка в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости жилого дома с учетом налогового вычета в размере кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади жилого дома.

Законный представитель административных истцов ФИО2 в судебном заседании на доводах административного иска настаивала по изложенным в нем основаниям.

Представитель УФНС по г. Севастополю просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объёме по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представители заинтересованных лиц Управление государственной регистрации права и кадастра города Севастополя и МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание также не явились. От представителя МИ ФНС России по ЮФО в адрес суда направлены письменные возражения на административное исковое заявление.

В силу ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что лица, участвующие в деле о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, их явка в суд не признана обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав мнение участников судебного разбирательства, изучив материалы административного дела, суд считает, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ № № ФИО7 подарила доли в праве собственности на жилой дом ФИО4 и ФИО5

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО4 и ФИО5 на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> площадью <данные изъяты> кв. м. с кадастровым номером № в размере 1/3 доли и 2/3 доли, соответственно.

Решением <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № удовлетворены требования ФИО4, ФИО5 к Департаменту архитектуры и градостроительства города Севастополя об изменении вида разрешенного использования Объекта с «жилой дом» на «многоквартирный дом».

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда решение Ленинского районного суда города Севастополя от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

Из содержания вышеуказанного решения суда следует, что Объект, а также жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> с кадастровым номером № собственником которого являлся ФИО1, обладают признаками многоквартирного жилого дома, так как имеют в своем составе три обособленные квартиры, которые принадлежат разным собственникам. Для обеспечения полной изоляции помещений квартир собственникам необходимо провести работы, которые относятся к перепланировке, а не к реконструкции, в связи с чем суд не нашел оснований для отказа в удовлетворении исковых требований ФИО4, ФИО5, ФИО1 об изменении вида разрешенного использования указанных объектов капитального строительства с «жилой дом» на «многоквартирный дом».

На основании решения суда ДД.ММ.ГГГГ издано Распоряжение Губернатора г. Севастополя № 251-РГ об изменении вида разрешенного использования Объекта с «жилой дом» на «многоквартирный дом».

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО4 и ФИО5 на многоквартирный дом, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> площадью <данные изъяты> кв. м. с кадастровым номером № в размере 1/3 доли и 2/3 доли, соответственно.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость Объекта составила <данные изъяты> рублей.

В адрес ФИО4 и ФИО5 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлены налоговые уведомления №, №, согласно которым сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год составила:

- ФИО4 – 19 522 руб. (29 283 119 руб. * 0,5% * 0,4 /3 * 1);

- ФИО5 – 39 044 руб. (29 283 119 руб. * 0,5% * 0,4 /3 * 2).

Полагая, что при расчете налога на имущество физических лиц, принадлежащего им на праве долевой собственности Объекта подлежит применению ставка в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости жилого дома, административные истцы в лице законного представителя обратились в суд с настоящим административным иском.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании пункта 1 и пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

При этом согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог на имущество физических лиц устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц в городе Севастополе установлен в соответствии с положениями НК РФ Законом города Севастополя от 27.11.2020 № 614-ЗС «О налоге на имущество физических лиц» (далее – Закон № 614-ЗС).

Статей 2 Закона № 614-ЗС установлены налоговые ставки налога на имущество физических лиц, в том числе в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства - в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости для объекта налогообложения, кадастровая стоимость которого составляет свыше 10 000 000 рублей до 50 000 000 рублей включительно;

прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента от их кадастровой стоимости.

Статьей 403 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленной настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 408 НК РФ предусмотрено применение понижающих коэффициентов при исчислении суммы налога на имущество физических лиц за первые три налоговых периода, начиная с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В течение первых трех лет с начала применения порядка исчисления налога исходя из кадастровой стоимости налог исчисляется с учетом понижающих коэффициентов (в первый год – 0,2, во второй – 0,4, в третий – 0,6).

На основании пункта 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).

В соответствии с Законом № 614-ЗС на территории города Севастополя налог на имущество физических лиц введен с 01 января 2021 года, соответственно первым налоговым периодом для исчисления налога является 2021 год со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 года; вторым налоговым периодом является 2022 год со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в 2022 году в Севастополе порядок расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости применяется второй год и в силу пункта 8 статьи 408 НК РФ коэффициент к налоговому периоду составляет 0,4.

На основании указанных норм в адрес ФИО4 и ФИО5 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» налоговым органом направлены налоговые уведомления №, №.

Доводы административных истцов о необходимости применения ставки в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости жилого дома при расчете налога на имущество физических лиц, принадлежащего им на праве долевой собственности, Объекта не соответствуют положениям действующего законодательства по следующим основаниям.

Так, в пункте 1 статьи 2 Закона № 614-ЗС в числе объектов, к которым применяется ставка налога на имущество в размере 0,2 процента, указаны жилые дома, при этом многоквартирные дома не поименованы.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Жилищном кодексе Российской Федерации (далее – ЖК РФ) и Градостроительном кодексе Российской Федерации (далее – ГрК РФ) понятия «жилой дом» и «многоквартирный дом» используются в различных значениях.

Так, согласно части 1 статьи 16 ЖК РФ, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В соответствии с частью 2 статьи 16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

В силу части 6 статьи 15 ЖК РФ следует, что многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 36 ЖК РФ. Многоквартирный дом может включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома.

Согласно пункту 39 статьи 1 ГрК РФ понятия «жилой дом», «объект индивидуального жилищного строительства» и «индивидуальный жилой дом» применяются в федеральных законах в одном значении, если иное не предусмотрено федеральными законами. При этом параметры, устанавливаемые к объектам индивидуального жилищного строительства ГрК РФ, в равной степени применяются к жилым домам, если иное не предусмотрено федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Вместе с тем, пункт 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусматривал в спорный период внесение в кадастр недвижимости в качестве самостоятельных назначений зданий: «жилое», «жилое строение», «многоквартирный дом», а в редакции Федерального закона от 30.04.2021 № 120-ФЗ, действующей с 01.01.2023 года – «жилой дом» и «многоквартирный дом».

Таким образом, вопреки доводам административного иска, дополнительных пояснений, позиции представителя о тождественности понятий «жилой дом», «многоквартирный дом», законодатель разделяет указанные понятия.

Анализ норм действующего законодательства позволяет суду прийти к выводу, что установленные для жилых домов особенности определения налоговой базы, не распространяются на многоквартирные дома.

Также суд полагает ошибочным доводы административного иска относительно необходимости применения информации о назначении Объекта как жилого дома, которая указывалась при проектировке и строительстве, а также отраженной в договоре дарения.

Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с пунктом 2 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) и представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе о виде и назначении объекта недвижимости.

Полномочиями в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, государственного кадастрового учета на территории города Севастополя от имени Правительства Севастополя наделено Управление государственной регистрации права и кадастра Севастополя (далее - Севреестр).

Таким образом, сведения об объектах недвижимости, расположенных на территории города Севастополя, а также всех характеристиках данных объектов, в том числе о назначении и виде разрешенного использования объектов, находящихся в собственности физических лиц, формируются в информационных ресурсах налоговых органов по данным Севреестра.

В Определении от 27.06.2023 № 1456-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что поскольку именно Единый государственный реестр недвижимости служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности применительно к имущественному налогообложению (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года № 2645-О и от 17 мая 2022 года № 1136-О), отсутствуют основания полагать, что пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации - как сам по себе, так и во взаимосвязи с его статьями 85, 401 и 407 - нарушает конституционные права заявителей в обозначенном ими аспекте. В случае же несогласия со сведениями, содержащимися в реестре, заявители не лишены возможности в установленном порядке инициировать внесение изменений в наименование вида спорного объекта недвижимости для последующей корректировки (при наличии для этого законных оснований) налоговых обязательств.

Верховный Суд Российской Федерации в своем Определении от 26.08.2020 № 18-КА20-29, руководствуясь абзацем 1 пункта 2 статьи 408 НК РФ, отказывая в удовлетворении требований, отметил, что налоговые органы начисляют налоги на основании сведений, переданных им уполномоченными органами, и не наделены правом по своему усмотрению корректировать сведения об объектах налогообложения, поступившие от уполномоченного органа.

Аналогичные выводы о том, что основанием для исчисления налога на имущество физических лиц являются сведения, содержащиеся в ЕГРН, и представленные в налоговый орган государственным регистратором прав на недвижимое имущество, изложены в кассационных определениях Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 19.01.2022 № 88А-1316/2022, от 03.08.2023 № 88А-16879/2023, Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 02.11.2023 № 88А-37529/2023, Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 23.10.2023 № 88А-20182/2023.

Исходя из сведений, представленных Севреестром, следует, что ФИО4, ФИО5 принадлежат доли в праве собственности на имущество: а именно многоквартирный дом, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> площадью <данные изъяты> кв. м. с кадастровым номером № в размере 1/3 доли и 2/3 доли, соответственно. Номера регистрации права: № и 91:03:002009:71-91/001/2017-4, назначение Объекта - «многоквартирный дом», вид разрешенного использования - «многоквартирный дом».

В оспариваемых налоговых уведомлениях от ДД.ММ.ГГГГ №, № начисление налога на имущество физических лиц произведено на основании сведений об Объекте, являющихся актуальными в налоговом периоде, за который производится начисление налога.

С учетом изложенного, доводы административных истцов о необходимости применения при исчисления им налога на доходы физических лиц ставки в размере 0,2 % от кадастровой стоимости Объекта исходя из того, что изначально назначение Объекта при проектировке и строительстве обозначалось как жилой дом и Объект был отражен в договоре дарения как жилой дом, не соответствуют положению статьи 403 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ссылка административных истцов в исковом заявлении на правовую позицию Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ, изложенную в Апелляционном определении от 04.12.2019 № 18-АПА19-79 несостоятельна, так как касается иных правоотношений и не относится к предмету настоящего спора.

Кроме того, согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации от 19.05.2020 № 03-05-04-01/40957, при налогообложении объектов недвижимости следует руководствоваться сведениями, полученными от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и в случае, если в ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости как о здании с назначением «жилое», налогообложение таких объектов должно осуществляться исходя из положений, установленных главой 32 Кодекса в отношении жилых домов.

При этом суд не находит оснований для понижения налоговой ставки, с учетом внесения изменений в действующее законодательство.

Пунктом 118 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 389- ФЗ) в пункт 2 статьи 401 НК РФ внесены изменения, согласно которым многоквартирные дома отнесены к жилым домам.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона № 389-ФЗ указанная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 389-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам), то есть не ранее ДД.ММ.ГГГГ.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положений, касающихся применения пункта 2 статьи 401 НК РФ в редакции Федерального закона № 389-ФЗ к отношениям, возникшим до вступления его в силу, Федеральный закон № 389-ФЗ не содержит.

Принимая во внимание вышеизложенное, налог на имущество физических лиц начислен ФИО4 и ФИО5 в соответствии с действующим законодательством, направленные в адрес административных истцов уведомления являются законными, обоснованными, в связи с чем, исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО4, ФИО5 в лице законного представителя ФИО6 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированный текст решения изготовлен ДД.ММ.ГГГГ

Судья Ю.С. Степанова