Решение № 2А-822/2021 2А-822/2021~М-420/2021 М-420/2021 от 2 июня 2021 г. по делу № 2А-822/2021

УИД 61RS0020-01-2021-000979-89

Дело №2а-822/2021


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03 июня 2021 года. г. Новошахтинск

Новошахтинский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Ленивко Е.А.

при секретаре Малыгиной Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обратился в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2017 г. по сроку уплаты 16.07.2018 в сумме 4259 руб., пени – 123 руб. 49 коп., а всего в общей сумме 4382 руб. 49 коп. (КБК 18... ОКТМО 60730000 – НДФЛ, КБК 18... ОКТМО 60730000 - пени по НДФЛ). В обоснование своих требований административный истец указал, что ФИО1 состоит в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области на учете в качестве адвоката с 01.01.2012. В соответствии с п. 2 ст. 227 НК РФ ФИО1 относится к категории налогоплательщиков - физических лиц, которые самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. рег.... (от занятия адвокатской деятельностью). Общая сумма дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, составила 95700 руб. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 4259 руб. Однако в нарушение пп.2, 6 ст. 227 НК РФ налогоплательщиком пропущен срок уплаты НДФЛ за 2017 г., а именно 16.07.2018. В силу п.3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня. В связи с тем, что налогоплательщиком в установленной законодательством о налогах и сборах суммы задолженности в размере 4259 руб. не уплачены, то в соответствии со ст. 75 НК РФ на эти суммы начислены пени в размере 123 руб. 49 коп. Налоговым органом в отношении должника выставлено требование ... от 21.07.2020 об уплате налогов, пени, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и пеням. ФИО1 добровольно обязанность по уплате недоимки и пени до настоящего времени не исполнил. Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка №4 Новошахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника. Мировым судьей судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ №2а-1578/2020 о взыскании налога и пени. Однако вышеуказанный судебный приказ определением мирового судьи от 08.09.2020 был отменен в связи с поступившими возражениями от должника относительно его исполнения. Статьей 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность также закреплена и п.1 ст.45 НК РФ: налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. На основании вышеизложенного и в соответствии со ст.48 НК РФ, а также гл.32 КАС РФ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области просит административные исковые требования удовлетворить.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дне слушания извещен, в заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие, указал, что административные исковые требования поддерживает в полном объеме, возражает против заявления административного ответчика о применении срока давности, полагая, что данный срок с момента направления требования и по день обращения с настоящим административным иском в суд не нарушен. Заявление о восстановлении срока на подачу настоящего административного иска в суд он не подавал.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дне слушания извещен, в заявлении просит рассмотреть дело в его отсутствие, в удовлетворении административных исковых требований отказать, поскольку полагает, что данный административный иск подан истцом с пропуском срока на его предъявление.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон в порядке ч. 2 ст. 289, ч.7 ст. 150 КАС РФ.

Суд, исследовав доказательства в письменной форме, приходит к следующему.

В силу п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Положения п.2 ст.69 Кодекса предусматривают направление налогоплательщику требования об уплате налога при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.6 ст.6.1, п.4 ст.69 НК РФ).

В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из текста ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 1, 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предоставлено право адвокату, имеющему стаж адвокатской деятельности не менее трех лет и принявшему решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учредить адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в силу п. 1 ст. 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 осуществляется адвокатскую деятельность в форме адвокатского кабинета.

18.05.2018 административный ответчик представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. рег.... (от занятия адвокатской деятельностью).

Общая сумма дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, составила 95700 руб. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 4259 руб.

Однако в нарушение пл.2, 6 ст. 227 НК РФ им был пропущен срок уплаты НДФЛ за 2017 г., а именно 16.07.2018.

В связи с тем, что налогоплательщиком в установленной законодательством о налогах и сборах срок 16.07.2018 сумма задолженности в размере 4259 руб. не уплачена, то в соответствии со ст. 75 НК РФ на эти суммы административным истцом начислены пени согласно представленному расчету за период с 19.07.2018 по 19.07.2018 (л.д. 11) в размере 123 руб. 49 коп.

Налоговым органом в связи с вышеуказанными обстоятельствами в отношении должника выставлено требование ... от 21.07.2020 об уплате налогов, пени, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и пеням (л.д.10), уплата которых должна была быть осуществлена должником согласно данному требованию в срок до 04.08.2020, которое было направлено ему Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области 23.07.2020 и получено им 31.07.2020 (л.д.12).

Поскольку данное требование в установленный в нем срок ФИО1 исполнено не было Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области 13.08.2020 направила мировому судье судебного участка №4 Новошахтинского судебного района Ростовской области заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени, в том числе и по налогу на доходы физических лиц, также соответствующих сумм пени, в общей сумме 10735,28 руб., которое было удовлетворено.

Определением мирового судьи судебного участка №4 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 08.09.2020 судебный приказ №2а-1578/2020 от 26.08.2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым санкциям в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа был отменен. Взыскателю разъяснено право на обращение в суд с административным иском в порядке, предусмотренном Главой 32 КАС РФ. Данное административное исковое заявление было направлено административным истцом в суд согласно штампу на почтовом конверте 04.03.2021, т.е. в пределах, установленного ст. 48 НК РФ, шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.

Размер задолженности по НДФЛ административным ответчиком не оспорен, вместе с тем им заявлено о пропуске административным истцом срока на обращение с настоящим иском в суд.

Доводы административного ответчика суд находит обоснованными, поскольку в соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4).

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент наступления обязанности по уплате налога) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, о наличии недоимки административному истцу было известно на дату неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате НДФЛ 16.07.2018 в связи с подачей им налоговой декларации, за нарушение срока подачи которой он также был подвергнут административным истцом штрафу в размере 1000 руб. (л.д.13-15). Соответственно трехмесячный срок для направления требования истек 16.10.2018, следовательно, требование при его надлежащем направлении считается полученным в соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма, а именно 23.10.2018. В требовании ... от 21.07.2020 административным истцом установлен срок исполнения – 14 дней с момента выставления требования.

Следовательно, при соблюдении срока направления требования, с учетом установленного в требовании срока 14 дней, срок для его исполнения истекал 30.10.2018, в связи с чем административный истец должен был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до 30.04.2019 включительно.

Однако административный истец направил такое требование ФИО1 только 23.07.2020 и обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании, в том числе вышеуказанной задолженности по НДФЛ, а также соответствующих сумм пени, только 13.08.2020.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно пунктам 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, заявление о выдаче судебного приказа подаётся в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Часть 2 статьи 286 КАС РФ содержит положения о том, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-0-0).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, с учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что к мировому судье административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском шестимесячного срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 26 октября 2017 года № 2465-0), пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Следовательно, соблюдение налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ для обращения в суд в исковом порядке после отмены судебного приказа, не имеет правового значения, поскольку ранее налоговым органом уже был пропущен без уважительных причин срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, а доказательств уважительности причин пропуска данного срока административным истцом не представлено, равно как и не представлено им доказательств наличия обстоятельств, предусмотренных ст. 71 НК РФ.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

Руководствуясь ч. 8 ст. 219, 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский районный суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

Решение изготовлено 16.06.2021.