Решение № 2А-2544/2024 2А-2544/2024~М-1491/2024 М-1491/2024 от 26 сентября 2024 г. по делу № 2А-2544/2024

Дело № 2а-2544/2024

УИД 44RS0001-01-2024-001991-85


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 сентября 2024 года г. Кострома

Свердловский районный суд г. Костромы в составе судьи Серобабы И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пановым А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Костромской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Свердловский районный суд г. Костромы с административным исковым заявлением к УФНС России по Костромской области о признании недействительным требования об уплате задолженности.

В обоснование заявленных требований сторона указывает, что в <дата> годах работал в ООО «Кологривский ЛПХ-1» сторожем производственной базы, официально трудоустроен не был. Решением Кологривского районного суда от 20.10.2022 с ООО «Кологривский ЛПХ-1» в его пользу были взысканы денежные средства в размере .... В <дата> года от ООО «Кологривский ЛПХ-1» поступило сообщение о неудержании налога на доходы физических лиц за <дата> и <дата> года, в связи с чем УФНС России по Костромской области административному истцу было выставлено требование №№ об уплате задолженности в размере ... руб. и исчисленных на данную сумму пени. С указанным требованием налогового органа ФИО1 не согласен, полагает, что ответчиком не были учтены существенные обстоятельства, в связи с чем просил просит признать требование УФНС России по Костромской области № № об уплате задолженности недействительным.

В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил требования, просил также признать недействительными налоговое уведомление №№ от <дата> в части расчета налога на доходы физических лиц и решение от <дата> о взыскании задолженности.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержал заявленные требования с учетом уточнений. Пояснил, что неоднократно обращался в налоговые органы с заявлениями о нарушении действующего законодательства ООО «Кологривский ЛПХ-1», между тем ответы, данные на обращения не соответствовали установленным Федеральным законам от 02.05.2006 №59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» требованиям, просил обратить внимание на положения п. 10 ст. 226 НК РФ, введенного в действие Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ.

Представитель ответчика УФНС России по Костромской области и заинтересованного лица МИ ФНС России по ЦФО ФИО5. возражал против удовлетворения административного иска, полагал, что принятые в отношении административного истца ненормативные правовые акты являются законными.

Заинтересованное лицо ООО «Кологривский Леспромхоз-1» явку представителя в судебное заседание не обеспечило, направило в суд письменные пояснения, просило в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказать.

Заинтересованное лицо прокурор Кологривского района извещен о времени и месте судебного заседания, в суд не явилось, правовой позиции относительно заявленных требований не обозначил.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязансамостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений ст. 208 и 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

По правилам п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, освобождаемых от налогооблажения, содержится в статье 217 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода. определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период. с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периоде суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, материальный закон обязывает организацию, которая является источником выплаты дохода физическому лицу, удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Как следует из материалов дела и не оспаривается участниками процесса, ФИО1 осуществлял фактическую трудовую деятельность в ООО «Кологривский Леспромхоз-1» с <дата> года по <дата> без оформления трудовых отношений в соответствии действующим законодательством, следовательно, работодателем НДФЛ в отношении ФИО1 не уплачивался.

Согласно ответу ООО «Кологривский Леспромхоз-1» на требование о предоставлении пояснений УФНС России по Костромской области № № от <дата>, за период работы ФИО1 были выплачены следующие суммы в счет оплаты труда: в <дата> году – ... руб., в <дата> году – ... руб., в <дата> году – ... руб., совокупный доход ФИО1 составил ... руб.

В <дата> году ФИО1 обратился в Кологривский районный суд с исковым заявлением о взыскании с ООО «Кологривский Леспромхоз-1» недополученной заработной платы за период работы в данной организации с <дата> по <дата>.

Решением Кологривского районного суда от 20.10.2022 по делу № 2-148/2022 суд признал взаимоотношения ФИО1 и ООО «Кологривский леспромхоз-1» трудовыми отношениями и частично удовлетворил исковые требования ФИО1 о взыскании с ООО «Кологривский леспромхоз-1» суммы не начисленной и не выплаченной заработной платы за период с <дата> по <дата> в размере ... руб., а также суммы, не начисленной и выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск за период <дата> по <дата> в размере ....

Решение Кологривского районного суда от 20.10.2022 по делу № 2-148/2022 было исполнено, что не отрицается административным истцом.

Согласно ч.2 ст. 13 ГПК РФ вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что на ООО «Кологривский леспромхоз-1» решением Кологривского районного суда от 20.10.2022 была возложена обязанность по уплате ФИО1 денежных средств в размере ....

Указания на необходимость удержания ООО «Кологривский леспромхоз-1» сумм налога на доходы физического лица и перечисления их в бюджетную систему Российской Федерации в судебном акте не содержится, что сторонами не оспаривалось.

Следовательно, если при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, судом в резолютивной части решения указаны сумма дохода, подлежащие взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской федерации, налоговые агенты, в соответствии с п. 4 ст.226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательшиканалог на доходы физических лиц с указанного дохода.

Таким образом, ООО «Кологривский Леспромхоз-1» не был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц при исполнении решения Кологривского районного суда от 20.10.2022. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утвержден Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Из материалов дела также следует, что <дата> ООО «Кологривский Леспромхоз-1» направило ФИО1 уведомление о невозможности удержания НДФЛ.

Согласно содержащемуся в материалах дела ответу МИ ФНС России по ЦФО от <дата>, <дата> ООО «Кологривский Леспромхоз-1» представило в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за <дата> с приложением справок о доходах и суммах налога физического лица от <дата> №№ и от <дата> №№.

Таким образом, налоговым агентом были соблюдены сроки для уведомления налогоплательщика и налогового органа по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Исходя из представленных сведений, ООО «Кологривский Леспромхоз-1», являясь налоговым агентом, выплатил ФИО1 доход (с учетом сумм по решению районного суда) за <дата> год в общей сумме ... руб., за <дата> год – ... руб.

В силу пп. 9 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 п. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено данной статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплатекльщиком в налоговом периоде представлены налоговыми агентами в налоговые органы в поряди установленном п. 5 ст.226 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса.

Оценивая довод административного истца ФИО1 о необходимости взыскания неуплаченного НДФЛ с налогового агента, суд исходит из следующего.

Положения п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции от 14.07.2022 было предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

01.01.2023 вступил в законную силу подп. «в» п. 12 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2022 №565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», согласно которому ст. 226 НК РФ была дополнена п. 10 следующего содержания: «в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту».

Между тем, в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, принимая во внимание, что на момент исполнения решения суда и подачи ООО «Кологривский Леспромхоз-1» справки по форме 6-НДФЛ действующим законодательством не допускалась уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов, то обязанность по уплате НДФЛ была возложена непосредственно на налогоплательщика.

ФИО1 было выставлено сводное налоговое уведомление № № от <дата> с указанием на необходимость уплаты НДФЛ в размере ....

По правилам ст. 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки на налогоплательщика возлагается обязанность уплаты пеней – денежной суммы, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации

В связи с неисполнением налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за <дата> года по сводному уведомлению от <дата> №№ и формированием отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), налоговым органом в адрес административного истца направлено требование об уплате в срок до <дата> задолженности по НДФЛ в общей сумме ... руб. и пени – ....

Требование №№ об уплате задолженности по состоянию на <дата> сформировано и направлено <дата> по адресу места жительства ФИО1 в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ и в срок, установленный ст. 70 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье – индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

<дата> УФНС России по Костромской области вынесено решение № № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Вынесенное решение соответствует предъявляемым к нему требованиям, установленным приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

На основании изложенного суд полагает, что налоговое уведомление № № от <дата>, требование № № об уплате задолженности по состоянию на <дата>, решение №№ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств являются законными, вынесенными в соответствии с нормами действующего законодательства.

Возражения ответчика о том, что доначисление налога имело место вследствие доведения им до сведения налогового органа и иных правоохранительных органов информации о нарушении ООО «Кологривский Леспромхоз-1» трудового и налогового законодательства несостоятельны, поскольку обязанность уплачивать установленные законодательством налоги и сборы не поставлена в зависимость от источника информации о налоговом нарушении.

Обстоятельства ненадлежащего, по мнению административного истца, рассмотрения его обращений государственными органами правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеют как не отвечающие требованиям относимости.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Костромской области о признании незаконными решений – отказать.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья И.А. Серобаба

Мотивированный текст решения изготовлен 10.10.2024.