Решение № 2А-276/2024 2А-276/2024~М-154/2024 М-154/2024 от 19 июня 2024 г. по делу № 2А-276/2024

дело №2а-276/2024

УИИ 09RS0008-01-2024-000187-84


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июня 2024 года а. Хабез

Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе: председательствующего судьи Нагаева А.М.,

при секретаре судебного заседания Хапсироковой Л.А.,

с участием:

представителя административного истца УФНС по КЧР ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкцией,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная УФНС России по КЧР обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности, а именно, задолженности по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах 112083,06 руб.

С учетом уточнений к административному иску, требования мотивированы тем, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика по налогу на имущество физических лиц. В связи с неуплатой им недоимки по налогам за 2015, 2016, 2017 года в установленный законом срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 196992,10 руб., в котором сообщалось о наличии у него отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Указанная задолженность по пени в размере 112 083,06 руб. образовалась из-за неисполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, а именно: по налоговому периоду за 2015 год пеня составила в размере 95017,23 руб.; по налоговому периоду 2017 года в размере 33470,96 руб.; по налоговому периоду 2016 года в размере 34418,94 руб., 3,48 руб.

Представитель административного истца ФИО4 административный иск поддержала, указав, что административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц. В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, на сумму налога на доходы физических лиц налоговым органом начислена пеня, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате пени, которое последним не исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отменены - в суд с настоящим административным иском.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО3 в судебном заседании возражали против заявленных требований, считая их необоснованными по основаниям, изложенным письменном возражении по существу иска, в которых указали, что ФИО2 не является собственником указанных в административном исковом заявлении объектов недвижимого имущества после отчуждения данных объектов недвижимости в 2017 году. Из представленных налоговым органом расчетов, пени начислены на задолженность по налогу на имущество физических лиц, которая образовалось за 2015-2017 годы. Пени рассчитаны начиная с ДД.ММ.ГГГГ, то есть срока, до которого должен быть уплачен налог на имущество физических лиц за 2015 год. Кроме того, пени были рассчитаны также с учетом сроков уплаты данного налога за 2016 и 2017 год. Однако, процедура взыскания пеней была инициирована налоговым органом лишь ДД.ММ.ГГГГ. В данном случае процедура принудительного взыскания применяется с учетом редакции статьи 48 НК РФ, которая действует, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в редакции федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N263-ФЗ. В соответствии пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности при соблюдении одновременном выполнении пунктов 1 и 2 этого пункта. В соответствии с абзацем 2 подпункта пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей. Из представленных налоговым органом расчетов видно, что сумма задолженности, взыскиваемая налоговым органом в настоящем деле, превысила 10 тысяч рублей задолго до ДД.ММ.ГГГГ (и много раньше). Таким образом налоговым органом пропущен срок для обращения в суд по рассматриваемой задолженности, установленный абзацем 2 подпункта пункта 3 статьи 48 НК РФ. Кроме того, необходимо учесть пени, указанные в расчетах налогового органа, ранее выставлялись в предыдущих требованиях задолго до выставления требования от ДД.ММ.ГГГГ, то есть по существу является повторным. Выставление повторных требований об уплате налога, пеней (даже в части сумм) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, а исчисление сроков в любом случае должно производиться исходя из сроков первоначальных требований. В отношении повторно заявленных в требований сумм пеней истек шестимесячный срок на обращения в суд. Более того, по всем повторным сумам, налоговый орган уже обращался в суд.

Суд, выслушав административного истца, административного ответчика и его представителя, изучив предоставленные административным истцом письменные доказательства, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П).

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" указано, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ).

Как регламентировано пунктом 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В пункте 3 статьи 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО2 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений.

Так, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости:

№
Кадастровый номер объекта

Дата регистрации владения

Дата прекращения владения

Наименование объекта недвижимости

Адрес объекта

1
23:02:0609007:50

15.05.2014

13.11.2017

Незавершенное строительством нежилое производственное здание химматериалов. материалов

<адрес>

2
23:02:0609007:69

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое строение - насосная

<адрес>, 6

3
23:02:0609007:70

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое строение - котельная

<адрес>, 5

4
23:02:0609007:71

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое строение – ремонтно-строительный участок

<адрес>, 3

5
23:02:0609007:72

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое здание заводоуправления

<адрес>

6
23:02:0609007:73

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое здание автостоянки и проходной

<адрес>, 2

7
23:02:0609007:74

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое здание – корпус 13а и 13б

<адрес>, 1

8
23:02:0609007:75

15.05.2014

13.11.2017

Нежилое здание – ремонтно-механический цех корпус 6

<адрес>, 7

Как следует из материалов дела, у административного ответчика обнаружена задолженность по пени в сумме 112 083,06 руб., подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Заявленная к взысканию задолженность по пеням в размере 112 083,06 руб., как следует из позиции административного истца, образована в результате неисполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015, 2016 и 2017 год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Общая сумма недоимки по пени на ДД.ММ.ГГГГ составила 162 910,61 руб. (95017,23 + 34 422,42 + 33470,96) и начислена по недоимке по налогу на имущество за налоговые периоды 2015, 2016 и 2017, включая суммы, начисленных пеней, обеспеченных ранее принятыми мерами взыскания в размере 54 124,05 руб. (суммы ранее, заявленные к взысканию). Общая сумма, начисленной пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа) составила 3354,76 руб.

Итого по представленному расчету: 112 083,06 руб. = 162 910,61 руб. (общая сумма по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) – 54 124,05 руб. (сумма, в отношении которой ранее приняты меры взыскания: 1437,10 руб. + 1753,80 руб. + 917,94 руб. + 50 140,63 руб.) + 3354,76 руб. (пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) – 58,26 руб.

Таким образом, заявленная к взысканию по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ общая сумма пени в размере 112 083,06 руб. определена административным истцом, как разница между общей суммой, начисленной пени на указанную дату и суммой, в отношении которой ранее были приняты меры взыскания по налоговым периодам 2015, 2016 и 2017 год.

Проверив представленный административным истцом расчет, судом установлено следующее:

1) общий размер сальдо по пени по налогу на имущество за 2015 год составил 95 017,23 руб., исчисленной из суммы налоговой задолженности 215 565,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год была выставлена налогоплательщику в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу в размере 215 565,00 руб. и пеней на сумму 1437,10 руб., а всего в сумме 217 002,10 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Хабезского судебного района КЧР был вынесен судебный приказ №а-125/17 о взыскании с ФИО2 суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в размере 217 002,10 руб., из которых: налог – 215 565,00 руб., пени – 1437,10 руб., который был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога и отменой судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2015 год в общей сумме 217 002,10 руб., из которых: сумма налога – 215 565,00 рублей, пени – 1 437,10 руб. (пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Решением Хабезского районного суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-484/2019 административный иск налогового органа к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пеням, частично удовлетворен. С ФИО2 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 184 928,53 руб., из которых: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 183 764,69 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1163,84 руб., начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ.

2) общий размер сальдо по пени по налогу на имущество за 2016 год составил 34 422,42 руб.(3,48 + 34 193,43 + 225,51), исчисленной: на сумму налоговой задолженности 196 247,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 3,48 руб., на сумму налоговой задолженности 194 373,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 34 193,43 руб., на сумму налоговой задолженности 1282,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – в размере 225,51 руб.

При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год была выставлена налогоплательщику в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу в размере 196 247,00 руб. и пеней на сумму 3216,82 руб., а всего в сумме 199 463,82 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Хабезского судебного района КЧР был вынесен судебный приказ №а-1818/18 о взыскании с ФИО2 суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2016 год в размере 199 463,82 руб., из которых: налог – 196 247,00 руб., пени – 3216,82 руб., который был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога и отменой судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2016 год в общей сумме 199 463,82 руб., из которых: сумма налога – 196 247,00 руб., пени – 3216,82 руб. (пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Решением Хабезского районного суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-519/2019 административный иск был удовлетворен. С ФИО2 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 199 463,82 руб., из которых: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 196 247,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3216,82 руб.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ вышеназванное решение суда от ДД.ММ.ГГГГ отменено с принятием по делу нового решения, которым в удовлетворении административных исковых требований МИФНС № по КЧР к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в общей сумме 217 002,10 руб., в том числе: налог на имущество с физических лиц в сумме 196 247,00 руб. и пени в сумме 3216,82 руб. – отказано.

3) общий размер сальдо по пеням по налоговой задолженности за 2017 год составил 33 470,96 руб., исчисленной из суммы налоговой задолженности 115 890,00 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год была выставлена налогоплательщику в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу в размере в размере 115 890,00 руб. и пеней на сумму 1753,80 руб., а всего в сумме 117 643,80 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Хабезского судебного района КЧР был вынесен судебный приказ №а-490/19 о взыскании с ФИО2 суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 год в размере 117 643,80 руб., из которых: налог – 115 890,00 руб., пени – 1753,80 руб., который был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога и отменой судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 год в общей сумме 117 643,80 руб., из которых: налог – 115 890,00 руб., пени – 1753,80 руб. (пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Решением Хабезского районного суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-163/2020 с ФИО2 взыскана налоговая задолженность в общей сумме 117 643,80 руб., из которых: недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 115 890,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1753,80 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился с заявлением об отсрочке исполнения решения суда ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-163/2020. Определением Хабезского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ заявление удовлетворено, предоставлена отсрочка исполнения решения суда на 1 (один) год с момента вступления решения суда в законную силу, то есть с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени на сумму 50 140,63 руб., исчисленной от суммы взысканной решением суда от ДД.ММ.ГГГГ в размере 115 890,00 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Хабезского районного суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-94/2023 в удовлетворении административных исковых требований Управления ФНС России по КЧР к ФИО2 о взыскании задолженности по пени в размере 50 140,63 руб. (по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ) – отказано.

Таким образом административным истцом заявлены к взысканию совокупная сумма, начисленных пеней по недоимке по налогу на имущество за 2015, 2016 и 2017 года.

Поскольку обязанность по уплате налога налогоплательщиком в полном объеме исполнена не была, в том числе после взыскания недоимки по указанному налогу в судебном порядке (за 2015 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, за 2016 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ и за 2017 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ), в связи с чем на сумму соответствующих недоимок налоговым органом начислены пени в размере недоимки по налоговой задолженности за период, начиная с даты, возникновения соответствующей обязанности по уплате налога по ДД.ММ.ГГГГ, суммы которых составили: за 2015 год в размере 95 017,23 руб., за 2016 год в размере 34 422,42 руб., за 2017 год в размере 33470,96 руб., а всего в общем размере 162 910,61 руб.

В связи с неисполнением обязанностей по оплате налога, в виду наличия отрицательного сальдо на ЕНС налоговым органом сформировано и направлено в адрес административного ответчика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу в размере 32 225,07 руб. и начисленных пеней на общую сумму 164 766,94 руб., а всего в сумме 196 992,01 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, по истечению которого налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах должника в размере 188 800,71 руб.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с ДД.ММ.ГГГГ), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности при соблюдении требований подпунктов 1 и 2 данного пункта.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Вместе с тем подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решениями Хабезского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ по искам налогового органа с ФИО2 ранее взыскивалась задолженность по налогам и пеням, соответственно, за 2015 год, 2017 год.

При этом, размер исчисленных сумм пеней по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в отдельности по каждому налоговому периоду (2015, 2016 и 2017 год) превышала установленный законом порог, что следует из представленного административным истцом расчета,

Поскольку указанная задолженность возникла после подачи предыдущих заявлений о взыскании обязательных платежей и в связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате задолженности по налогам и пеням № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ за 2015, 2016, 2017 налоговые периоды, на основании которых поданы предыдущие заявления о взыскании задолженности, и задолженность превысила сумму 10 тысяч рублей, то срок подачи настоящего заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в размере 112 083,06 рублей подлежит исчислению судом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого налоговая инспекция вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом заявление о вынесении судебного приказа подано в суд ДД.ММ.ГГГГ.

При этом требование об уплате пени №, в нарушение вышеназванных правовых норм, выставлено только ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечению трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (ДД.ММ.ГГГГ), что свидетельствует об отсутствии доказательств соблюдения административным истцом требований п. 1 ст. 70, пп. 2 п. 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Сведений о выставлении требования об уплате, заявленной к взысканию пени, в более ранний период налоговым органом не представлено.

Кроме того, апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ решение Хабезского районного суда КЧР от ДД.ММ.ГГГГ было отменено с принятием по делу нового решения, которым в удовлетворении административных исковых требований МИФНС № по КЧР к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в общей сумме 217 002,10 руб., в том числе: налог на имущество с физических лиц в сумме 196 247,00 руб. и пени в сумме 3216,82 руб. – отказано.

Между тем, после вступления судебного акта в законную силу, налоговым органом на сумму списанной задолженности в размере 195 655,00 руб. налоговым органом начислялись пени, суммы которых были включены в требование № от ДД.ММ.ГГГГ, что следует из представленного административным истцом расчета.

Как указывалось выше, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, учитывая, что налоговому органу отказано во взыскании в судебном порядке недоимки по налогу на имущество, постольку налоговым органом утрачена возможность взыскания пени.

При указанных обстоятельствах, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций, следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 292-294 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Карачаево-Черкесской Республики через Хабезский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме, в соответствии с правилами установленными главой 34 КАС РФ.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.М. Нагаев