Апелляционное определение № 33А-914/2026 от 31 марта 2026 г.

33а-914/2026

2а-360/2026 (2а-2254/2025) судья Эктов А.С.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 апреля 2026 года

город Рязань

Судебная коллегия по административным делам Рязанского областного суда в составе:

председательствующего судьи Хмельниковой Е.А.,

судей Никишиной Н.В., Лукашевича В.Е.,

при помощнике судьи Девликамовой О.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа с апелляционной жалобой представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 на решение Советского районного суда г. Рязани от 26 января 2026 года, которым постановлено:

Административный иск УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) единый налоговый платеж в сумме 217192 руб. 23 коп., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 217192 руб. 23 коп.

В удовлетворении оставшейся части требований о взыскании транспортного налога за 2023 год, земельного налога за 2023 год – отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7516 руб. 00 коп.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Хмельниковой Е.А., объяснения административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2, поддержавших апелляционную жалобу, возражения представителей УФНС России по Рязанской области ФИО3, ФИО4, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 единого налогового платежа.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество в связи с тем, что ему на праве собственности принадлежат:

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 98,20 лошадиных сил;

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 239 лошадиных сил;

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 98,20 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 115 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 102 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 106,80 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 81 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 106,80 лошадиных сил;

объекты недвижимого имущества:

- жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 18/63 доли в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 46/64 доли в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 1/2 доля в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 1/2 доля в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 24/25 доли в праве на иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

земельные участки:

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>А;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- 7888/8217 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>.

За 2023 транспортный налог составил 35532 руб., земельный налог 78638 руб., налог на имущество физических лиц 525 997 руб.

В адрес административного ответчика налоговым органом было направлено налоговое уведомление № от 24.08.2024г.

В соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ ему направлено требование об уплате задолженности № от 7.12.2024 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Отрицательное сальдо ЕНС до настоящего времени налогоплательщиком не погашено.

Вынесенный 20.02.2025 г. по заявлению УФНС России по Рязанской области мировым судьёй судебного участка №61 судебного района Советского районного суда г. Рязани судебный приказ определением от 17.03.2025 г. отменён.

УФНС России по Рязанской области просило взыскать с ФИО1:

Единый налоговый платеж в сумме – 640167 руб., в том числе:

-земельный налог в размере 78638 руб. за 2023 год;

-налог на имущество физических лиц в размере 525997 руб. за 2023 год;

-транспортный налог в размере 35532 руб. за 2023 год.

Суд требования удовлетворил частично, постановив указанное решение.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 ФИО2 просил решение суда отменить, в удовлетворении административного иска отказать, ссылаясь на недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств. Указал на отсутствие предъявленной в административном иске задолженности ФИО1, так как в ходе рассмотрения административного дела им были представлены платежные документы, подтверждающие оплату налоговой задолженности на сумму 655867 руб. от 4.08.2025, 8.08.2025, 16.09.2025, которые суд не учёл, сделав вывод о том, что данные платежи учтены в счет оплаты недоимок по иным налогам, не являющимся предметом рассмотрения по настоящему делу. Однако судом не исследован вопрос о том, как были распределены полученные от административного ответчика денежные средства.

Проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 в 2023 году принадлежали транспортные средства:

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 98,20 лошадиных сил;

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 239 лошадиных сил;

- легковой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 98,20 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 115 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 102 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 106,80 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 81 лошадиных сил;

- грузовой автомобиль <скрыто> мощностью двигателя 106,80 лошадиных сил;

объекты недвижимости:

- жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 18/63 доли в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 46/64 доли в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 1/2 доля в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 1/2 доля в праве на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- 24/25 доли в праве на иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.;

земельные участки:

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>А;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>;

- 7888/8217 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № по адресу: по адресу: <адрес>.

Налоговым органом в соответствии со ст.52 НК РФ произведен расчет подлежащего уплате ФИО1 за 2023 год транспортного налога в сумме 35 532 руб., налога на имущество физических лиц в сумме 525 997 руб., земельного налога в сумме 78 638 руб..

Оценка правомерности начисления и расчёта указанных налогов судом дана с правильным применением положений глав 28, 31, 32 Налогового кодекса РФ.

Также суд проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания данных налогов, установив, что УФНС России по Рязанской области через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 24.08.2024 о необходимости оплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2023 год до 2 декабря 2024 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок 7 декабря 2024 через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 было направлено требование № об уплате задолженности до 22 января 2025 года.

Вынесенный 20.02.2025 г. по заявлению УФНС России по Рязанской области мировым судьёй судебного участка №61 судебного района Советского районного суда г. Рязани судебный приказ определением от 17.03.2025 г. отменён.

24 июля 2025 года, с соблюдением установленного статьёй 48 Налогового кодекса РФ срока, УФНС по Рязанской области направило в районный суд настоящее административное исковое заявление, предметом которого является взыскание перечисленных сумм недоимок.

Изложенные установленные судом обстоятельства подтверждены материалами дела и не оспаривались административным ответчиком.

Частично удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, суд принял в качестве доказательств полного погашения задолженности по транспортному и земельному налогам и частичного погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год представленные в ходе рассмотрения дела платёжные документы на сумму 422974 руб. 77 коп..

А именно:

-чек по операции ПАО Сбербанк от 3.11.2025 на сумму 95000 руб. назначение платежа – единый налоговый платеж;

-чек по операции ПАО Сбербанк от 26.11.2025 на сумму 90000 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж;

-чек по операции ПАО Сбербанк от 28.11.2025 на сумму 85000 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж;

-чек по операции ПАО Сбербанк от 28.11.2025 на сумму 80000 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж;

-чек по операции ПАО Сбербанк от 28.11.2025 на сумму 72974,77 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж.

Помимо указанных чеков суду представлены

платежное поручение № от 4.08.2025 на сумму 140000 руб., назначение платежа – оплата задолженности по ИП № в отношении ФИО1, в том числе основной долг;

-платежное поручение № от 8.08.2025 на сумму 18403,95 руб., назначение платежа – оплата задолженности по ИП № в отношении ФИО1.

- чек по операции ПАО Сбербанк от 16 сентября 2025 года на сумму 74488 руб. 28 коп., назначение платежа «оплата задолженности по исполнительному производству №».

Денежные средства по платежным документам от 4, 8 августа 2025 года и 16 сентября 2025 года в общей сумме 232 892,23 руб. перечислены на счёт СОСП по Рязанской области ГМУ ФССП России.

Доводы административного ответчика о том, что этими платёжными документами подтверждается оплата налогов, требования по которым предъявлены в настоящем административном иске, суд отклонил, поскольку указанные денежные средства подлежат зачёту в счет оплаты недоимок по иным налогам, которые предметом рассмотрения настоящего дела не являются.

Данные выводы суда судебная коллегия считает правильными, соответствующими обстоятельствам дела, подтверждёнными представленными доказательствами, из которых следует, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем. На основании положений пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган, по общему правилу, установленному статьей 46 НК РФ, вправе принимать решения о взыскании недоимки по налогам и взносам за счет имущества налогоплательщика, являющегося индивидуальным предпринимателем.

В отношении ФИО1 в рамках статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом были вынесены:

1. Постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 15.05.2025 № на сумму 227 203,95 руб., включающую

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

в размере 9 139 руб. по сроку уплаты 02.05.2024;

в размере 18 666 руб. по сроку уплаты 28.10.2024;

в размере 27 677 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;

в размере 29 018 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 49 500 руб. по сроку уплаты 09.01.2025;

- пени в размере 93 203,95 руб.;

2. Постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 10.09.2025 № на сумму 74 488.28 руб., включающую:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в сумме 18 723,66 руб. по сроку уплаты 01.07.2025;

пени в размере 55 764,62 руб.

На основании данных постановлений налогового органа судебным приставом-исполнителем СОСП по Рязанской области ГМУ ФССП России возбуждены исполнительные производства в отношении ФИО1 за № от 23.05.2025 на сумму 227 203,95 руб., № от 12.09.2025 на сумму 74 488,28 руб.

22.10.2025 и 23.09.2025 судебным приставом-исполнителем вынесены постановления об окончании указанных исполнительных производств в отношении ФИО1 на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Как следует из пояснений административного ответчика ФИО1 и его представителя в судебном заседании апелляционной инстанции ФИО1 понимал, что оплата 04 и 08 августа 2025 года и 16 сентября 2025 года производится по исполнительным производствам. Однако, отслеживая эти платежи, видел, что они учитываются в счёт налога на имущество. Задолженность же по налогам, связанным с предпринимательской деятельностью и страховым взносам, осталась в отрицательном сальдо ЕНС. В связи с этим ФИО1 опасается, что одни и те же суммы будут с него взысканы дважды.

Проверяя доводы административного ответчика, судебной коллегией истребованы у административного истца данные о состоянии его единого налогового счёта, из которых следует, что из перечисленных службой судебных приставов по указанным исполнительным производствам денежных средств 217192,23 руб. (7.08.25 – 124300 руб., 14.08.25 - 18403.95 руб., 22.09.25 - 74488.28 руб.) распределены в счёт задолженности по налогу на имущество за 2023 год, а не в счёт задолженности по исполненным исполнительным документам - постановлениям налогового органа от 15.05.2025 и 10.09.2025 о взыскании страховых взносов и налогов, связанных с предпринимательской деятельностью ФИО1

Такое распределение поступивших платежей представители административного истца в судебном заседании апелляционной инстанции объяснили техническими особенностями программы, распределяющей поступающие платежи в автоматическом режиме, - в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Судебная коллегия считает распределение поступивших на ЕНС ФИО1 на сумму 217192,23 руб. не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ.

Действительно пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусматривает погашение в первую очередь задолженности с более ранней датой возникновения по налогам. Согласно данной норме принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Вместе с тем из данной общей нормы имеется исключение, которое введено в подп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом N 389-ФЗ от 31.07.2023, и в соответствии с которым денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В связи с изложенным денежные средства, поступившие по исполнительным производствам, возбуждённым на основании постановлений налогового органа о взыскании задолженности, должны быть распределены в счёт исполнения этих постановлений.

Ошибочное определение налоговым органом принадлежности указанных денежных средств в счёт налога на имущество за 2023 год требует внесения соответствующей корректировки в сведения единого налогового счёта ФИО1 с целью соблюдения приведённых положений Налогового кодекса РФ и исключения возможности повторного взыскания связанных с предпринимательской деятельностью ФИО1 обязательных платежей.

В то же время указанное обстоятельство не является основанием для вывода о полном отсутствии задолженности ФИО1 по налогу на имущество за 2023 год и отказа в удовлетворении требований налогового органа.

Доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит основанными на неправильном толковании норм материального права и не усматривает обстоятельств, которые могут повлечь отмену решения суда.

Руководствуясь статьями 309 и 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Советского районного суда г. Рязани от 26 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение изготовлено 13 апреля 2026 г.