Апелляционное определение № 33А-3231/2026 от 18 февраля 2026 г.

Судья – Горошанская А.И. Дело № 33а-3231/2026

УИД 24RS0040-01-2025-003493-42

3.020

КРАСНОЯРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Красноярск 19 февраля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Мирончика И.С.,

судей Ковалевой Т.В., Штея Н.А. -

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чернышевым Г.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу Ковалевой Т.В.

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании решений незаконными

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1

на решение Норильского городского суда Красноярского края от 15 октября 2025 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано,

Заслушав докладчика, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю, в котором просил признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю № 3590 от 26.12.2024, Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №/и от 09.04.2025.

Требования мотивированы тем, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю в отношении ФИО1 вынесено решение № 3590 от 26.12.2024 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислила к уплате недоимку и штрафы, указав, что им не предоставлена первичная декларация 02.05.2024 в связи с реализацией в 2023 году объекта недвижимости с кадастровым номером №, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно, с 14.09.2021 по 04.07.2023. В рамках проведения камеральной налоговой проверки ФИО1 предложено представить документы, подтверждающие полученные доходы от реализации недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, однако на дату составления акта такие документы не представлены. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №и от 09.04.2025 жалоба ФИО1 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю оставлена без удовлетворения. С решениями административных ответчиков ФИО1 не согласен, поскольку он являлся единственным участником ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита», которое по его решению 02.08.2010 переименовано на ООО «Центр энергосберегающих технологий и аудита», а также являлся его исполнительным органом - директором. ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита» на основании договора купли-продажи от 14.05.2009 №50-198/09 приобрело недвижимое имущество - здание корпуса главного бетонного завода (инв. № 29), общей площадью 2 453,5 кв.м, расположенное по адресу: Россия Красноярский край, город Норильск, район Талнах, право собственности зарегистрировано 09.08.2010. Между обществом и его участником был заключен договор купли-продажи здания главного корпуса бетонного завода, которое по акту приема-передачи передано ФИО1, а ООО «Центр энергосберегающих технологий и аудита», единственным учредителем которого являлся ФИО1, исключено из ЕГРЮЛ 09.01.2019 Межрайонной инспекцией ФНС №23 по Красноярскому краю (как недействующее юридическое лицо). Регистрация права собственности налогоплательщика проведена 14.09.2021 после вступления в силу решения Норильского городского суда по делу № 2а-806/2021 от 14.07.2021 по иску ФИО1 к регистрирующему органу о признании отказа в регистрации права собственности незаконным. При принятии оспариваемого решения налоговым органом не учтено, что правопреемником имущества и имущественных прав, принадлежащих обществу и распределяемых при его ликвидации, является учредитель, собственник ликвидированного общества. Так, имущество организации - здание бетонного завода было распределено в пользу единственного участника ФИО1 Общий срок владения имуществом ФИО1 исчисляется с момента его приобретения организацией, то есть с 09.08.2010 - с даты регистрации недвижимого имущества ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита» права собственности. Объект недвижимости не использовался им в предпринимательской деятельности, владел он им, как собственник, более 5 лет, поэтому у него не возникло обязанности по предоставлению декларации после продажи объекта и не возникла обязанность по оплате НДФЛ с продажи.

Определением Норильского городского суда Красноярского края от 15.10.2025 производство по настоящему делу в части заявленных требований о признании незаконным решения МИФНС № 25 по Красноярскому краю № 3590 от 26.12.2024 прекращено.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 просил решение суда отменить, ссылаясь на то, что судом не дана оценка доводам о наличии сингулярного правопреемства, о необходимости применения аналогии права, не применены соответствующие положения ГК РФ, Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного ответчика УФНС России по Красноярскому краю просил решение суда оставить без изменения.

Проверив материалы административного дела, изучив апелляционную жалобу, возражения на нее, заслушав представителя административного ответчика УФНС России по Красноярскому краю ФИО2, возражавшего против доводов апелляционной жалобы, разрешив вопрос о возможности рассмотрения дела в отсутствие иных неявившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции надлежащим образом и не просивших об отложении судебного заседания, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца. В ином случае суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании, оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Согласно нормативным положениям статьи 23, пункта 1 статьи 207, статьи 209, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие от источников в Российской Федерации доход, признаваемый объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, обязаны исчислить и уплатить НДФЛ с такого дохода.

Физические лица в отношении доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности физического лица менее минимального предельного срока владения объектом, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии со статьей 228 НК РФ, пунктом 1 статьи 229 НК РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от 14.05.2009 № 50-198/09 открытое акционерное общество «Норильский горно-металлургический комбинат им. А.П. Завенягина» (продавец) передало в собственность ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита» (на основании решения от 02.08.2010 переименованное – ООО «Центр энергосберегающих технологий и аудита») недвижимое имущество – здание корпуса главного бетонного завода (впоследствии присвоен кадастровый номер №), общей площадью 2 453,5 м2, расположенное по адресу: №

Право собственности зарегистрировано за ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита» 09.08.2010.

09.09.2010 между ООО ПО Талнахэнерго «Центр энергосберегающих технологий и аудита» и ФИО1 заключен договор купли-продажи указанного объекта недвижимого имущества; стоимость недвижимого имущества согласно п. 2.1 договора купли-продажи составила 5 000 000 рублей.

05.08.2014 между обществом и ФИО1 заключен договор № 1- ЗКГБЗ/2010 от 09.09.2010, в который дополнительным соглашением от 05.08.2014 внесены изменения в части номера, даты договора, а также порядка оплаты.

Согласно акту приема-передачи, в редакции дополнительного соглашения от 05.08.2014, общество передало, а ФИО1 принял 05.08.2014 5-этажное здание главного корпуса бетонного завода с кадастровым номером №; оплата по договору купли-продажи произведена путем зачета встречных однородных требований от 05.08.2014.

ООО «Центр энергосберегающих технологий и аудита», единственным учредителем которого являлся административный истец ФИО1, исключено из ЕГРЮЛ 09.01.2019 Межрайонной ИФНС №23 по Красноярскому краю.

Согласно выписке из ЕГРН государственная регистрация прекращения прав общества на здание и перехода к ФИО1 права на спорное имущество зарегистрировано 14.09.2021 на основании заявления от 22.10.2020 после вступления в законную силу решения Норильского городского суда от 14.07.2021 о признании незаконным отказа регистрирующего органа по регистрации права собственности на основании дополнительного соглашения к договору купли продажи № 1-3КГБЗ/2010.

04.07.2023 ФИО1 произведено отчуждение вышеуказанного объекта недвижимости стоимостью 6 500 000 руб.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю № 3590 от 26.12.2024 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено в срок уплатить недоимку и штрафы.

Не согласившись с решением МИФНС № 25 по Красноярскому краю № 3590 от 26.12.2024, ФИО1 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, по результату рассмотрения которой решением УФНС России по Красноярскому краю от 09.04.2025 № 2400-2025/000310/И указано, что сумма НДФЛ налоговым органом исчислена верно, так как объект недвижимого имущества находился в собственности физического лица менее 5 лет; однако в связи с доводами заявителя о ненадлежащем уведомлении о проведении камеральной проверки и истребовании дополнительных документов, решение инспекции отменено, ФИО1 представлена дополнительная возможность ознакомления с результатами камеральной проверки, предоставления возражений, иных документов, а также участия при рассмотрении материалов проверки и доводов, изложенных в жалобе, по итогу рассмотрения жалобы принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым постановлено: начислить ФИО3 НДФЛ в размере 1 119 577 руб., также: за несвоевременное представление декларации штраф - 5248,04 руб., штраф за неуплату налога - 6697,35 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных административных исковых требований в части признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №и от 09.04.2025, суд обоснованно исходил из того, что процедура привлечения ФИО1 к налоговой ответственности в соответствии с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю № 3590 от 26.12.2024 соблюдена, факт допущенного налогоплательщиком нарушения требований налогового законодательства нашел свое подтверждение, в установленном порядке налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год ФИО1 в связи с реализацией объекта недвижимости в налоговый орган не представлена, минимальный срок владения объектом, предусмотренный ст. 217 НК РФ ФИО1 не достигнут, в связи с чем выводы оспариваемого решения УФНС России по Красноярскому краю, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение от 26.12.2024, являются верными, прав и законных интересов административного истца не нарушают.

Судебная коллегия находит указанные выводы суда первой инстанции законными и обоснованными в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Непредоставление декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей указанного выше объекта недвижимости ФИО1 не оспаривается.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составляет 13 612 130,86 руб.

Поскольку декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год ФИО1 не представлена, с 16.07.2024 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании автоматизированного расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 год, 05.09.2024 заказной корреспонденцией, возвращенной налоговому органу за истечением сроков хранения, в адрес налогоплательщика направлено требование от № 8373 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по форме 3-НДФЛ за год 2023, которые ФИО1 в налоговый орган представлены не были.

По результатам камеральной налоговой проверки сумма НДФЛ к уплате за 2023 год с учетом имущественного налогового вычета в размере понесенных расходов на приобретение недвижимого имущества составляет 1 119 577 рублей, срок уплаты (п.4 ст. 228 НК РФ) определен до 15.07.2024.

В соответствии со ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Нормативными положениями ст. 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а именно в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Учитывая приведенное правовое регулирование, за неуплату НДФЛ ФИО1 налоговым органом начислен штраф по ст. 122 НК РФ в размере 223 915 руб. и по ст. 119 НК РФ - 167 937 руб., которые в силу положений статей 112, 114 НК РФ снижены до 6 697,35 руб. и до 5 248,04 руб. соответственно.

Таким образом, основанием для доначисления налога на доходы физических лиц и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности явилось непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год и неуплата налога в связи с получением дохода от реализации недвижимого имущества.

Оценивая довод административного истца о достижении минимального предельного срока владения реализованного объекта недвижимости, судебной коллегией учитывается следующее.

Так, на основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2015 г. N 13-П установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр (пункт 2 статьи 8.1 ГК Российской Федерации), причем государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права (абзац второй пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

При отчуждении имущества право собственности на это имущество у приобретателя в силу статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает также с момента такой регистрации; что касается добросовестного приобретателя (пункт 1 статьи 302 данного Кодекса), то недвижимое имущество признается принадлежащим ему на праве собственности также с момента регистрации (за исключением предусмотренных статьей 302 случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, государственная регистрация прав на недвижимое имущество направлена на реализацию принципов публичности и достоверности сведений о правах на объекты недвижимого имущества и их правообладателях, она создает гарантии надлежащего выполнения сторонами обязательств и, следовательно, способствует упрочению и стабильности гражданского оборота в целом (Определения от 5 июля 2001 г. N 132-О и N 154-О и др).

Учитывая приведенные нормативные положения, поскольку регистрация права собственности ФИО1 на объект недвижимости произведена 14.09.2021, а реализация имущества 04.07.2023 году, т.е. менее 5-летнего минимального предельного срока владения, а льготных оснований для снижения минимального срока владения, определенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, не установлено, то ФИО1 обязан был предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год и произвести уплату НДФЛ за 2023 год в связи с реализацией указанного объекта недвижимости. Следовательно, оспариваемое решение налогового органа принято с соблюдением процедуры привлечения ФИО1 к налоговой ответственности и верно рассчитанных сумм доначисленной недоимки за 2023 год, связанной с реализацией объекта недвижимости, а также штрафных санкций, предусмотренных НК РФ, при учете смягчающих обстоятельств, и является правомерным.

Ссылка апеллянта на признание решением Норильского городского суда от 14.07.2021 незаконным решений УФСГРКК по Красноярскому краю от 06.11.2020 о приостановлении государственной регистрации права и от 09.02.2021 об отказе в государственной регистрации права на указанный объект недвижимости – не состоятельна, поскольку не свидетельствует о соблюдении 5-тилетнего срока владения недвижимым имуществом, в том числе и с момента обращения с заявлением от 22.10.2020.

Правовая позиция ФИО1 в части возникновения его права собственности на спорный объект недвижимости, как в период нахождения объекта на балансе ООО «Центр энергосберегающих технологий и аудита», чьим единственным участником он являлся, так и после ликвидации указанного общества, – основана на неверном толковании действующего законодательства, поскольку владение обществом объектами недвижимости, учитываемое на его самостоятельном балансе, осуществлялось на праве индивидуальной собственности (пункты 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»); независимо от даты прекращения деятельности общества права его единственного участника на имущество общества (по итогам работы ликвидационной комиссии) возникают с момента государственной регистрации прав.

При таких обстоятельствах, учитывая установленную обстоятельствами дела законность оспариваемого решения, соблюдение процедуры и порядка его принятия, проведения налоговой проверки, предшествующей принятию указанного решения, судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Суд первой инстанции с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, судом также не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Норильского городского суда Красноярского края от 15 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: