Решение № 2А-3075/2023 2А-3075/2023~М-2139/2023 М-2139/2023 от 13 декабря 2023 г. по делу № 2А-3075/2023

№ 2а-3075/2023

УИД 18RS0013-01-2023-002555-40


Решение

Именем Российской Федерации

Решение в окончательной форме принято 13 декабря 2023 года.

24 ноября 2023 года с.Завьялово УР

Завьяловский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Гараевой Н.В., при секретаре судебного заседания Красноперовой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

установил:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту - УФНС по УР) обратился с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика ФИО1 налога на имущество физических лиц в размере 426,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5,01 руб., транспортного налога в размере 3512,00 руб., пени по транспортному налогу в размере 26,62 руб.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик по сведениям регистрирующих органов имеет в собственности следующее имущество:

- автомобиль ВАЗ2108, государственный регистрационный номер №;

- автомобиль MERCEDES-BENZ 100D, государственный регистрационный номер №;

- квартиру, расположенную по адресу: УР, <адрес>, кадастровый №.

На основании указанных сведений, был произведен расчет налога за 2016, 2017, 2018 годы.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, судом о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд определил: рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, изучив материалы дела, исследовав представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что требования иска не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» N 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Согласно ст. 2 Закона РФ объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 г. N 63-РЗ с 1 января 2015 года на территории Удмуртской Республики введен налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц признается календарный год. В силу ст. 402 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Согласно ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (п.1 ст. 405 НК РФ). В силу ст. 402 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость объектов налогообложения. Согласно ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. На основании ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - (налоговая база* налоговая ставка)/12 месяцев* количество месяцев, за которое производится расчет.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

С учетом применения п. 8.1 ст. 408 НК РФ, налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2016 год на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>: 569 316 (налоговая база) *1/4 (доля в праве)*0,10% (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев владения) = 142,00 руб.

Кроме того, налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2017 год на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>: 569 316 (налоговая база) *1/4 (доля в праве)*0,10% (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев владения) = 142,00 руб.

Аналогичным образом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>: 569 316 (налоговая база) *1/4 (доля в праве)*0,10% (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев владения) = 142,00 руб.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором в соответствии с п.3 ст. 52 НК РФ в разрезе налогов указаны находящиеся в собственности у налогоплательщика объекты налогообложения, налоговая ставка, произведен расчет налоговой базы, суммы исчисленного налога, а также указан срок уплаты налога.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определение от 8 апреля 2010 года N 468-О-О).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № от 20.09.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017, № от 14.08.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018, № от 04.07.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019.

Неисполнение ФИО1 вышеуказанных положений закона послужило основанием для направления ему требований об уплате налога в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ. Указанные требования № от 18.12.201 со сроком исполнения до 12.02.2018, № от 11.02.2019 со сроком исполнения до 08.04.2019. № от 04.02.2020 со сроком уплаты до 31.03.2020 были направлены административному ответчику заказной корреспонденцией по адресу места жительства.

Требования, в установленный в нем срок административным ответчиком не исполнено.

В соответствии со ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 357, 358 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговый период по транспортному налогу устанавливается как календарный год.

На основании ст. 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог относится к региональным налогам, в силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Статьей 363 НК РФ и ст. 5 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2002 №63-РЗ «О транспортном налоге в Удмуртской Республике» был установлен срок уплаты налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании ст. 2 Закона УР «О транспортном налоге в Удмуртской Республике» № 63-РЗ от 27.11.2002 налоговые ставки устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

- Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 8;

- Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 25.

Ст. 362 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы налога. Так, согласно п. 2 ст. 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки – (налоговая база * налоговая ставка) / 12 месяцев * количество месяцев, за которые производится расчет.

Согласно статье 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации; сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

УФНС по УР произведен расчет транспортного налога за 2016 год, за автомобиль ВАЗ2108, государственный регистрационный номер № - 63.00 (налоговая база) * 8.00 (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 504,00 руб. (ОКТМО 94616445).

Кроме того, произведен расчет транспортного налога за 2016 год, за автомобиль MERSEDES-BENZ 100D, государственный регистрационный номер № - 80.00 (налоговая база) * 25.00 (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 2000,00 руб. (ОКТМО 94616445).

Управлением произведен расчет транспортного налога за 2017 год, за автомобиль ВАЗ2108, государственный регистрационный номер № - 63.00 (налоговая база) * 8.00 (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 504,00 руб. (ОКТМО 94616445).

Аналогичным образом произведен расчет транспортного налога за 2018 год, за автомобиль ВАЗ2108, государственный регистрационный номер № - 63.00 (налоговая база) * 8.00 (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 504,00 руб. (ОКТМО 94616445).

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № от 20.09.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017, № от 14.08.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018, 19033967 от 04.07.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019.

Неисполнение ФИО1 вышеуказанных положений закона послужило основанием для направления ему требований об уплате налога в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ. Указанные требования № от 18.12.2017 со сроком исполнения до 12.02.2018, № от 11.02.2019 со сроком исполнения до 08.04.2019, № от 04.02.2020 со сроком уплаты до 31.03.2020 были направлены административному ответчику заказной корреспонденцией по адресу места жительства.

Требования, в установленный в нем срок административным ответчиком не исполнено.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (в редакции, действующей в соответствующий налоговый период).

15 декабря 2020 года Межрайонная ИФНС России № 9 по УР обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Завьяловского района УР с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу, налога на имущество физических лиц в общей сумме 3969,63 руб., по требованию № от 18.12.2017 со сроком исполнения до 12.02.2018, № от 11.02.2019 со сроком исполнения до 08.04.2019, № от 04.02.2020 со сроком уплаты до 31.03.2020. Из анализа представленных документов следует, что сумма требований превысила 3000 руб. со дня истечения срока для исполнения требования № от 11.02.2019, то есть 09 апреля 2019 года, в связи с чем налоговому органу необходимо было обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в шестимесячный срок со дня истечения указанного срока, то есть до 09 октября 2019 года.

Также административный истец к задолженности по налогу и пени, указанным в требованиях № и № присоединил задолженность по налогу за 2018 год, включенную в требование № от 04.02.2020 со сроком исполнения до 31 марта 2020 года. Причем сумма требования составляет 654,55 руб., то есть не превышает 3000 руб.

Поскольку на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени, налогу на имущество физических лиц и пени за 2016 и 2017 годы, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы обязательных платежей в связи с пропуском установленного законом срока, а ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение истцом не подавалось, а по требованию о взыскании задолженности по налогу и пени за 2018 год, у налогового органа такое право еще не возникло, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного иска.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В силу ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюден ли срок обращения в суд, возлагается на административного истца (часть 4).

Несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, это не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска.

Согласно части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, руководствуясь требованиями ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц в размере 426,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5,01 руб., транспортного налога в размере 3512,00 руб., пени по транспортному налогу в размере 26,62 руб. за 2016-2018 годы отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через суд, вынесший решение.

Судья Н.В. Гараева