Апелляционное определение № 33А-3072/2025 от 14 декабря 2025 г.

Копия

Апелл. дело № 33а-3072/2025

(первая инстанция № 2а-1965/2025)

Судья Коблов Н.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 декабря 2025 года г. Салехард

Судебная коллегия по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего Дряхловой Ю.А.,

судей Калашниковой Н.Н. и Степанюк О.В.,

при секретаре судебного заседания Кошкиной Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании, в апелляционном порядке, административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 09 октября 2025 года, которым постановлено:

административное исковое заявление управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета недоимку по земельному налогу за 2023 год в размере 479 рублей, страховым взносам за 2024 год в размере 9 979 рублей 84 копейки, пени в размере 4 183 рублей 76 копеек, а всего 14 642 рублей 60 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 рублей.

Заслушав докладчика судью суда Ямало-Ненецкого автономного округа Калашникову Н.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по ЯНАО обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2024 год в совокупном размере 9 979,84 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 479 рублей, пени в размере 4 183,76 рублей, а всего - 14 642, 60 рублей. В обоснование заявленных требований указано, что с 11.10.2024 по 23.12.2024 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Кроме того, как собственник земельного участка, имел обязанность по уплате земельного налога. В добровольном порядке обязанность по уплате вышеназванных обязательных платежей административным ответчиком не исполнена, направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности и начисленных пени проигнорированы, что послужило основанием для обращения к мировому судье для вынесения судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным иском.

Судом вынесено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

С решением суда не согласен административный ответчик ФИО1, просит его отменить, в удовлетворении административного иска отказать. Указывает, что полностью погасил задолженность, указанную в иске, 26 сентября 2025 года — до вынесения решения суда.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО2 просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель административного ответчика ФИО3 в суде апелляционной инстанции на доводах жалобы настаивал в полном объёме, просил в удовлетворении требований налоговому органу отказать.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявили, их участие не является обязательным. На основании статьи 150, части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) Судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Проверив материалы дела, выслушав представителя административного ответчика ФИО3, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Обязанность граждан - налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно ч. 3 ст. 45 НК РФ, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Расчетным периодом признается календарный год (п. 1 ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 того же кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено этой статьёй.

Плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 указанного кодекса (п. 6).

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога, страховых взносов, у административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо на едином налоговом счете по состоянию на 01.01.2023, 27.06.2023 налоговым органом было выставлено требование № 858 об уплате задолженности по налогу в сумме 12 817,89 рублей и пени 18 687,97 рублей, предоставлен срок для добровольного исполнения до 26.07.2023.

Требование в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, в связи с чем, 06.10.2023 налоговым органом принято решение № 971 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 56 025, 32 рублей.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 11.10.2024 по 23.12.2024.

Обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период 2024 года в срок, установленный ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 была не исполнена, в связи с чем, у него образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2024 год в размере 9 979, 84 рублей.

Также в собственности административного ответчика в спорный период находился земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 900 кв.м., дата утраты права – 20.11.2024

Налоговым органом, на основании сведений, полученных в порядке п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, сформировано налоговое уведомление от 06.07.2024 № 152696385 об уплате земельного налога за 2023 год в срок не позднее 01.12.2024 в размере 479 рублей, которое направлено административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности по налогу, страховым взносам, пени налоговый орган 14.04.2025 обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности за период с 2023 по 2024 годы за счет имущества физического лица в размере 14 642, 60 рублей, в том числе по налогам – 10 458,84 рублей, пени в размере 4 183,76 рублей.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и пени был выдан 21.04.2025, а 12.05.2025 в связи с поступившими от должника возражениями отменен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 22.07.2025 в суд с указанным административным исковым заявлением.

Согласно чекам от 26.09.2025 ФИО1 уплачены денежные средства в размере 10 458,84 рублей и 4 183,76 рублей с указанием на назначение платежа - единый налоговый платеж за 2024 год.

Удовлетворяя требования УФНС России по ЯНАО о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, суд первой инстанции пришёл к выводу, что поскольку налогоплательщиком не указаны подробные сведения, позволяющие идентифицировать произведенный им 26.09.2025 платеж, налоговый орган на основании ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, не изменяя назначение платежа, самостоятельно отнёс уплаченные административным ответчиком денежные средства к иным основаниям платежа, в связи с чем у административного ответчика на момент рассмотрения дела осталась неисполненной обязанность по уплате земельного налога, страховых взносов, пени.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции исходя из следующего.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

В связи с чем, вывод суда первой инстанции о наличии у административного ответчика задолженности по налогу и пени по причине распределения налоговым органом уплаченных ФИО1 денежных средств в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации судебная коллегия признает необоснованным.

Учет поступивших от административного ответчика 26.09.2025 денежных средств, как единого налогового платежа, и их последующее распределение в счет погашения ранее образовавшейся налоговой задолженности, по мнению судебной коллегии произведен административным истцом не правомерно, поскольку указанный платеж административным истцом уплачен в рамках рассматриваемых требований по административному делу, в размере соответствующем требованиям административного истца, произведен ответчиком исключительно для их удовлетворения на сумму соответствующую размеру искового требования в рассматриваемом деле.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае внесенный 26.09.2025 ФИО1 платеж нельзя признать платежом, произведенным налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, поскольку произведен исключительно на сумму исковых требований - 10 458,84 рублей и 4 183,76 рублей, в рамках настоящего дела.

Таким образом, платеж административного ответчика, произведенный 26.09.2025, не является единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно пункту 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

С учетом того, что налоговым органом предъявлялись требования о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2024 год в совокупном размере 9 979,84 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 479 рублей, пени в размере 4 183,76 рублей, в рамках настоящего спора, 26.09.2025 административным ответчиком произведена оплата, в сумме заявленных требований, у налогового органа не могло возникнуть сомнений в назначении произведенного платежа, либо возможности определить принадлежность денежных средств налогоплательщика, внесенных платежом 26.09.2025 в размере достаточном для удовлетворения исковых требований, в связи с чем оснований для признания указанного платежа единым налоговым платежом, распределения его на погашение недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, не имелось.

По мнению судебной коллегии применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

Согласно ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что административный истец при подаче иска для рассмотрения настоящего административного дела был освобожден от уплаты государственной пошлины, недоимка по земельному налогу за 2023 год, страховым взносам за 2024 год и пени административным ответчиком были оплачены после поступления административного иска, с ФИО1 обоснованно взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 09 октября 2025 отменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогам, взносам и пени, принять по делу в указанной части новое решение об отказе в удовлетворении требований управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2024 год в совокупном размере 9 979,84 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 479 рублей, пени в размере 4 183,76 рублей, а всего - 14 642, 60 рублей.

В части взыскания с ФИО1 государственной пошлины решение Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 09 октября 2025 года оставить без изменения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи коллегии