Решение № 2А-364/2020 2А-364/2020~М-305/2020 М-305/2020 от 19 октября 2020 г. по делу № 2А-364/2020

дело №2а-364/2020

УИД: 62RS0019-01-2020-000650-21


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2020 года г. Рыбное Рязанской области

Рыбновский районный суд Рязанской области в составе судьи Соловьевой Е.М.

с участием представителей административного истца - ФИО1, ФИО2

представителя административного ответчика - ФИО3,

при секретаре Касперович В.В., помощнике судьи Озеровой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафа.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что налогоплательщик ФИО4 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. В силу ст.207 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся «доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации». Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ст.209 НК РФ). Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение всех доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. В силу п.17.1 ст.217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, освобождаемым от налогообложения относятся доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В соответствии с п.5 ст.217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Согласно п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. В соответствии со ст.ст.52, 228 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента; исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению; налогоплательщики, указанные в п.1 ст.228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ; исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ и п.14 ст.226.1 НК РФ- исходя из сумм таких доходов. В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, на основании п.1 ст.229 НК РФ при продаже имущества, срок нахождения которого в собственности составляет менее трех лет, физические лица обязаны отчитываться до 30 апреля года, следующего за годом продажи. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости установлен с 01.01.2015 года (гл.32 НК РФ). В соответствии со ст.403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В соответствии с п.2 ст.403 НК РФ в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

С 10.03.2016 года ФИО4 являлась собственником недвижимого имущества по адресу: <...>, пом. Н1 с кадастровым номером помещения 62:13:0010107:2770, приобретенного у ФИО5 (ИНН <***>) по договору дарения от 19.02.2016 года. В соответствии со ст.ст.31, п.4 ст.85, ст.89 НК РФ инспекцией направлен запрос в Главное управление записи актов гражданского состояния Рязанской области от 10.07.2019 года №755. В результате полученного ответа установлено, что ФИО5 является сыном ФИО4. В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ФИО5 направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ФИО4, в результате которого предоставлен договор дарения нежилого помещения от 19.02.2016 года.

В соответствии с условиями договора ФИО5 «даритель» с одной стороны и ФИО4 «одаряемый» с другой стороны, заключили договор о нижеследующем: даритель подарил одаряемому принадлежащее ему на праве собственности помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 826,7 кв.м., этаж:1, адрес (местонахождения) объекта: <...>, пом. Н1, кадастровый номер 62:13:0010107:2770.

23.03.2017 года ФИО4 (ИНН <***>) осуществила сделку по отчуждению вышеуказанного недвижимого имущества ФИО6 (ИНН <***>).

В соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ФИО4 выставлено требование от 27.06.2019 года №1418 о представлении документов (информации), согласно которому запрошены следующие документы: договор купли-продажи, договор дарения недвижимого имущества, заключенные с ФИО5 и ФИО6, акт о приеме-передаче недвижимого имущества, платежные поручения за период с 01.01.2017 года по 31.12.2017 года или иной платежный документ, подтверждающий факт получения денежных средств от продажи объекта недвижимого имущества. По указанному требованию ФИО4 представлены письменные пояснения от 10.07.2019 года (вх.№ 3714) «в связи с проводимой в отношении меня выездной налоговой проверкой поясняю следующее: нежилое помещение по адресу: <...> было передано мне по договору дарения от моего сына ФИО5, далее этот объект передала по договору купли-продажи ФИО6. Никакие денежные средства я от него не получала за данную сделку по определенным обстоятельствам. К пояснению прилагается: договор купли-продажи от 10.03.2017 года, справка сер. ВТЭ-185 №089296.

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ФИО6 направлено требование о представлении документов по сделке купли-продажи объекта недвижимого имущества, в отношении помещения, приобретенного у ФИО4 В результате представлен договор купли-продажи недвижимого имущества от 10 марта 2017 года, по условиям которого ФИО4 обязуется передать собственность ФИО6, а ФИО6 обязуется принять и оплатить следующее недвижимое имущество: нежилое помещение площадью 826,7 кв.м., этаж:1, кадастровый номер 62:13:0010107:2770, адрес (местонахождения) объекта: <...>, пом. Н1. Объект принадлежит ФИО4 на праве собственности, что подтверждается договором дарения нежилого помещения от 19.02.2016 года, заключенным между ФИО5 и ФИО4 Переход права собственности зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 10.03.2016 года №62-62/009/021/2016-905/2. Цена объекта согласно п.3.1 договора составляет 300 000 рублей, НДС не облагается (п.п.6 п.2 ст.146 НК РФ). Проценты на сумму оплаты по договору не начисляются и не уплачиваются. Оплата по договору производится наличными, путем внесения денежных средств в кассу продавца. Согласно п.8 договор составлен в трех экземплярах, один из которых находится у ФИО4, второй - у ФИО6, третий передается в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав. К договору прилагаются: акт приема-передачи и копия свидетельства о государственной регистрации права, удостоверяющее право собственности на объект.

ФИО6 также были представлены письменные пояснения, в которых указано следующее «по факту проводимой выездной налоговой проверки в отношении ФИО4 поясняю следующее, что при заключении договора купли-продажи от 10.03.2017 года мною никакие денежные средства ФИО4 не передавались, в связи со сложившимися жизненными обстоятельствами».

На основании ст.93.1 НК РФ в адрес Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области о представлении сведений, содержащихся в ЕГРН на недвижимое имущество и сделок с ним, направлено поручение №2.9-01-12/2722 от 01.07.2019 года об истребовании документов (информации), а именно: договор (контракт, соглашение), подтверждающие сделку по отчуждению недвижимого имущества, акт о приеме-передаче недвижимого имущества, платежное поручение, либо иной платежный документ, подтверждающий оплату по перечисленным договорам. В ответ на данное поручение Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области представило документы сопроводительным письмом (вх.№1439 дсп от 30.07.2019 года), а именно: договор купли-продажи недвижимого имущества и акт приема-передачи от 10 марта 2017 года, заключенный между ФИО4 и ФИО6

Согласно полученному ответу ФИО4 в 2017 году передала в собственность ФИО6 недвижимое имущество: нежилое помещение площадью 826,7 кв.м., этаж 1, кадастровый номер 62:13:0010107:2770, адрес объекта: <...>, пом.Н1. Покупатель в лице ФИО6 полностью выполнил свои обязанности по оплате цены недвижимого имущества в соответствии с условиями договора купли-продажи недвижимого имущества от 10.03.2017 года, продавец в лице ФИО4 получил сумму в размере 300 000 рублей полностью, к покупателю каких-либо претензий не имеет.

Согласно сведениям, полученным от Управления Росреестра по Рязанской области, кадастровая стоимость отчужденного помещения составляет 14 058 455 рублей.

ФИО4 имеет право на имущественный налоговый вычет за 2017 год в размере 250 000 рублей.

Таким образом, неполная уплата налога на доходы физических лиц в бюджет за 2017 год ФИО4 составляет 1 246 819 рублей от продажи: (14 058 455х0,7%-250 000)х13%).

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту и целом или по его отдельным положениям. При этом, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Налогоплательщиком в своих возражениях не приведены мотивированные доводы и не представлены документы, подтверждающие обоснованность своей позиции и согласие (либо несогласие) с результатами доначислений, отраженных в акте выездной налоговой проверки.

ФИО4 в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ возражений в инспекцию не представила. Заместителем начальника инспекции Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области ФИО7 10.12.2019 года рассмотрены акт налоговой проверки, материалы проверки, в отсутствие ФИО4, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения, о чем составлен протокол рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 10.12.2019 №55. Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области ФИО7 30.12.2019 года были повторно рассмотрены акт налоговой проверки, материалы проверки, в отсутствие ФИО4, о чем составлен протокол рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 30.12.2019 №60.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

На основании п.п.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не выявлено.

В адрес ФИО4 выставлены требования №20044 от 16.03.2020 года, №20043 от 16.03.2020 года.

Согласно требованию №20044 сумма штрафа в размере 623 410 руб. образовалась: 1) 1246819,00 руб.х20%=249364 руб. (п.1 ст.122 НК РФ), 2)1246819,00 руб.х30%=374046 руб. (п.1 ст.119 НК РФ).

Согласно требованию №20043 пени в размере 183666 руб. 64 коп. образовались за период 17.07.2018 года по 15.03.2020 года.

07.04.2020 года инспекция обращалась на судебный участок №54 Рыбновского районного суда Рязанской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО4

22.04.2020 года в инспекцию поступило определение об отмене судебного приказа от 15.04.2020 года, в котором указано, что сделка купли-продажи определением Рыбновского районного суда Рязанской области от 30.09.2019 года расторгнута.

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика ФИО4 (ИНН <***>) недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 1 246 819 руб. - за 2017 год, пени в размере 183 666 руб. 64 коп.(из них - 19 377 руб. 64 коп. за период с 31.12.2019 года по 15.03.2020 года; 164 289 руб. за период с 17.07.2018 года по 30.12.2019 года); штраф в размере 623 410 руб. - за 2017 год, а всего взыскать 2 053 895 руб. 64 коп. Взыскать с административного ответчика уплаченные почтовые расходы в размере 43 руб. 50 коп.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности от 25.05.2020 года сроком на 1 год, представитель административного истца -ФИО2, действующий на основании доверенности от 03.02.2020 года сроком действия 1 год, исковые требования поддержали в полном объеме, указав, что по результатам выездной проверки ФИО4 предложено исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц с суммы дохода от реализации недвижимого имущества, а также пени и штрафы. Решение от 30.12.2019 года №2.9-01-12/17981 вступило в законную силу и не было обжаловано ФИО4, данный факт не оспаривается административным ответчиком. Для взыскания начисленной ответчику недоимки налоговым органом выставлены требования об уплате налогов от 16.03.2020 №20044, от 16.03.2020 №20043, которые не были исполнены налогоплательщиком. В рамках настоящего дела судом могут быть приняты возражения ответчика только по мотиву нарушения сроков и порядка принятия требований об уплате налогов №20043 и №20044 от 16.03.2020 года и дальнейшей процедуры взыскания задолженности. Обстоятельства, установленные в рамках гражданского дела №2-410/2019, которое закончено мировым соглашением и спорный договор купли-продажи от 10.03.2017 года был расторгнут, не могут быть приняты во внимание в данном процессе, поскольку судом не устанавливались какие-либо обстоятельства и не осуществлялась оценка доказательств. Просят учесть акт приема-передачи от 10.03.2017 года, где указано, что покупатель в лице ФИО6 полностью выполнил свои обязанности по оплате цены недвижимого имущества в соответствии с условиями договора купли-продажи недвижимого имущества от 10.03.2017 года, а продавец в лице ФИО4 получил сумму в размере 300 000 рублей полностью, к покупателю каких-либо претензий не имеет. Согласно сведениям налогового органа и ответов, полученных судом, ФИО6 с 23.07.2017 года принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером 62:13:0010107:2770, который позднее (с 30.11.2017 года) был разделен на 2 объекта с кадастровыми номерами 62:13:0010107:3330 и 62:13:0010107:3299, которые также отражены как собственность ФИО6 Таким образом, сведениями от регистрирующих органов подтвержден факт владения ФИО6 имуществом, полученным по договору купли-продажи от ответчика по настоящему делу. Также ФИО6 были выставлены налоговые уведомления №42459706 от 29.08.2018 года, №42005362 от 25.07.2019 года, №50099637 от 01.09.2020 года об уплате налога на объекты недвижимости с кадастровыми номерами 62:13:0010107:2770, 62:13:0010107:3300 и 62:13:0010107:3299, причем уведомление №42459706 от 29.08.2018 года, №42005362 от 25.07.2019 года исполнено ФИО6 Кроме того, ФИО6 представлен договор об оказании коммунальных услуг и агентский договор, в которых данное лицо указано как собственник нежилого помещения с кадастровым номером 6:13:0010107:2770, расположенным по адресу: <...>, пом.Н1. при этом, указанные договоры представлялись как приложение к пояснениям ФИО6 по обстоятельствам расхождения суммы дохода от УСН в декларации за 2019 год и суммой дохода, поступившей на расчетный счет. В данных пояснениях налогоплательщик указывает, что расхождение в 215370 руб. является возмещением за пользование коммунальными услугами в сданном в аренду помещении (исходя из представленных договоров на объект имущества с кадастровым номером 62:13:0010107:2770, т.е. недвижимости по адресу: <...>, пом.Н1). Таким образом, решение налогового органа по выездной проверке от 30.12.2019 года №2.9-01-12/17981 является законным и обоснованным. Налоговым органом не нарушены сроки взыскания задолженности по НДФЛ в общей сумме 2 053 895 руб. 64 коп., а ответчиком не представлены какие-либо обоснования и доказательства нарушения таких сроков.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в заявлении, адресованном суду, просит рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО4 - ФИО3, действующая на основании доверенности от 01.10.2020 года сроком действия 10 лет, исковые требования не признала, указав, что 23.03.2017 года ФИО4 осуществила сделку по отчуждению недвижимого имущества по адресу: <...>, пом. Н1 с кадастровым номером 62:13:0010107:2770 ФИО6 В рамках выездной налоговой проверки ФИО4 налоговому органу были представлены все запрашиваемые документы, а также письменные пояснения, в которых указано, что ФИО4 никаких денежных средств от ФИО6 в рамках вышеуказанной сделки не получала. ФИО6 также были представлены письменные пояснения, в которых указано, что им никакие денежные средства в рамках договора купли-продажи от 10.03.2017 года ФИО4 не передавались. ФИО4 обратилась в Рыбновский районный суд Рязанской области с исковым заявлением к ФИО6 о расторжении договора купли-продажи недвижимости и возврате переданного по договору имущества. Определением Рыбновского районного суда от 03.09.2019 года в рамках гражданского дела №2-410/2019 было утверждено мировое соглашение между ФИО4 и ФИО6, согласно которому ФИО6 признает факт неоплаты денежных средств в размере 300 000 руб. по договору купли-продажи от 10.03.2017 года, договор купли-продажи от 10.03.2017 года был расторгнут. Начисленный административным истцом налог является ошибочным и незаконным, так как объекта налогообложения в виде дохода от реализации административным ответчиком недвижимого имущества не существует. Данное обстоятельство подтверждается совокупностью доказательств, а именно: пояснениями ФИО4 и ФИО6 в ходе проведения налоговой проверки, пояснениями ФИО4 и ФИО6 в рамках гражданского дела №2-410/2019, а также определением Рыбновского районного суда рязанской области от 03.09.2019 года, отсутствием каких-либо денежных транзакций между ФИО4 и ФИО6 В подтверждение факта наличия объекта налогообложения в виде дохода от реализации административным ответчиком недвижимого имущества административный истец приводит пункт акта приема-передачи от 10.03.2017 года «ФИО6 полностью выполнил свои обязательства по оплате цены недвижимого имущества, а ФИО4 получила сумму 300 000 руб. полностью». Однако, данный акт является типовым, никто из сторон договора не обратил внимания на данный пункт и подписал его. Иных доказательств передачи денежных средств ФИО4 от ФИО6 административным истцом не представлено. По смыслу ст.54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе, совокупности совершенных в этом периоде названных операций. Сама по себе сделка, без ее реального исполнения, не может повлечь налоговых последствий, поскольку ничего не меняет в экономическом положении совершившего ее лица, и, соответственно, не может являться экономическим основанием налога (п.3 ст.3 НК РФ). Также просит суд учесть, что ФИО4 является инвалидом 1 группы. 09.04.2019 года, а также 07.04.2020 года проходила стационарное лечение в НУЗ «ОБ на ст. Рыбное ОАО «РЖД» и ЧУЗ «РЖД-МЕДИЦИНА» г. Рыбное. Административным ответчиком не оспаривалось решение налогового органа по причине наличия инвалидности первой группы и резкого ухудшения состояния здоровья. Просит также учесть то обстоятельство, что оспаривание решений налогового органа является правом лица, а не обязанностью, следовательно, ссылка на отсутствие жалобы не может являться основанием для подтверждения уклонения от своих обязанностей ФИО4 В настоящее время ФИО4 поданы документы для перехода права собственные на объекты недвижимости.

Выслушав объяснения лиц участвующих в деле, свидетеля ФИО6, исследовав материалы административного дела, суд приходит следующему:

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В порядке пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.208 НК РФ определено, что для главы 23 НК РФ «НДФЛ» к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Как следует из содержания п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом по уплате НДФЛ признается календарный год.

На основании п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ. Вместе с этим в силу п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вместо получения имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствие с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО4 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области.

По результатам проведенной налоговой проверки в период с 18.06.2019 года по 16.08.2019 года Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области была выявлена неуплата ФИО4 налога на доходы физических лиц за 2017 год.

Решением №2.9-01-12/17981 от 30.12.2019 года ФИО4 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст.101 НК РФ, также начислены пени и штраф по состоянию на 30.12.2019 года, в общей сумме 2 034 518 рублей.

Данное решение не было обжаловано ФИО4 и вступило в законную силу.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, административным истцом в адрес ФИО4 в соответствии со ст.69 НК РФ направлены требования №20043 и №20044 от 16.03.2020 года об уплате НДФЛ, пени, штрафа, установлен срок исполнения требований - до 06 апреля 2020 года.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц, пени и штраф административным ответчиком в добровольном порядке не оплачены.

В силу п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком -физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Поскольку административным ответчиком требование административного истца не было исполнено, Межрайонная ИФНС России №6 по Рязанской области обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №54 судебного района Рыбновского районного суда Рязанской области от 14.04.2020 года с ФИО4 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа в размере 2 053 895 руб. 64 коп., а также госпошлина в размере 9 234 руб. 74 коп.

Данный судебный приказ отменен в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ определением мирового судьи судебного участка N 54 судебного района Рыбновского районного суда Рязанской области от 15.04.2020 года, в связи с чем, 26.05.2020 года МРИ ФНС России N 6 по Рязанской области подано настоящее административное исковое заявление (вх.№2735 от 26.05.2020 года).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что заявление о взыскании с ФИО4 налога, пени, штрафа подано в суд с учетом требований абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ, требование о взыскании налога, пени, штрафа предъявлено налоговым органом в порядке искового производства в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, суд приходит к выводу об обращении административного истца в суд с требованием о взыскании имеющейся у ФИО4 задолженности в сроки, установленные статьей 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ.

В судебном заседании установлено, что с 10.03.2016 года ФИО4 являлась собственником недвижимого имущества по адресу: <...>, пом. Н1 с кадастровым номером помещения 62:13:0010107:2770, приобретенного у ФИО5 (ИНН <***>) по договору дарения от 19.02.2016 года.

В соответствии с условиями договора ФИО5 «даритель» с одной стороны и ФИО4 «одаряемый» с другой стороны, заключили договор о нижеследующем: даритель подарил одаряемому принадлежащее ему на праве собственности помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 826,7 кв.м., этаж:1, адрес (местонахождения) объекта: <...>, пом. Н1, кадастровый номер 62:13:0010107:2770.

10.03.2017 года ФИО4 (ИНН <***>) осуществила сделку по отчуждению вышеуказанного недвижимого имущества ФИО6 (ИНН <***>).

Впоследствии объект недвижимости с кадастровым номером 62:13:0010107:2770 был преобразован путем разделения на два других объекта недвижимости с кадастровыми номерами 62:13:0010107:3299 и 62:13:0010107:3300 с одновременным увеличением суммарной площади данных помещений.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела правоустанавливающих документов, поступивших с Рыбновского отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области; выписками из ЕГРН №КУВИ-002/2020-27708583 от 08.10.2020 года, №КУВИ-002/2020-27709027 от 08.10.2020 года, решением собственника ФИО6 о разделе помещения от 30.10.2017 года, которым помещение с кадастровым номером 6:13:0010107:2770, расположенное по адресу: <...>, пом. Н1 делится на два отдельных помещения: помещение Н1 общей площадью 538,9 кв.м., и помещение Н2 общей площадью 387,7 кв.м.; выписками из ЕГРН на нежилые помещения с кадастровыми номерами 62:13:0010107:3299 и 62:13:0010107:3300; материалами гражданского дела №2-410/2019 по иску ФИО4 к ФИО6 о расторжении договора купли-продажи недвижимости и возврате переданного по договору имущества.

Определением Рыбновского районного суда Рязанской области от 03.09.2019 года утверждено мировое соглашение, заключенное между ФИО4 и ФИО6, по условиям которого: ответчик ФИО6 признает факт неоплаты денежных средств в размере 300 000 рублей по договору купли-продажи недвижимого имущества от 10.03.2017 года - нежилого помещения площадью 826,7 кв.м., этаж:1, кадастровый номер 62:13:0010107:2770, адрес объекта: <...>, пом. Н1; расторгнуть заключенный 10.03.2017 года между ФИО4 и ФИО6 договор купли-продажи недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером 62:13:0010107:2770, адрес объекта: <...>, пом. Н1; прекратить право собственности ФИО6 на недвижимое имущество - нежилое помещение с кадастровым номером 62:13:0010107:3300, адрес объекта: <...>, пом. Н1 и нежилое помещение с кадастровым номером 62:13:0010107:3299, адрес объекта: <...>, пом.Н2; за ФИО4 признать право собственности на недвижимое имущество - нежилое помещение с кадастровым номером 62:13:0010107:3300, адрес объекта: <...>, пом. Н1 и нежилое помещение с кадастровым номером 62:13:0010107:3299, адрес объекта: <...>, пом.Н2.

Данное определение Рыбновского районного суда Рязанской области от 03.09.2019 года не обжаловалось и вступило в законную силу 19.09.2019 года.

Свидетель ФИО6, допрошенный в судебном заседании пояснил, что денежные средства в размере 300 000 рублей по договору купли-продажи, заключенному с ФИО4 10.03.2017 года, он не передавал, в связи с тяжелым финансовым положением. После оформления договора купли-продажи, нежилым помещением пользовался он. В настоящее время по поручению ФИО4, которая является инвалидом 1 группы, он осуществляет хозяйственную деятельность в данных нежилых помещениях.

Аналогичные объяснения о том, что денежные средства по договору купли-продажи в размере 300 000 рублей не были получены ФИО4, давались ФИО4 и ФИО6 в ходе проведенной налоговой проверки.

Факт того, что административный ответчик ФИО4 является инвалидом 1 группы, подтверждается справкой сер. ВТЭ-185 №089296, в которой также имеется заключение: нуждается в постоянном постороннем уходе.

Довод представителей административного истца о том, что ФИО4 должна а была в обязательном порядке обжаловать решение налогового органа о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, не может быть принят судом во внимание, поскольку обязательность досудебного порядка обжалования налогоплательщиком решения налогового органа о начислении недоимки по налогу на доходы физического лица, штрафа и пеням законом не предусмотрена.

В связи с чем, непринятие налогоплательщиком мер по обжалованию такого решения в вышестоящем налоговом органе не может являться препятствием для принесения своих возражений против исковых требований, предъявленных к нему налоговым органом о взыскании недоимки по налогам, штрафу и пеням, освобождающим суд от дачи этим возражениям правовой оценки.

Иные доводы административных истцов, в частности, о том, что ФИО6 по настоящее время продолжает оставаться собственником спорного недвижимого имущества и сдает его в аренду, получая доход от такой деятельности, не может быть принят судом во внимание, поскольку не является предметом рассмотрения настоящего административного дела.

Таким образом, бесспорных доказательств того, что ФИО4 получила доход по сделке от 10.03.2017 года, не имеется, в связи с чем, правовые основания для удовлетворения исковых требований в части взыскания задолженности по налогу на доходы физического лица, а также для взыскания производных требований о взыскании штрафа и пеней (по ст.ст.119,122 Налогового кодекса Российской Федерации), отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180,290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа - отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Рыбновский районный суд Рязанской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 29.10.2020 года.

Судья -