Решение № 2А-4235/2024 2А-630/2025 2А-630/2025(2А-4235/2024;)~М-2826/2024 М-2826/2024 от 4 сентября 2025 г. по делу № 2А-4235/2024

Производство № 2а-630/2025

УИД 67RS0003-01-2024-004521-59


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 27 июня 2025 года

Промышленный районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего Волковой О.А.,

при помощнике судьи Кадыровой И.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налога и пени,

у с т а н о в и л:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу, указав в обоснование заявленных требований, что административный ответчик в 2021 г. являлась владельцем транспортного средства: БМВ 530I, гос.рег.знак №, в связи с чем, признавалась плательщиком транспортного налога. По сроку уплаты административному ответчику начислен транспортный налог за 2021 г. в сумме 20400 руб., который уплачен не был, что явилось основанием начисления пени и выставления требования об уплате налога. 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Таким образом, с 1 января 2023 года произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС). Начиная с 1 января 2023 года налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по обязанностям. В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ в первую очередь платеж будет направляться на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, дальше средства идут на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – пени, проценты, штрафы в зависимости от того, как задолженность имеется у плательщика. В связи с отсутствием добровольной уплаты задолженности административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 11 в г. Смоленске с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи с поступлением возражений административного ответчика указанный судебный приказ был отменен определением мирового судьи 27.08.2024. Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 20 400 руб., пени в размере 20431,46 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Смоленской области ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, обеспечила явку своего представителя ФИО3, которая административные исковые требования не признала, поддержала ранее представленные возражения, заявила о пропуске истцом срока исковой давности, просила отказать в удовлетворении иска в полном объеме.

Заинтересованные лица УФССП России по Смоленской области, Промышленный РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

При таких обстоятельствах, суд на основании ст.ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 НК РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В порядке реализации этого конституционного требования абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, административный истец просит взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2021 г. в размере 20400 руб. в отношении транспортного средства марки БМВ 530I, гос.рег.знак №.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу…, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ст. 359 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ).

В соответствии с Законом Смоленской области от 27.11.2002 № 87-3 «О транспортном налоге» лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 357 НК РФ и ст. 3 вышеуказанного областного закона, являются плательщиками транспортного налога.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 Закона Смоленской области от 27.11.2002 № 87-3 «О транспортном налоге» транспортный налог исчисляется по ставкам, установленным в зависимости от категории и мощности транспортного средства.

Согласно ответа УМВД России по Смоленской области от 23.11.2024 за ФИО1 с 22.08.2018 по 19.06.2021 было зарегистрировано транспортное средство БМВ 530I, 2009 года выпуска, гос.рег.знак №.

Налогоплательщику был начислен транспортный налог за 6 месяцев владения транспортным средством за 2021 г. в размере 20 400 руб. (срок уплаты – 01.12.2022).

В установленные законом сроки транспортный налог за 2021 г. административным ответчиком уплачен не был, что явилось основанием для выставления требования об уплате задолженности № от 25.09.2023, со сроком исполнения до 28.12.2023, которое исполнено не было.

3 мая 2024 г. в отношении ФИО1, на основании заявления налогового органа от 05.04.2024, мировым судьей судебного участка № 11 в г. Смоленске был вынесен судебный приказ № 2а-1982/2024-11 о взыскании транспортного налога и пени, который в последующем отменен определением и.о. мирового судьи от 27.08.2024.

С настоящим иском в суд административный истец обратился 24.09.2024.

Возражая против удовлетворения иска, представитель административного ответчика ссылается на пропуск административным истцом срока на обращения в суд.

Рассматривая указанные доводы стороны административного ответчика, суд учитывает следующее.

1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, с 1 января 2023 г. произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Начиная с 1 января 2023 г. налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по обязанностям. В соответствие с п.8 ст.45 НК РФ в первую очередь платеж будет направляться на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, дальше средства идут на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – пени, проценты, штрафы в зависимости от того, как задолженность имеется у плательщика.

При этом, ст. 71 НК РФ, предусматривающая направление уточненного требования налогоплательщику в случае изменения его обязанности по уплате налога после направления первоначального требования по уплате налога, утратила силу с 1 января 2023 года, соответственно, не применяется к налоговым периодам - 2023 год и далее. В случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога за налоговые периоды до 2023 года, налоговым органом налогоплательщику должно быть направлено уточненное требование о необходимости уплаты размера изменившейся обязанности.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", которое вступило в силу 30.03.2023, продлен срок направления требований и принятия решений о взыскании задолженности, которые увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В силу пункта 1 ч. 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Как следует из административного иска дата образования отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика 05.01.2023 в сумме 111045,43 руб., в том числе пени – 9045,63 руб.

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 05.04.2024 общее сальдо 81631,26 руб., в том числе пени 20431,46 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец не утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности.

Таким образом, учитывая изложенное, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 20400 руб.

Рассматривая требования административного истца о взыскании пени с ФИО1, суд приходит к следующему.

Налоговые органы как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75).

Как следует из административного иска и представленных расчетов, административному ответчику начислены пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 15708 руб. за 2017 г. за период с 04.12.2018 по 10.03.2019 (налог уплачен 11.03.2019) в сумме 40,43 руб.; транспортного налога в размере 20435 руб. за 2018 г. за период с 26.02.2022 по 24.11.2020 (налог уплачен 24.11.2020) в сумме 528,35 руб.; за неуплату транспортного налога в размере 40800 руб. за 2019 г. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в сумме 5513,44 руб.; транспортного налога в размере 40800 руб. за 2020 г. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 2810,41 руб.; транспортного налога в размере 20 400 руб. за 2021 г. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 153 руб. Всего в общем сумме 9045,63 руб.

При этом, из пояснений административного истца следует, что остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №№ 11460 от 05.04.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 0 руб.

В дальнейшем, в связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога за 2017-2021 гг. налогоплательщику на общее отрицательное сальдо ЕНС в сумме 101999,80 руб. (с 01.01.2023 по 10.04.2023) и 61199,80 руб. (с 11.04.2023 по 05.04.2023) за период с 01.01.2023 по 05.04.2024 начислены пени в сумме 11558,61 руб.

Кроме того, задолженность в размере 172,78 руб. решением налогового органа № 1566 от 10.04.2023 признана безнадежной к взысканию.

Таким образом, административный истец просит взыскать с ответчика сумму пени в размере 20431,46 руб. (9045,63+11558,6-172,78).

При этом, судом установлено, что административным истцом предпринимались попытки взыскания с административного ответчика задолженности по транспортному налогу.

Так, транспортный налог за 2019 г. взыскан с административного ответчика на основании судебного приказа № 2а-3288/2021. В отношении административного ответчика возбуждено исполнительное производство №, которое окончено 12.05.2021.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 04.08.2022 по делу № 2а-2689/2022 с административного ответчика взыскана задолженность по транспортному налогу за 2020 г.

Вместе с тем, суд учитывает, что решением о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности от 10.04.2023 № 1566, задолженность административного ответчика по транспортному налогу 40800 руб. признана безнадежной к взысканию.

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Таким образом, учитывая изложенное, с административного ответчика не подлежат взысканию пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 г.

Кроме того, согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.12.2018 N 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу за 2017 г. погашена административным ответчиком 11.03.2019, при этом требование об уплате пени в связи с нарушением срока уплаты транспортного налога за 2017 г. налоговым органом в указанный срок (до 11.03.2020) не направлено, сведений об этом в материалах дела не имеется.

Также налоговым органом в установленный срок (24.11.2021), в связи с погашением административным ответчиком задолженности по транспортному налогу за 2018 г. (24.11.2020), не направлено требование об уплате пени, о чем также не представлено сведений в материалы дела.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа не подлежат удовлетворению в части взыскания с административного ответчика задолженности по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2017-2018 гг., в связи с чем, к взысканию подлежат пени, размер которых складывается из следующих сумм: 2810,41 руб.+153 руб., а всего – 2963,41 руб. за период до 01.01.2023 и 10538,61 руб. (1530 руб.+1591,19 руб.+381,48 руб.+832,32 руб.+1113,84 руб.+1499,40 руб.+3590,38 руб.) за период с 01.01.2023 по 05.04.2024, с учетом общего отрицательного сальдо ЕНС в сумме 61199,80 руб. на 01.01.2023.

Итого размер пени, подлежащих взысканию с ФИО1 составит 13502,02 руб.

Поскольку административный ответчик доказательств погашения указанных суммы задолженности не предоставила, расчеты задолженности не оспорила, административный истец обратился в суд с соблюдением установленных сроков, сумма задолженности, подлежит взысканию с ФИО1 в пользу административного истца.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования УФНС России по Смоленской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в пользу УФНС России по Смоленской области (№) задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в размере 20 400 руб., пени в размере 13502,02 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (№) в доход бюджета муниципального образования города Смоленска государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья О.А. Волкова

Мотивированное решение изготовлено 05.09.2025г.