Апелляционное определение № 33А-405/2026 от 11 февраля 2026 г.

Копия

УИД 89RS0001-01-2025-002637-45

Апелл. дело № 33а-405/2026

(первая инстанция № 2а-1973/2025)

Судья Лисиенков К.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 февраля 2026 года г. Салехард

Судебная коллегия по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего Дряхловой Ю.А.,

судей Степанюк О.В., Ощепкова Н.Г.

при ведении протокола судебного заседания ФИО1

рассмотрела в открытом судебном заседании, в апелляционном порядке, административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу,

на решение Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 13 октября 2025 года.

Заслушав докладчика судью суда Ямало-Ненецкого автономного округа Степанюк О.В., Судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Управление федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и страховых взносов в сумме 52 085 рублей, а также пени в размере 9 664, 25 рублей.

В обоснование административного иска указано, что ответчик является лицом, обязанным уплачивать обязательные налоги, не исполнил указанную обязанность. По состоянию на 16.07.2025 у административного ответчика имеется задолженность: налог на имущество физических лиц в размере 2 585 рублей со сроком уплаты до 02.12.2024; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей со сроком уплаты 09.01.2025; пени в размере 9 664,25 рублей. Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления в 2023-2024 гг., однако требования не были исполнены. Определением мирового судьи судебный приказ отменен 30.04.2025 в связи с поступившими возражениями.

Суд постановил решение, которым в удовлетворении административного искового заявления отказано в полном объеме.

С решением суда не согласен представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО3, действующий на основании доверенности, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить с принятием нового решения, указывая на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права. Учитывая, что на момент оплаты взыскиваемой в рамках рассмотрения дела задолженности у ФИО2 имелось отрицательное сальдо по ЕНС, оплаченные денежные средства правомерно зачтены инспекцией в счет недоимки по налогам, возникшей за более ранние периоды. Кроме того, указал, что решение судом принято 13 октября 2025 года, когда как платежное поручение об оплате задолженности датировано 20 октября 2025 года, то есть на момент оглашения резолютивной части решения частичное погашение задолженности налогоплательщиком не осуществлялось.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявили, их участие не является обязательным. На основании статьи 150, части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) Судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права (пункт 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В силу положений части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно страховые взносы.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов. Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, данные плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями статей 399, 400, 405, 409 Налогового кодекса РФ также предусмотрена обязанность налогоплательщиков - физических лиц по уплате налога на имущество физических лиц за каждый календарный год, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего на праве собственности объекта недвижимости, на основании налогового уведомления, направление которого допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьей.

В частности, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не указано в Кодексе.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в рамках ЕНС налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении N 1 к приказу ФНС России от 02 декабря 2022 года N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО2 является адвокатом и осуществляет адвокатскую деятельность, постановлен в налоговом органе на соответствующий учет в качестве налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Из материалов дела следует, что с 14 августа 2014 года ФИО2 на праве собственности принадлежит недвижимое имущество – квартира с кадастровым номером 89:08:010205:300, расположенная по адресу: ЯНАО, <...>.

Таким образом, ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом произведен расчет и определена сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате ответчиком за 2023 год в размере 2 585 рублей, о чем административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 151777558 от 06 июля 2024 года с указанием срока уплаты налогов не позднее 02 декабря 2024 года (л.д. 24).

С учетом полученного дохода от адвокатской деятельности (не превышающего 300 000 рублей), фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхования за расчетный период 2024 год составил 49 500 рублей, которые подлежали уплате не позднее 09 января 2025 года.

Так, по состоянию на 10.01.2015 отрицательное сальдо ЕНС (с учетом ранее не оплаченных начислений по страховым взносам и имущественным налогам) ФИО2 составило 178 333, 87 рублей, в том числе налог – 131 150, 92 рублей, пени – 46 683,01 рублей.

В отношении ФИО2 при наличии отрицательного сальдо ЕНС направлено требование об уплате от 09.07.2023 № 11577 со сроком исполнения 28.11.2023 (л.д. 22).

В соответствии с ч. 3 ст. 69 НК РФ исчисленная сумма налога на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 и страховые взносы за 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025 вошли в требование об уплате от 09.07.2023 № 11577.

В установленный срок требование об уплате не исполнено.

В связи с наличием неисполненного требования об уплате налога налоговым органом сформировано и направлено почтовой связью решение № 1047 от 30.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (почтовый идентификатор 80091691576536).

В связи с наличием непогашенной задолженности налоговый орган 28.03.2025 обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа, в заявление включена сумма начислений по имущественным налогам за 2023 год, а также страховых взносов за 2024 год, пени.

Мировым судьей судебного участка № 1 судебного района Салехардского городского суда 07.04.2025 вынесен судебный приказ № 2а-0142/1/2025 на сумму 61 749,25 рублей, который определением этого же мирового судьи от 30.04.2025 отменен.

22.07.2025 налоговым органом предъявлено в суд настоящее административное исковое заявление о взыскании задолженности по обязательным платежам в общем размере 61 749, 25 рублей.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных требований налогового органа, суд первой инстанции, установив, что обязательства ФИО2 по уплате налога с физических лиц за 2023 год, страховых взносов за 2024 год и пени в заявленном размере были исполнены 20 октября 2025 года.

Судебная коллегия, оценив установленные при рассмотрении административного дела обстоятельства, проверив решение суда, с выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

Действительно в материалах дела имеется платежное поручение № 22 от 20 октября 2025 года, согласно которого ФИО2 перечисляет единый налоговый платеж в сумме 61 749,25 рублей в счет погашения имеющейся задолженности (л.д. 35). При этом оспариваемое решение принято судом первой инстанции 13 октября 2025 года, то есть до произведённой оплаты.

Таким образом, указанное платежное поручение об оплате суммы в размере 61 749,25 рублей в счет погашения взыскиваемой задолженности после вынесения решения судом первой инстанции не является юридически значимым обстоятельством по настоящему делу, и не могло быть учтено судом первой инстанции, поскольку внесенная сумма подлежала учету при исполнении судебного акта.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением установленной данной нормой последовательности.

Как следует из ответа налогового органа от 10.02.2026 и апелляционной жалобы, вносимый налогоплательщиком платеж от 20 октября 2025 года, поступил на единый налоговый счет и денежные средства распределились на погашение образовавшейся задолженности в последовательности, предусмотренной пунктом 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ. Остаток суммы задолженности по настоящему исковому заявлению составляют пени в размере 9 552,91 рублей.

В связи с тем, что сумма, взыскиваемая по административному исковому заявлению, погашена после вынесения оспариваемого решения судом, судебная коллегия делает вывод, что у налогового органа имелось право на распределение вносимой суммы в последовательности, предусмотренной пунктом 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, согласно представленному налоговым органом условному расчету, с учетом поступления 20 октября 2025 года единого налогового платежа задолженность ФИО2 по пени, начисленным на недоимку по налогам, входящую в совокупную обязанность, составляет 9 552,91 руб. Данный расчет задолженности признается судебной коллегией правильным, административным ответчиком не оспаривается, в связи с чем, принимается для взыскания.

Учитывая обстоятельства, установленные судебной коллегией, обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права (пункт 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), с вынесением нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований.

В соответствие с положениями статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования город Салехард в сумме 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 13 октября 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Управления федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу задолженность по пени в размере 9 552 (девять тысяч пятьсот пятьдесят два) рубля 91 копейка.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) государственную пошлину в бюджет муниципального образования г. Салехард в размере 4 000 (четырех тысяч) рублей.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Судья (подпись) О.В. Степанюк