Апелляционное определение № 33А-2714/2026 от 27 января 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

по делу № 33а-2714/2026 (2а-5816/2025)

УИД 03RS0005-01-2025-007758-06

28 января 2026 года г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Гималетдинова А.М., Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Габитовой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Гималетдинова А.М., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту также – Межрайонная ИФНС России № 4, Инспекция) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя требования тем, что у ФИО1 имеется задолженность по уплате обязательных платежей. Инспекцией в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставки, расчета налога. В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов и обязательных платежей, начислены пени. Налоговым органом выставлено требование об уплате налога и пени. В установленные законом сроки требование исполнено не было, в связи с чем, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 2 508 рублей, пени в размере 8 506,35 рублей за период с 2 сентября 2024 года по 21 июля 2025 года.

Решением Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 удовлетворено частично. Постановлено взыскать с ФИО1 недоимку в общей сумме 10 226,13 рублей, в том числе: транспортный налог за 2023 год в сумме 2 508 рублей и пени 7718,13 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано. С ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, указывая на то, что у него отсутствует налоговая задолженность.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из пунктов 2, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 является собственником ... (л.д. 11-12).

В адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления:

- №... от дата об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 4 470 рублей, налога на доходы в размере 81 770 рублей (л.д. 13);

- №... от дата об уплате транспортного налога за 2023 год в размере 2 508 рублей (л.д. 16).

В адрес административного ответчика направлялось требование №... по состоянию на дата об уплате транспортного налога в размере 13 249,51 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 81 770 рублей, пеней в размере 9 741,29 рублей, сроком уплаты до дата (л.д. 19-20).

После направления требования №... от дата, сроком исполнения до дата, был вынесен судебный приказ от дата о взыскании указанной задолженности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10000 рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

После подачи данного заявления вновь образовалась задолженность в сумме более 10 000 рублей, в силу абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности не позднее дата.

С заявлением о вынесении судебного приказа Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №... по адрес Республики Башкортостан дата.

Судебный приказ №...а№... вынесен дата и отменен в связи с поступившими возражениями дата (л.д. 9).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС Росии № 4 обратилась в Октябрьский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан дата (л.д. 35).

Судом первой инстанции установлено, что с заявлением о вынесении судебного приказа и с исковым заявлением налоговый орган обратился с соблюдением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с настоящим иском.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя заявленные требования в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 2 508 рублей, суд первой инстанции, исходил из того, что административным ответчиком в установленные законом сроки не была исполнена обязанность по уплате налога.

Судебная коллегия в указанной части находит выводы суда первой инстанции правильными, административный ответчик является плательщиком транспортного налога, доказательств уплаты задолженности им не представлено.

Рассматривая требования Межрайонной ИФНС России № 4 о взыскании пеней в размере 8 506,35 руб., судом первой инстанции установлено, что решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан №...а-№... дата взыскана пенеобразующая недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3 512 рублей.

Решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан №...а-№... от дата взыскана пенеобразующая недоимка по налогу на доходы за 2021 год в размере 81 770 рублей и транспортному налогу за 2021 год в сумме 4 470 рублей.

Решением Демского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан №...а-№... от дата отказано во взыскании пенеобразующей недоимки по транспортному налогу за 2019-2020 годы.

Судом первой инстанции истребован у налогового органа расчет взыскиваемых в настоящем иске, пени на сумму 8 506,35 рублей из которого следует, что:

- на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 81 770 рублей начислены пени в размере в размере 6 926,65 рублей, пенеобразующая недоимка взыскана решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от дата №...а-№...;

- на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 900 рублей начислены пени в размере 258,29 рублей, по транспортному налогу за 2020 год в размере 5 900 рублей начислены пени в размере 529,93 рублей, решением Демского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от дата №...а-№... во взыскании пенеобразующей недоимки отказано, недоимка списана в связи с утратой возможности взыскания;

- на задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 4 470 рублей начислены пени в размере 400,96 рублей, пенеобразующая недоимка взыскана решением Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от дата №...а№...;

- на задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 3 512 рублей начислены пени в размере 315,03 рублей, пенеобразующая недоимка взыскана решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от дата №...а-№...;

- на задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 2 508 рублей начислены пени в размере 75,49 рублей, пенеобразующая недоимка взыскивается в рамках настоящего административного иска.

Суд первой инстанции, установив вышеизложенные обстоятельства, проанализировав расчет пени, пришел к выводу о том, что пени, заявленные за неуплату транспортного налога за 2019 год в размере 258,29 рублей, за 2020 год в размере 529,93 рублей удовлетворению не подлежат, и определил к взысканию сумму пеней в размере 7 718,13 рублей.

С приведенными выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 пеней по транспортному налогу за 2019 год в размере 258,29 рублей, за 2020 год в размере 529,93 рублей судебная коллегия соглашается, поскольку решением Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан №...а-№... от дата во взыскании транспортного налога за 2019-2020 годы отказано.

Между тем, с выводом суда о взыскании с ФИО1 пени в размере 7 718,13 рублей судебная коллегия в полной мере согласиться не может в силу следующего.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от дата постановлено: «решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от дата, дополнительное решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от дата отменить и принять по делу новое решение о частичном удовлетворении административного иска ФИО2

Признать безнадежной к взысканию с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за 2015 год в размере 4 242 рубля и пени по нему, за 2016 год в размере 2 122 рубля и пени по нему, за 2017 год в размере 4 542 рубля и пени по нему.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан исключить из лицевого счета налогоплательщика запись о наличии у ФИО1 задолженности по уплате транспортного налога за 2015 год в размере 4 242 рубля и пени по нему, за 2016 год в размере 2 122 рубля и пени по нему, за 2017 год в размере 4 542 рубля и пени по нему.

Признать незаконной справку №... от дата о доходах и суммах налога ФИО1 за 2021 год по форме 2-НДФЛ, выданную ООО «Фирт-Мастер», в части суммы полученного дохода в размере 612 166,32 рублей и суммы подлежащего уплате налога в размере 79 582 рублей. В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 отказать».

Таким образом, на основании вышеуказанного апелляционного определения от 10 декабря 2025 года, сумма налога на доходы физических ли подлежащих выплате ФИО1 за 2021 год составила 2 188 рублей (81 770 рублей – 79 582 рублей), в связи с чем, судебной коллегией истребован у Межрайонной ИФНС России № 4 расчет пени, начисленных ФИО1 на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2 188 рублей.

Из представленного расчета следует, что на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2 188 рублей начислены пени в размере 250,31 рублей.

При изложенных обстоятельствах, с ФИО1 подлежат взысканию пени за период с 2 сентября 2024 года по 21 июля 2025 года: на доходы физических лиц за 2021 год в размере 250,31 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в размере 400,96 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в размере 315,03 рублей, по транспортному налогу за 2023 год в размере 75,49 рублей.

Таким образом, решение суда подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 пеней в размере 7 718,13 рублей, с вынесением в отмененной части нового решения о взыскании с него пеней в вышеуказанном размере.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 года в части взыскания с ФИО1 пеней в размере 7 718,13 рублей.

В отмененной части принять новое решение, которым взыскать с ФИО1 пени за период с 2 сентября 2024 года по 21 июля 2025 года: на доходы физических лиц за 2021 год в размере 250,31 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в размере 400,96 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в размере 315,03 рублей, по транспортному налогу за 2023 год в размере 75,49 рублей.

Решение суда в остальной части оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи А.М. Гималетдинов

И.Н. Пономарева

Справка: судья Шакирова Г.Р.