Решение № 2А-1988/2020 2А-1988/2020~М-2011/2020 М-2011/2020 от 22 октября 2020 г. по делу № 2А-1988/2020

Дело № 2а-1988/2020

55RS0026-01-2020-002786-13


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский районный суд Омской области

в составе председательствующего судьи Лариной Е.А.,

при секретаре судебного заседания Болдырь Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Омске 23 октября 2020 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области (далее – административный истец) обратилась в Омский районный суд Омской области с административным иском к ФИО1 (далее – ФИО1, административный ответчик) о взыскании пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2008 год на сумму 24 590 руб. 54 коп., начисленной за период с 16.07.2009 по 31.12.2011.

В обоснование заявленных требований указывает на ненадлежащее исполнение административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в порядке статьи 228 НК РФ за 2008 год, что привело к начислению пени.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещён надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 до перерыва в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований ввиду пропуска срока исковой давности.

Исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, выслушав мнение ответчика, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взысканием налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 207 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В силу статьи 228 НК РФ налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога и представляет с налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3, 4, 5 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В рамках заявленных требований административный истец указывает на ненадлежащее исполнение со стороны ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год.

Так, в налоговый орган 10.11.2009 налогоплательщиком представлена налоговая декларация № за период 2008 года, согласно которой общая сумма дохода составила <данные изъяты> руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 97 500 руб.

В письменных пояснениях к иску налоговый орган указывает, что со стороны налогового органа приняты меры для принудительного взыскания недоимки на сумму 97500 руб., в результате чего выдан исполнительный лист № от 10.02.2011 на сумму 107 923 руб. 19 коп., из них налог в размере 97 500 руб., пени в размере 8423 руб. 19 коп, штраф в размере 2000 руб. Исполнительный лист направлен в ФССП на взыскание задолженности. В результате исполнительных действий 05.05.2014 с налогоплательщика ФИО1 взыскан налог в сумме 97 500 руб.

В рамках выставленного налоговым органом требования № по состоянию на 02.07.2019 отражена текущая пеня на задолженность по недоимке в сумме 97 500 руб.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В частности, на основании пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При этом, из разъяснений пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Из письменных пояснений административного истца следует, что недоимка в сумме 97 500 руб., взысканная в судебном порядке, уплачена ответчиком в полном объеме 05.05.2014.

Вместе с тем, в нарушение требований пункта 1 статьи 70, пункта 5 статьи 75 НК РФ административным истцом требование об уплате пени выставлено в адрес административного ответчика только 02.07.2019, то есть спустя более 5 лет с момента уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в порядке статьи 228 ННК РФ за 2008 год.

Таким образом, налоговым органом нарушены порядок, процедура и сроки взыскания пени в указанном размере. Сам факт соблюдения сроков на обращение в суд, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при нарушении сроков, установленных в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует о соблюдении порядка, процедуры взыскания и не является основанием для произвольного увеличения сроков взыскания недоимки по налогу и пени.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания с ФИО1 пени в размере 24 509 руб. 54 коп., начисленной за период с 16.07.2009 по 31.12.2011 на недоимку, которая в полном объеме оплачена 05.05.2014, не имеется.

С учетом изложенного, в удовлетворении административного иска к ФИО1 суд отказывает.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2008 год в размере 24 590 руб. 54 коп. за период с 16.07.2009 по 31.12.2011 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Омский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Ларина

Решение в окончательной форме изготовлено 09 ноября 2020 года.