Решение № 2А-490/2025 от 27 августа 2025 г. по делу № 2А-490/2025

2а-490/2025

55RS0008-01-2025-000021-30


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 августа 2025 г. с. Азово Омская область

Азовский районный суд Омской области в составе:

председательствующего судьи Кулешова А.А.,

при секретаре Грановской Л.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области о признании незаконным решения об отсутствии оснований для прекращения исчисления транспортного налога, обязании исключить из числа объектов налогообложения грузовой автомобиль, произвести перерасчёт транспортного налога,

У С Т А Н О В И Л :

А.А.М. в лице представителя по доверенности Р.С.П. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области, выраженное в сообщении об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства от .... №; об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области исключить из числа объектов налогообложения по транспортному налогу в отношении А.А.М. грузовой автомобиль .... с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято, а также произвести перерасчёт транспортного налога за соответствующий период. В обоснование указано, что А.А.М. является плательщиком транспортного налога, в силу ч. 1 ст. 357 НК РФ, и согласно уведомлению, сформированному Межрайонной ИФНС № 8 по Омской области № от 28.08.2023г. ему предъявлен к уплате транспортный налог, в числе прочего, по следующим объектам налогообложения:

самоходная машина ....;

грузовой автомобиль ....;

грузовой автомобиль ....;

грузовой автомобиль ....;

грузовой автомобиль .....

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 213.25 Федерального закона от 26 октября 2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 213.25 Федерального закона № 127-ФЗ с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от .... по делу № № А.А.М. признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим утвержден Л.С.В.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от .... по делу № процедура реализации имущества гражданина завершена. А.А.М. освобожден от исполнения обязательств.

Законодательство РФ не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника транспортного средства обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства, а договор купли-продажи заключен финансовым управляющим без участия должника, в связи с чем, А.А.М. не мог быть надлежащим субъектом обращения в уполномоченный орган с заявлением о снятии с регистрационного учёта реализованного транспортного средства. Т.е. у А.А.М., признанного банкротом, правомочия по обращению в Государственную инспекцию с заявлением о прекращении регистрации транспортных средств отсутствовали.

Как следует из финального отчета финансового управляющего, в числе прочего реализовано следующее имущество по договору купли-продажи от 05.09.2020г.: грузовой автомобиль КАМАЗ 5320, 1984 г.в., грузовой автомобиль КАМАЗ 55102, 1984 г.в. Торги состоялись, победителем признано ООО «Заря», с которым был заключен договор купли-продажи без участия А.А.М., договор административному истцу не предоставлен.

По справке ГИБДД данные автомобили имеют государственные номера ...., т.е. включены в налоговую базу по транспортному налогу за 2022-2023 годы.

Согласно п. 3.4 ст. 362 НК РФ в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства.

Административным истцом посредством электронного личного кабинета налогоплательщика направлено заявление от .... № о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, в отношении грузового автомобиля .....

В ответ на данное заявление административный ответчик посредством личного кабинета налогоплательщика направил административному истцу сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства от .... №.

В сообщении указано, что согласно ст. 237 ГК РФ изъятие имущества, в том числе транспортного средства, путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда. Право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица. к которому переходит это имущество. Т.о., изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника не может рассматриваться основанием применения пункта 3.4 ст. 362 НК РФ.

Однако, административным ответчиком не учтено, что реализация имущества гражданина в ходе процедуры банкротства является частным случаем принудительного изъятия транспортного средства. Также, налоговым органом не реализованы проактивные обязанности. Предусмотренные абз. 2 п. 3.4 ст. 262 НК РФ, согласно которым в случае, если документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщиком о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

Согласно Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от .... №, суды по спору о транспортном налоге должны дать оценку обстоятельствам отчуждения финансовым управляющим принадлежащих должнику транспортных средств, определяющих дату прекращения налогового обязательства в связи с отсутствием объекта налогообложения.

В Кассационном определении Восьмого кассационного суда от 13.05.2020 № 88а-8380/2020 подчеркнуто, что доводы налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по оплате транспортного налога на транспортные средства ввиду того, что до настоящего времени в регистрирующих органах ГИБДД они зарегистрированы на его имя, основаны на неверном толковании норм права.

Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области от .... №; обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Омской области исключить из числа объектов налогообложения по транспортному налогу в отношении А.А.М. – грузовой автомобиль .... с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято, а также произвести перерасчёт транспортного налога за соответствующий период.

На административное исковое заявление начальником Межрайонной ИФНС № 8 по Омской области подан отзыв, в котором указано, что в соответствии с пунктом 3.4 статьи 362 НК РФ в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, представленного налогоплательщиком в налоговый орган. А.А.М. обратился в налоговый орган с заявлением от .... № о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, в отношении грузового автомобиля КАМАЗ 5320 гос. per. знак <***>. В ответ на данное заявление Инспекцией направлено сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства от .... №. При этом административным истцом в налоговый орган не представлены документы, подтверждающие принудительность изъятия данного транспортного средства. В письме ФНС России №СД-4-21/2051@ от 28.02.2025 указано, что в целях предотвращения налоговых споров по обстоятельствам, аналогичным рассмотренном Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, для прекращения налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного (отчужденного у него) на торгах в рамках процедуры банкротства, налоговым органом могут применяться положения пункта 3.4 статьи 362 НК РФ, поскольку иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. С учетом позиции, изложенной в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2024 № 80-КАД23-8-К6, письме ФНС России №СД-4-21/2051@ от 28.02.2025, а также с учетом фактов, установленных судом рамках рассмотрения административного дела №2а-154/2025, налоговым органом произведено уменьшение транспортного налога по транспортному средству марки КАМАЗ 5320 с государственным регистрационным номером <***> за период с .... по 2023. По состоянию на текущую дату задолженность по транспортному налогу отсутствует. Просили отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Из поступившего в адрес суда письменного отзыва Управления Федеральной налоговой службы по Омской области следует, что в удовлетворении иска следует отказать. Административный истец на обращался в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 138 НК РФ. Позицию, изложенную МИФНС России №8 по Омской области поддерживают в полном объеме. Просили рассматривать дело в их отсутствие.

В судебном заседании административный истец, его представитель, представители заинтересованных лиц участия не принимали, надлежаще извещены.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО1, пояснила, что в удовлетворении иска следует отказать, в настоящее время спора нет. Пояснила, что в досудебном порядке административный истец не обращался, есть письмо МИФНС, которое регламентирует, как поступать в данной ситуации. Они направили в МИФНС №8 свою позицию.

Заслушав представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее-контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, к числу которых относится земельный налог, а также транспортный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса.

Согласно уведомлению, сформированному Межрайонной ИФНС № 8 по Омской области № от 28.08.2023 г. А.А.М. предъявлен к уплате транспортный налог, в числе прочего, по объекту налогообложения грузовой автомобиль КАМАЗ 5320, ГРЗ <***>.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 31 января 2018 года А.А.М. признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.08.2022 процедура реализации имущества А.А.М. завершена, тот освобожден от исполнения обязательств, имущество должника реализовано, мероприятия по завершению регистрации перехода прав по договору от 05.09.2020 г., заключенному с ООО «Заря» завершены. Грузовой автомобиль .... было реализовано одним лотом вместе с земельными участками и другими транспортными средствами.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты признания гражданина банкротом:

все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично;

сделки, совершенные гражданином лично (без участия финансового управляющего) в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, ничтожны. Требования кредиторов по сделкам гражданина, совершенным им лично (без участия финансового управляющего), не подлежат удовлетворению за счет конкурсной массы;

снимаются ранее наложенные аресты на имущество гражданина и иные ограничения распоряжения имуществом гражданина.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24 апреля 2018 года N 1069-О, правовое регулирование, согласно которому федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357, 358 и 362).

Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» прежний владелец транспортного средства имеет право обратиться с заявлением о прекращении государственного учета данного транспортного средства после отчуждения транспортного средства в случае заключения договора с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг или при его нотариальном удостоверении, вступления в законную силу судебного акта - непосредственно в регистрационное подразделение либо с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг.

В силу п. 57 Постановления Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764 (ред. от 14.11.2024) "О государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации", прекращение государственного учета транспортного средства в соответствии с положениями части 2 статьи 8 Федерального закона "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" осуществляется регистрационным подразделением на основании заявления прежнего владельца транспортного средства о прекращении государственного учета в случае, если новый владелец такого транспортного средства не обратился в регистрационное подразделение для внесения соответствующих изменений в регистрационные данные такого транспортного средства, и документов, подтверждающих отчуждение транспортного средства, поданных:

непосредственно в регистрационное подразделение либо с использованием Единого портала - в случае заключения договора с использованием Единого портала или при его нотариальном удостоверении, вступления в законную силу судебного акта;

непосредственно в регистрационное подразделение с представлением оригинала договора по истечении 10 дней со дня отчуждения транспортного средства - в случае заключения договора в простой письменной форме на бумажном носителе.

Согласно п. 3.4 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками - физическими лицами через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

В случае, если документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

Орган или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих принудительное изъятие транспортного средства, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса.

А.А.М. через электронный личный кабинет налогоплательщика 28.01.2025 г. направлено заявление № № в МИФНС № 8 по Омской области о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства, в отношении грузового автомобиля .....

В письме ФНС России №СД-4-21/2051@ от 28.02.2025 указано, что в целях предотвращения налоговых споров по обстоятельствам, аналогичным рассмотренном Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, для прекращения налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного (отчужденного у него) на торгах в рамках процедуры банкротства, налоговым органом могут применяться положения пункта 3.4 статьи 362 НК РФ, поскольку иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Вышеуказанное письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм.

04.02.2025 г. МИФНС № 8 по Омской области А.А.М. направлено сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства. Указано, что согласно ст. 237 ГК РФ изъятие имущества, в том числе транспортного средства, путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда. Право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество. Таким образом, изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника не может рассматриваться основанием применения пункта 3.4 статьи 362 Налогового кодекса РФ.

Статья 137 НК РФ устанавливает, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Порядок обжалования актов налоговых органов установлено статьей 138 НК РФ. При этом, до обращения в суд административный истец не использовал досудебный порядок урегулирования административного спора.

За снятием с регистрационного учёта грузового автомобиля, как бывший собственник, в регистрирующий орган А.А.М. не обращался, данных о невозможности такого обращения, в связи с отсутствием документов и т.д., отказа регистрирующего органа не представлено.

Обращение административного истца налоговой инспекцией рассмотрено в установленные законом сроки. Однако, налоговая инспекция не устанавливает обстоятельства, которые могут быть установлены в суде, в частности принудительность или не принудительность изъятия.

Решением Азовского районного суда Омской области № 2а-83/2025 по административному иску Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области к А.А.М. о взыскании задолженности по уплате налогов и пени которое вступило в законную силу 03.07.2025г., установлено, что с 05.09.2020г. ООО "Заря" является собственником транспортного средства ...., в соответствии с заключенным договором купли-продажи. Автомобиль был исключен из объектов налогобложения, как реализованный в рамках конкурсного производства, то есть, принудительно изъятый.

При подготовке к рассмотрению настоящего спора, к участию в деле были привлечены в качестве заинтересованных лиц УФНС России по Омской области, МИФНС №7 по Омской области, которые подробно изложили свои позиции по делу.

На дату принятия решения задолженность по транспортному налогу у А.А.М. отсутствует, налоговым органом уменьшен транспортный налог за период с 01.09.2020г. по 2023г. в отношении грузового автомобиля .... Таким образом, спор разрешен в досудебном порядке.

В связи с чем, в удовлетворении административного искового требования А.А.М. надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении административного искового заявления А.А.М. к Межрайонной ИФНС России № 8 по Омской области о признании незаконным решения об отсутствии оснований для прекращения исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства от 04.02.2025 г. №, обязании исключить из числа объектов налогообложения грузовой автомобиль ...., произвести перерасчёт транспортного налога.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Азовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Кулешов

Мотивированное решение составлено 28.08.2025г.