Решение № 2А-1765/2024 2А-1765/2024~М-1325/2024 М-1325/2024 от 21 октября 2024 г. по делу № 2А-1765/2024

Дело № 2а-1765/2024

(УИД) 45RS0008-01-2024-002196-44


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Кетовский районный суд Курганской области в составе:

председательствующего судьи Стенниковой Л.М.,

при секретаре Пуриной В.В.

рассмотрев 21 октября 2024 года в открытом судебном заседании в с. Кетово Курганской области административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО3 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее - УФНС России по Курганской области) обратилось в Кетовский районный суд Курганской области с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 519 руб. за 2019 год, налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за 2020 год в размере 142 938 руб., пени в размере 32 307,15 руб. за период с 08.12.2020 по 14.08.2023; штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 14 300 руб.; штраф за налоговое правонарушение, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 21 450 руб., всего 211 514,15 руб. Административные исковые требования мотивированы наличием в собственности административного ответчика земельного участка и неисполнением в связи с этим обстоятельством обязанности по уплате земельного налога, не предоставлением ФИО3 налоговой декларации о полученных доходах с продажи жилого дома за 2020 год, а также результатами проведенной в отношении ФИО3 камеральной налоговой проверки, на основании которой последняя была привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дне слушания дела юридическиизвещена.

Суд, руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в п. 1 ст. 3 НК РФ, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 и п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база установлена подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Согласно пп. 1, 3 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Статьей 397 НК РФ предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4).

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из абзаца 6 статьи 214.10 НК РФ следует, что в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями, принявших оспариваемые решения либо совершивших оспариваемые действия (бездействие).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подпункты 7 и 9 пункта 1 статьи 23).

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных законоположений следует, что в целях реализации права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на приобретение движимого имущества, в рассматриваемом случае жилого дома.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО3 в ДД.ММ.ГГГГ году являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

В адрес административного ответчика налоговым органом было направлено налоговое уведомление № 708409 от 03.08.2020 об уплате в срок до 01.12.2020 земельного налога за 2019 год в сумме 519 руб.

Расчет суммы земельного налога налоговым органом произведен самостоятельно на основании налоговой базы по земельному налогу за спорные периоды, а также пропорционально периоду владения объектом недвижимости и исходя из его кадастровой стоимости. Данные расчеты сомнений у суда не вызывают.

Также ФИО3 на праве собственности принадлежал жилой дом, кадастровый №, адрес объекта: <адрес>.

Актом налоговой проверки № 7586 от 28.10.2021 установлено, что жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 792 646,63 руб. был продан ФИО1, ФИО2, цена продажи составила 2 650 000 руб., из которых денежные средства в размере 550 000 руб. переданы покупателями в 2019 году, а денежные средства в размере 2 100 000 руб. переданы в 2020 году. Данное жилое помещение находилось в собственности ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее 5 лет.

По итогам камеральной проверки установлено, что ФИО3 не предоставила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в связи с продажей объекта недвижимости. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составила 143 000 руб. (2 100 000 - 1 000 000 = 1 100 000 * 13% = 143 000).

По результатам указанной проверки вынесено решение № 1362 от 21.03.2022 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение следующих налоговых правонарушений:

- за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере 14 300 руб.;

-за непредставление в установленный срок налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа 21 450 руб.

Данное решение налогового органа административным ответчиком не оспорено.

В адрес ФИО3 налоговым органом направлено требование № 1344 от 16.05.2023 об уплате в срок до 15.06.2023 недоимки по земельному налогу в размере 519 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 143 000 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 14 300 руб.; штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 21 450 руб.

Данное требование должником оставлено без удовлетворения.

На основании ст. 75 НК РФ на данную сумму были начислены пени за период с 08.12.2020 по 14.08.2023 в размере 32 307,15 руб.

24.08.2023 по заявлению УФНС России по Курганской области, поданному в установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок, был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который по заявлению представителя ФИО3 27.02.2024 был отменен, после чего административный истец обратился в суд с административным иском в установленный налоговым законодательством шестимесячный срок после отмены судебного приказа (26.08.2024).

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, в силу приведенных выше норм НК РФ лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее пяти лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом.

Оценивая представленные административным истцом в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, принимая во внимание, что доказательств, подтверждающих фактически понесенные административным ответчиком расходы, связанные с продажей жилого дома, а также своевременной сдачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц не предоставлено, суд приходит к выводу о том, что НДФЛ за спорный период исчислен налоговым органом в соответствии с действующим налоговым законодательством, расчет задолженности, подлежащий взысканию с административного ответчика, произведен верно. Расчет пени за период с 08.12.2020 по 14.08.2023 также произведен верно в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Меры ответственности в виде штрафов в размере 14 300 руб. и 21 450 руб. за совершение налоговых правонарушений административным ответчиком в связи с несвоевременным представлением налоговой декларации, а также неуплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год, применены налоговым органом к налогоплательщику в пределах санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 119 НК РФ.

Указанное решение налогового органа о привлечении ФИО3 к ответственности административным ответчиком в установленный законом срок не оспорено.

По данным лицевого счета, часть НДФЛ погашено должником 03.10.2023 в размере 62 руб. На данный момент сумма долга по НДФЛ за 2020 год составляет 142 938 руб.

При таких обстоятельствах заявленные административным истцом требования о взыскании земельного налога, налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени и штрафов за налоговые правонарушения подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления в суд, поэтому с учетом ч. 1 ст. 114 КАС РФ и ст. 61.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в доход Кетовского муниципального округа Курганской области государственная пошлина в размере 5 315,14 руб. (под. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 (паспорт №), проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 519 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 142 938 руб.; штраф за налоговое правонарушение в размере 14 300 руб., штраф за налоговое правонарушение в размере 21 450 руб.; пени за период с 08.12.2020 по 14.08.2023 в размере 32 307,15 руб.; всего 211 514,15 руб.

Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в доход бюджета Кетовского муниципального округа Курганской области в размере 5 315,14 руб.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение составлено 6 декабря 2024 года.

Судья Л.М. Стенникова