Решение № 2А-1829/2019 2А-1929/2019 2А-215/2020 2А-215/2020(2А-1929/2019;)~М-1762/2019 М-1762/2019 от 24 мая 2020 г. по делу № 2А-1829/2019

Дело №2а-215/2020 (№2а-1829/2019)


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 мая 2020 года г.Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Олифер А.Г.,

при секретаре Татакановой А.В.,

рассмотрев в судебном разбирательстве административное дело по административному иску Жерносек ФИО7 к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области об оспаривании действий по внесению в базу данных налогового органа сведений об использовании земельного участка не в соответствии с целевым назначением,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась с административным иском к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области (далее также – Инспекция), указывая, что с 27.09.2017 года является собственником земельного участка с КН № категории «земли сельскохозяйственного назначения», использовавшийся ею для сельскохозяйственного производства с момента возникновения права собственности на него. Согласно решению Ленинградского районного суда г.Калининграда от 18.06.2019 года по делу №2а-2920/2019 в отношении указанного земельного участка Инспекцией внесена в базу данных налоговых органов запись об использовании его не в соответствии с целевым назначением, поводом к чему явилось привлечение Управлением Россельхознадзора по Калининградской области в 2017 году предыдущего собственника участка – ФИО2 к административной ответственности по ч.2 ст.8.7 КоАП РФ за невыполнение требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от негативного воздействия. При этом, фактов использования земельного участка не по целевому назначению, ответственность за что предусмотрена ст.8.8 КоАП РФ, уполномоченными контрольными органами не было установлено. Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для внесения в отношении земельного участка сведений «земли, используемые не в соответствии с целевым назначением». По приведенным доводам просила признать указанные действия налогового органа не соответствующими закону.

Протокольным определением суда от 12.03.2020 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Калининградской области.

Административный истец ФИО1 ходатайствовала о рассмотрении дела в своё отсутствие.

Представитель ответчика – Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области – ФИО3 в судебном заседании требования иска не признала по доводам, приведенным в ранее представленном письменном отзыве, сводящимся к тому, что поводом к внесению в базу данных налоговых органов сведений о земельном участке с КН №, находившемся в собственности истицы ФИО1 в период с 27.09.2017 года по 27.12.2018 года, об использовании его не в соответствии с целевым назначением, явилась поступившая из Управления Россельхознадзора по Калининградской области информация о привлечении 06.10.2017 года предыдущего собственника участка – ФИО2 к административной ответственности, предусмотренной ч.2 ст.87 КоАП РФ, за невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв, выразившегося в не проведении фитосанитарных, агротехнических и мелиоративных мероприятий. Внесение указанных сведений в базу данных налоговых органов повлекло применение при исчислении в отношении указанного участка земельного налога на основании решения Окружного Совета депутатов муниципального образования «Зеленоградский городской округ» от 26.11.2015 года №314 «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога» налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка как в отношении прочих земель, по сравнению установленной тем же решением налоговой ставкой, применительно к землям сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, составляющей 0,3%. При этом, Инспекция руководствовалась положениями норм статьи 42 и пункта 3 части 1 статьи 13 ЗК РФ, а также разъяснениями, данными в совместном письме Минфина России и ФНС России от 28.12.2018 года №БС-4-21/25914@, согласно которым, в случае, если участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5%, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено. При этом, приведенные условия применения повышенной налоговой ставки действуют также в случае перехода права на земельный участок к лицам, которые не привлекались к административной ответственности за использование участка не по целевому назначению, в том числе, когда предыдущий собственник распорядился им до устранения им правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 8.7 или 8.8 КоАП РФ. Истицей не доказан факт использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства»; соответствующие документы в налоговые органы истицей не представлялись. При таких обстоятельствах, оспариваемые действия налогового органа являются правомерными.

Заинтересованное лицо – УФНС России по Калининградской области своего представителя в суд не направило.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Частями 8 и 9 статьи 226 КАС РФ предусмотрено, что при проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с частью 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции России установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п.п. 1 и 2 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 и 4 ст.391 НК РФ (в редакции до вступления в силу Федерального закона от 15.04.2019 года №63-ФЗ) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.1 ст.393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, и 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, с 27.09.2017 года ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок с КН № категории «земли сельскохозяйственного назначения» с разрешенным использованием «для сельскохозяйственного производства», расположенный по адресу: <адрес >

Согласно статье 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В соответствии с подпунктами 3 и 6 пункта 2 решения окружного Совета депутатов муниципального образования «Зеленоградский городской округ» от 26.11.2015 года №314 «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога» для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, установлена ставка налога в размере 0,3%; в отношении прочих земельных участков – в размере 1,5%.

В 2019 году ФИО1 обратилась в Ленинградский районный суд г.Калининграда с административным иском к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области об оспаривании действий, выразившихся в применении при исчислении земельного налога за налоговый период 2017 года в отношении вышеуказанного земельного участка налоговой ставки в размере 1,5%, вместо 0,3%.

Решением Ленинградского районного суда г.Калининграда от 18.06.2019 года по делу №2а-2920/2019 в удовлетворении требований иска отказано.

Апелляционным определением Калининградского областного суда от 23.10.2019 года решение суда первой инстанции отменено с принятием нового, которым требование административного иска удовлетворено; признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся в применении при расчете земельного налога за налоговый период 2017 года в отношении земельного участка с КН № налоговой ставки в размере 1,5%.

Как установлено судами обеих инстанций при рассмотрении данного дела, поводом к применению налоговым органом при исчислении земельного налога указанной повышенной налоговой ставки послужило то обстоятельство, что предыдущий владелец земельного участка (ФИО2) постановлением от 06.10.2017 года Управления Россельхознадзора по Калининградской области по делу об административном правонарушении №02/231/2017 был привлечен к административной ответственности за совершение им административного правонарушения, предусмотренного ч.2 ст.8.7 КоАП РФ, выразившегося в невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель.

Имеющаяся у Инспекции указанная информация о не использовании земельного участка в соответствии с целевым назначением послужила основанием для внесения в базу данных налоговых органов записи «земли, используемые не в соответствии с целевым назначением».

Отказывая истицей ФИО1 в удовлетворении требования о признании действий Инспекции не соответствующими закону, суд первой инстанции исходил из того обстоятельства, что доказательств, подтверждающих использование в спорный налоговый период принадлежащего ей земельного участка для сельскохозяйственного производства, истицей ФИО1 ни налоговому органу, ни суду в ходе рассмотрения дела не представлено, а следовательно, расчет земельного налога с применением повышенной налоговой ставки произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В свою очередь, отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что, отнесение принадлежавшего ФИО1 земельного участка к категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» подтверждается данными, внесенными в ЕГРН, при том, что презумпция достоверности сведений, внесенных в ЕГРН установлена законодательно; использование земельного участка не по целевому назначению уполномоченным государственным органом, исходя из материалов дела, не установлено.

При этом суд апелляционной инстанции отверг как несостоятельные доводы Инспекции со ссылкой на письмо Минфина России №03-05-06-02/6228 от 04.02.2019 года как не содержащее правовых норм или общих правил и имеющее информационно-разъяснительный характер, а равно со ссылкой на письмо Минфина России от 16.07.2014 года №03-05-04-02/34879, письма ФНС России от 30.07.2014 года №БС-4-11/14944@ и от 20.03.2018 года БС-4-21/5157@ как не прошедшие регистрацию в Минюсте России и не являющиеся нормативными правовыми актами.

Судебная коллегия согласилась с выводами суда первой инстанции о том, что исходя из системного толкования норм действующего законодательства, налоговая ставка 0,3%, по своей сути, является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по целевому назначению.

Вместе с тем, НК РФ не содержит условия о применении налоговой ставки в случае перехода права собственности на земельный участок, не используемый в целях сельскохозяйственного назначения до такого перехода права, не предусматривает невозможность применения льготной ставки налогообложения.

Кроме того, суд апелляционной инстанции указал, что НК РФ также не предусматривает обязанности собственника земельного участка подтверждать налоговому органу использование земельного участка для сельскохозяйственного производства в соответствующий налоговый период, а привлечение лица к административной ответственности в силу положений статьи 1.5 КоАП РФ возможно только в том случае, если установлена его вина.

Между тем, факт привлечения к административной ответственности за неиспользование по назначению для сельскохозяйственного производства земельного участка конкретного лица (прежнего владельца), сам по себе не может являться правовым основанием для вывода о неиспользовании участка по его назначению при переходе права собственности и новым владельцем.

Уполномоченным государственным органом не установлено не использование земельного участка для сельскохозяйственного производства в период с 27 сентября 2017 года, либо его использование не по целевому назначению.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции не усмотрел предусмотренных НК РФ правовых оснований для применения налоговым органом в отношении принадлежащего ФИО1 земельного участка налоговой ставки 1,5%.

Разрешая требования настоящего иска, суд исходит из следующего.

Так, в соответствии с п.п. 1, 2, 3, 4, 5, 11 ст.71 ЗК РФ под государственным земельным надзором понимаются деятельность уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также юридическими лицами, их руководителями и иными должностными лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица, индивидуальные предприниматели), гражданами требований законодательства Российской Федерации, за нарушение которых законодательством Российской Федерации предусмотрена административная и иная ответственность, посредством организации и проведения проверок указанных органов, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан, принятия предусмотренных законодательством Российской Федерации мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений, и деятельность указанных уполномоченных органов государственной власти по систематическому наблюдению за исполнением требований земельного законодательства, проведению анализа и прогнозированию состояния исполнения требований земельного законодательства при осуществлении органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами своей деятельности.

Государственный земельный надзор осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (далее также - органы государственного земельного надзора).

Предметом проверок при осуществлении государственного земельного надзора является соблюдение в отношении объектов земельных отношений органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами требований земельного законодательства, за нарушение которых законодательством Российской Федерации предусмотрена ответственность.

Должностные лица органов государственного земельного надзора (далее - должностные лица, уполномоченные на осуществление государственного земельного надзора), помимо прочего, имеют право: осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам об административных правонарушениях, в том числе составлять по результатам проверок соблюдения требований земельного законодательства протоколы об административных правонарушениях и иные акты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях, и направлять их соответствующим должностным лицам для рассмотрения дел об административных правонарушениях в целях привлечения виновных лиц к ответственности, рассматривать в пределах своей компетенции дела об административных правонарушениях (п.п.7).

Положение о государственном земельном надзоре утверждается Правительством Российской Федерации.

Порядок осуществления государственного земельного надзора определен Положением о государственном земельном надзоре, утвержденном постановлением Правительства РФ от 02.01.2015 года №1 (далее – Положение).

Согласно указанному Положению, такой надзор в зависимости от того, на предмет соблюдения каких именно требований земельного законодательства, подлежит проведению проверка, осуществляют:

1) Росреестр и его территориальные органы в части требований законодательства:

- о недопущении самовольного занятия земельного участка или его части, в том числе использование участка лицом, не имеющим на него прав;

- переоформлении организациями права постоянного бессрочного пользования земельным участком на право аренды или собственности;

- об использовании участков по целевому назначению согласно категории земель и (или) разрешенному использованию;

- обязательном использовании в течение установленного срока участков, которые предназначены для строительства, в этих целях;

2) Россельхознадзор и его территориальные органы в части требований законодательства:

- о запрете самовольного снятия, перемещения и уничтожения плодородного слоя почвы, а также порчи земель в результате нарушения правил обращения с пестицидами, агрохимикатами или иными опасными для здоровья людей и окружающей среды веществами и отходами производства и потребления;

- требований и обязательных мероприятий по улучшению земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов, ухудшающих качественное состояние земель;

- требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности;

- требований в области мелиорации земель, при нарушении которых рассмотрение дел об административных правонарушениях осуществляют органы государственного земельного надзора;

- обязанностей по рекультивации земель при осуществлении строительных, мелиоративных, изыскательских и иных работ, в том числе работ, осуществляемых для внутрихозяйственных или собственных надобностей;

- предписаний, выданных должностными лицами Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальных органов в пределах компетенции, по вопросам соблюдения требований земельного законодательства и устранения нарушений в области земельных отношений;

3) Росприроднадзор и его территориальные органы в части соблюдения экологических требований в отношении всех земель, кроме тех, которые поднадзорны Россельхознадзору.

Перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности утвержден постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 года №369.

Таковыми, в частности являются: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; на сенокосах не производится сенокошение; на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; на пастбищах не производится выпас скота; на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

По смыслу вышеприведенных норм налогового законодательства, определяющим критерием для применения при исчислении земельного налога повышенной налоговой ставки является не использование земельного участка в соответствии с целевым назначением и (или) видом разрешенного использования, что подлежит установлению в рамках мероприятий государственного земельного надзора уполномоченным на то надзорным органом.

Исходя из установленного вышеприведенным Положением распределения компетенции между органами государственного земельного надзора, Управление Россельхознадзора по Калинининградской области органом, уполномоченным на осуществление надзора за соблюдением требований законодательства в части использования участков по целевому назначению согласно категории земель и (или) разрешенному использованию, является Росреестр и его территориальные органы, но не Россельхознадзор.

Между тем, доказательств установления факта не использования земельного участка по целевому назначению и (или) в соответствии с видом разрешенного использования уполномоченными на то структурными подразделениями Росреестра, суду не представлено.

Кроме того, в обоснование правомерности внесения в базу данных налоговых органов сведений о земельном участке как не используемом в соответствии с целевым назначением, Инспекция ссылается на привлечение Управлением Россельхознадзора по Калининградской области предыдущего собственника участка – ФИО2 к административной ответственности по ч.2 ст.8.7 КоАП РФ.

Между тем, объективную сторону состава данного правонарушения образуют иные действия, отличные от не использования земельного участка по целевому назначению, с которым закон связывает возможность применения повышенной ставки земельного налога.

С учетом изложенного, а также обстоятельств, установленных при рассмотрении Ленинградским районным судом г.Калининграда дела №2а-2920/2019, имеются основания полагать действия налогового органа по внесению в базу данных сведений о земельном участке КН № как не используемом в соответствии с целевым назначением для целей налогообложения по ставке 1,5%, вместо 0,3%, не соответствующими закону и противоречащими фактическим обстоятельствам.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Требование административного иска Жерносек ФИО8 удовлетворить.

Признать не соответствующими закону действия Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области по внесению в базу данных налоговых органов для целей налогообложения по соответствующей налоговой ставке сведений о земельном участке с КН № как не используемом в соответствии с целевым назначением.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья А.Г. Олифер

Мотивированное решение составлено 28.05.2020 года.