Решение № 2А-1648/2024 А-1648/2024 от 26 мая 2024 г. по делу № 2А-1648/2024

Дело №а-1648/2024

УИД 05RS0№-51


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 27 мая 2024 года

Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по РД о признании незаконными требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и решения от ДД.ММ.ГГГГ № в части требования об уплате и взыскания за счет принадлежащих ему денежных средств, находящихся на банковском счете, задолженности за земельный налог в размере 109 816 руб. и пени в размере 38 603,84 руб., и обязании УФНС России по <адрес> исключить из требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и решения от ДД.ММ.ГГГГ № требования об уплате и взыскании за счет принадлежащих ФИО1 денежных средств, находящихся на банковском счете, задолженности за земельный налог в размере 109 816 руб. и пени в размере 38 603,84 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению ФНС России по РД о признании незаконными требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и решения от ДД.ММ.ГГГГ № в части требования об уплате и взыскания за счет принадлежащих ему денежных средств, находящихся на банковском счете, задолженности за земельный налог в размере 109 816 руб. и пени в размере 38 603,84 руб., и обязании УФНС России по <адрес> исключить из требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и решения от ДД.ММ.ГГГГ № требования об уплате и взыскании за счет принадлежащих ФИО1 денежных средств, находящихся на банковском счете, задолженности за земельный налог в размере 109 816 руб. и пени в размере 38 603,84 руб.

В обоснование административного иска указывает, что согласно требованию по уплате задолженности по налогам от ДД.ММ.ГГГГ №, ему начислена задолженность по земельному налогу за якобы принадлежащий ему земельный участок с кадастровым номером 05:40:000063:2864-05/001/2017-2. в размере 109816 рублей и пени в размере 38 603,84 рубля.

Между тем при принятии решения о начислении земельного налога за вышеуказанный земельный участок, налоговым органом не учтен тот факт, что решением Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по иску ФИО2 к ФИО3 A.M. и ФИО1, т.е. ко нему, признан недействительным договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 05:40:000063:2864 заключенным от его имени с ФИО2 в 2016 году, с аннулированием записи в ЕГРН о принадлежности данного земельного участка. Следовательно, в силу того, что договор-купли продажи земельного участка с кадастровым номером 05:40:000063:2864 признан недействительным по решению суда, то право собственности на данный земельный участок у истца не возникло.

Кроме того, налоговым органом не учтен тот факт, что решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по <адрес> отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с него земельного налога.

В настоящее время согласно вышеуказанному требованию за ним числиться задолженность по земельному налогу за 2016 год и пени по нему.

ДД.ММ.ГГГГ он обратился в ИФНС по <адрес> о списании задолженности по земельному налогу по вышеуказанным основаниям. ДД.ММ.ГГГГ с ИФНС поступил ответ о том, что по мере завершения проверки сальдо расчетов ЕНС, Инспекция примет все необходимые меры, направленные на принятие решения о списании задолженности признанной безнадежной к взысканию в соответствии с решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-517/2023. Однако ДД.ММ.ГГГГ ко нему поступило решение ИФНС по <адрес> о взыскании задолженности, в том числе по земельному налогу в размере 109 816 рублей, за счет денежных средств, находящихся на счете.

В соответствии со ст.388 НК РФ Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В силу того, что я не приобрел право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000063:2864, то он не вхожу в число лиц, у которых возникает обязанность по уплате земельного налога.

В этой связи он не согласен с требованием налогового органа об обязанности уплате земельного налога и не согласен с решением налогового органа о взыскании денежных средств по уплате земельного налога за счет средств, находящихся на его счете.

От представителя административного ответчика в суд поступили возражения на административный иск, из которых следует, что в настоящий момент за ФИО1 ИНН: <***> в ЕНС числится задолженность по пени - 32 383,87 руб., страховые взносы за периоды до ДД.ММ.ГГГГ - 21 426,83 руб., земельный налог - 66 706,00 руб., на общую сумму 120516,70 рублей.

При решении вопроса об обоснованности формирования задолженности и сохранения возможности её принудительного взыскания исследованию и установлению подлежит соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания, своевременность предприятия указанных мер, сохранение возможности принудительного взыскания невыплаченного налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, вступающей в силу с ДД.ММ.ГГГГ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Днем выявления недоимки следует считать следующий день после наступления срока уплаты налога (п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

ФИО1 состоит на налоговом учёте в качестве индивидуального предпринимателя (ИП, адвокат, нотариус) с ДД.ММ.ГГГГ по 16.11.2018г.

Налогоплательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и прекратил предпринимательскую деятельность, согласно Выписке из ЕГРИП (прилагается).

Налогоплательщик не уплатил в установленный срок в бюджетную систему РФ суммы начисленных налогов. Инспекцией в соответствии со ст.69 НК РФ, было направлено административному ответчику требование об уплате налогов и сборов № по состоянию на 24.05.2023г. по: земельному налогу за 2016г. - 66 706,00руб.+ 43 110,00 руб. за 2017г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды,начинаясДД.ММ.ГГГГ) оставшаяся сумма за 2018г.- 16 300,61руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2018г. - 5 126,22 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

На основании вышеизложенного УФНС России по РД, просит отказать в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

Стороны, извещённые надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явились, своих представителей не направили, доказательств уважительности причин неявки не представили, об отложении судебного разбирательства не просили.

Исследовав по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком суммы задолженности - ДД.ММ.ГГГГ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (часть 4 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком суммы задолженности - ДД.ММ.ГГГГ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (далее также - требование) и принудительного взыскания задолженности.

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных до ДД.ММ.ГГГГ обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если сумма такого сальдо не превышает 3 000 руб., требование направляется в течение года со дня его формирования. Однако с ДД.ММ.ГГГГ эти сроки увеличены на шесть месяцев (ст. 70 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №).

Налоговым органом сформировано и выставлено административному истцу ФИО1 требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому за ним числится задолженность по земельному налогу в размере 109 816 руб., страховым взносам в размере 21 426,83 руб., а также пени в размере 38 603,84 руб., со сроком исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением указанного требования в установленный срок, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности в размере 175 953,87 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика ФИО1 в банках, а также электронных денежных средств.

Обращаясь в суд с административным иском ФИО1 указывает, что в указанные требование и решение вошла недоимка по земельному налогу за 2016-2017 годы, однако он не приобрел право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000063:2864, на который исчислен налог, то есть он не входит в число лиц, у которых возникает обязанность по уплате земельного налога.

Установлено, что вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, с учетом определения от ДД.ММ.ГГГГ, удовлетворены исковые требования ФИО2 к ФИО3 и ФИО1 о признании недействительными договоров купли-продажи земельного участка.

Признан недействительным договор купли-продажи, заключенный между ФИО2 и ФИО1, ФИО3 и применены последствия недействительности сделки в виде: аннулирования в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ; аннулирования в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи регистрации№ от ДД.ММ.ГГГГ: восстановления в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи регистрации записи о регистрации о праве собственности ФИО2 05-05/001-05/160/010/2015-7537/1 от ДД.ММ.ГГГГ на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000063:2864.

Признано право ФИО3 отсутствующим и аннулирована запись регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1 статьи 8.1 и статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно данным Росреестра за административным истцом ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности на земельный участок (разрешенное использование – под производственные цели) с кадастровым номером 05:40:000063:2864, находящийся по адресу: <адрес>.

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Налоговый орган рассчитал подлежащий уплате ФИО1 земельный налог за 2016-2017 годы в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:40:000063:2864 в общей сумме 115 220 руб., направив истцу уведомления об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №.

В установленный срок административный ответчик налоги не уплатил, в связи с чем, на сумму задолженности налоговая инспекция начислила пени.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

С учетом изложенного, возникновение обязанности по уплате земельного налога связано с регистрацией права собственности налогоплательщика на земельный участок. Признание сделки по приобретению земельного участка недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым норма пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации связывает изменение или прекращение ранее возникшей обязанности по уплате налога.

Аналогичное толкование изложено в Письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N СА-4-7/23263 "О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год", в котором в частности, отмечено, что в случае, если решением суда договор купли-продажи земельного участка в силу его ничтожности признан недействительным и судом также применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок. В противном случае, при возложении обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушается принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.

Таким образом довод административного истца ФИО1 о том, что он не приобрел право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000063:2864 и, следовательно, не входит в число лиц, у которых возникает обязанность по уплате земельного налога, не основан не законе.

Суд отмечает, что сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных до ДД.ММ.ГГГГ обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Решением Советского районного суда <адрес> Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ по делу№а-517/2023 (2а-7484/2022), вступившим в законную силу, отказано в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности, в том числе, по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 43 110 руб. и пени в размере 18 689,66 руб.

Вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от ДД.ММ.ГГГГ N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", часть 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от ДД.ММ.ГГГГ N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации", часть 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Принимая во внимание указанные выше нормы закона, суд приходит к выводу о неправомерности включения в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и решение от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате и взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 43 110 руб. и пени в размере 18 689,66 руб.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 (ИНН <***>) к Управлению ФНС России по <адрес> удовлетворить частично.

Признать незаконным требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части уплаты ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 43 110 руб. и пени в размере 18 689,66 руб.

Признать незаконным решение от ДД.ММ.ГГГГ № в части взыскания с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 43 110 руб. и пени в размере 18 689,66 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Управление ФНС России по <адрес> исключить из требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и решения от ДД.ММ.ГГГГ № требования об уплате и взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 43 110 руб. и пени в размере 18 689,66 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня вынесения его в мотивированной форме через Советский районный суд <адрес>.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.