Решение № 2А-1159/2017 2А-1159/2017~М-1259/2017 М-1259/2017 от 1 августа 2017 г. по делу № 2А-1159/2017

Дело № 2а-1159/2017


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

01 августа 2017 года г. Камышин

Камышинский городской суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Коваленко Н.Г.,

при секретаре судебного заседания Сухаревой Д.А.,

с участием представителей административного ответчика по доверенности- ФИО1 и ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 являющаяся нотариусом, занимающаяся частной практикой, обратилась в суд с административным исковым заявлением к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, возложении обязанности.

В обоснование требований указала, что она как нотариус за 2014 г. оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в общем размере <данные изъяты> рублей, в том числе фиксированный платеж в сумме <данные изъяты> рублей и 1% от доходов, превышающих 300 000, в сумме <данные изъяты> рублей.

За 2015 год она оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в общем размере 132 283,55 рублей, в том числе обязательный фиксированный платеж в сумме <данные изъяты> рублей и 1 % от доходов, превышающих <данные изъяты> рублей в сумме <данные изъяты> рублей.

Ссылаясь на Постановление Конституционного суда от 30.11.2016 года № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда, 13.04.2017 г. ФИО3 обратилась в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области с заявлением о перерасчете уплаченных в 2014 и в 2015 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумм, превышающих 300 000 рублей в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью за указанный период, согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы, и зачете образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 годы в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год.

Ответом УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области от 18.04.2017 ФИО3 было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов на том основании, что нотариусы являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и не относятся к категории индивидуальных предпринимателей.

На основании вышеизложенного, административный истец просит: признать незаконным отказ Государственного учреждения – Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области в перерасчете ФИО3 сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 год. Обязать Государственное учреждение- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области зачесть ФИО3 в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год денежную сумму в размере <данные изъяты> рублей, образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 (<данные изъяты>) и 2015 (<данные изъяты>) годы.

От административного истца ФИО3 до судебного заседания поступило письменное заявления о рассмотрении дела в её отсутствие.

Представители административного ответчика Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области по доверенности ФИО1 и ФИО2 в судебном заседании просили в удовлетворении требований административного иска отказать, по основаниям, изложенных в приобщенном отзыве на административный иск.

Представитель заинтересованного лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области ФИО4 представила до судебного заседания письменное заявление о рассмотрении дела в её отсутствие.

Суд считает, что принял все исчерпывающие меры для извещения лиц, участвующих в деле, о дате, времени и месте судебного заседания и в отсутствие возражений со стороны лиц, участвующих в деле, руководствуясь ст. 150 и ч. 6 ст. 226 КАС РФ, определил рассмотреть дело при указанной явке.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если он полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 18, п. 1 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017 Г.), плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со ст. 14 вышеуказанного Федерального закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 от, 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

В судебном заседании установлено.

ФИО3, с 30 июня 1993 года является нотариусом, занимающимся частной практикой, зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов (л.д.8).

03 марта 2015 года ФИО3 оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 года в размере 96 034,17 рублей, что подтверждается чеком ордером от 03.03.2015г. (л.д.19)

28 декабря 2015 года и 21 марта 2016 года ФИО3 оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2015 года в размере <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей, что подтверждается чеком ордером от 28.12.2015г. и 21.03.2016 года (л.д.20-21)

13 апреля 2017 года ФИО3 обратилась в ГУ Управление Пенсионного фонда РФ в г. Камышине и Камышинском районе с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и за 2015 годы и с просьбой зачесть образовавшуюся в результате перерасчета сумму переплаты по страховым взносам за 2014 г. и за 2015 г. в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 г., ссылаясь на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г.№ 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (л.д.10)

18 апреля 2017 года УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области ФИО3 было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов на том основании, что нотариусы являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и не относятся к категории индивидуальных предпринимателей. Положения Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. не распространяются на правоотношения с нотариусами, поскольку затрагивают вопрос определения размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, к категории которых нотариус не относится (л.д.11).

Оценив представленные доказательства, суд считает, что в судебном заседании установлен факт нарушения прав, свободы и интересов административного истца, как плательщика страховых взносов. ГУ УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области неправомерно уклоняется от перерасчета сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, в связи с чем, отказ в перерасчете и о возврате излишне уплаченных страховых взносов от 18 апреля 2017 года не основан на нормах действующего законодательства Российской Федерации.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ позволяют сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылают положения части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.

Это относится к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов нотариуса и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда".

Таким образом, доход, с которого нотариусом ФИО3, находящейся на общей системе налогообложения, уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

Суд установил, что согласно представленной в материалы дела налоговой декларации по НДФЛ за 2014 года, ФИО3 получила доход в размере 9 903 416, 91 рублей, ее расходы составили 3 922 792, 23 рублей.

При таких обстоятельствах страховые взносы подлежали исчислению с доходов, уменьшенных на величину налоговых вычетов, то есть с 5 980 624, 68 рублей, а не со всей суммы доходов.

Согласно представленной в материалы дела налоговой декларации по НДФЛ за 2015 года, ФИО3 получила доход в размере 11 677 275, 00 рублей, ее расходы составили 4 508 475, 41 рублей.

При таких обстоятельствах страховые взносы подлежали исчислению с доходов, уменьшенных на величину налоговых вычетов, то есть с 7 158 799, 59 рублей, а не со всей суммы доходов.

Принимая во внимание, что административный истец оплатила страховые взносы за 2014 года в размере 96 034, 17, исходя из дохода <данные изъяты> рублей, а за 2015 год в размере <данные изъяты>, исходя из дохода <данные изъяты> рублей, суд считает, что нотариус ФИО3 произвела переплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и 2015 г. в общей сумме <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>).

При таких обстоятельствах, отказ ГУ УПФ РФ в г. Камышине и Камышинском районе произвести ФИО3 перерасчет сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и за 2015 г. и произвести зачет суммы переплаты в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 Г., является незаконным и нарушает права и законные интересы ФИО3, как плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования ФИО3 являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 25-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда РФ в течении 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда РФ направляет его в соответствующий налоговый орган.

Соответственно, вопреки возражению представителя административного ответчика ФИО2, полномочиями по рассмотрению вопросов о перерасчете и возврате сумм уплаченных плательщиком страховых взносов за 2014-2015 годы на обязательное пенсионное страхование обладают органы Пенсионного фонда РФ.

В судебном заседании установлено, что заявлением от 13 апреля 2017 года ФИО3 просила зачесть образовавшуюся в результате переплаты денежную сумму по страховым взносам в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 года (л.д.10).

Заместитель начальника ФИО5 в ответе от 18 апреля 2017 года указала ФИО3, что оснований для зачета переплаты в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 года не имеется (л.д.11).

Учитывая вышеизложенное, доводы административных ответчиков, что ФИО3 не обращалась к ним с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, что отсутствует документ о рассмотрении пенсионным органом данного заявления и что УПФР в г. Камышине и Камышинском районе не принимает решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд считает необоснованными и надуманными.

Кроме того, доводы административных ответчиков, что Постановление Конституционного суда от 30 ноября 2016 года № 27-П, не применяется в спорной ситуации, так как не имеет обратной силы и начинает действовать с уплаты взносов за 2016 год, но не как не за предыдущие периоды, суд не принимает во внимание и не учитывает при вынесении решения, поскольку Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16.06.1998 года №19П разъяснил, что Конституционный суд Российской Федерации выносит официальные решения, имеющие общеобязательные значения и его постановления являются окончательными, не могут быть пересмотрены другими органами или преодолены путем повторного принятия отвергнутого неконституционного акта, а также обязывают всех правоприменителей действовать в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

В связи с изложенным, правовая позиция Конституционного суда, выраженная в Постановлении 30 ноября 2016 года о толковании вышеуказанных норм закона к спорным правоотношениями применяется независимо от даты принятия такого постановления, в связи с чем, мотивы, изложенные представителями в письменном отзыве, противоречат нормам законодательства.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Камышине и Камышинском районе признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, возложении обязанности, удовлетворить.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения – Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области от 18 апреля 2017 года в перерасчете ФИО3 сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 год.

Обязать Государственное учреждение- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области зачесть ФИО3 в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год денежную сумму в размере <данные изъяты> рублей, образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 в размере <данные изъяты> рублей и за 2015 в размере <данные изъяты> рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Камышинский городской суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Коваленко Н.Г.