Апелляционное определение № 33А-817/2026 от 9 марта 2026 г.

Судья Алонцева О.А. Дело № 33а-817/2026

УИД 22RS0017-01-2025-000152-82

№ 2а-124/2025 (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 марта 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Мальцевой О.А., Запаровой Я.Е.

при секретаре ФИо2,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 на решение Егорьевского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пене.

Заслушав доклад судьи Мальцевой О.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимок за 2023 год по транспортному налогу в размере 4600 руб., земельному налогу – 1754 руб., налогу на имущество физических лиц - 4524 руб., а также пени, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года в размере 69 080,85 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административному ответчику в 2023 году принадлежало на праве собственности следующее имущество: транспортное средство «ГАЗ3507», государственный регистрационный знак <***>; земельные участки по адресам: <адрес>, кадастровый номер ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес> кадастровый ***; а также жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый *** и нежилое здание по адресу: <адрес>, кадастровый ***. В связи с чем ФИО1 является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц.

ФИО1 направлялись требование № 4858 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года, налоговое уведомление № 197364180 от 2 августа 2024 года, однако недоимка не погашена.

Мировым судьей судебного участка Егорьевского района Алтайского края 30 января 2025 года вынесен судебный приказ № *** о взыскании задолженности, который определением от 7 апреля 2025 года отменен по заявлению должника.

Решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены, с ответчика взысканы в пользу истца недоимка по транспортному налогу за 2023 год в размере 4600 руб., земельному налогу за 2023 год - 1754 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год - 4524 руб., пеня на совокупную обязанность ЕНС за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года – 69080,85 руб., всего – 79958,85 руб., в доход бюджета муниципального образования Егорьевский район Алтайский край взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда изменить и принять новое об отказе в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пени в размере 69080,85 руб., ссылаясь на то, что сальдо ЕНС было скорректировано апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года, вследствие чего расчет пени, представленный налоговым органом по настоящему делу, является неверным. Кроме того, налоговым органом не подтверждена правомерность взыскания налогов, включенных в отрицательное сальдо ЕНС, на которые начислены пени, в связи с чем последние взысканию не подлежат. Без извещения налогоплательщика налоговый орган не вправе осуществлять какие-либо зачеты по налогам и пеням.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений (далее также Кодекс), транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Кодекса).

Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» установлен и введен в действие на территории Алтайского края транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, а также установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя.

Согласно статье 1 указанного закона налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 40,0 руб.

Как следует из материалов дела, включая ответы МО МВД России «Рубцовский» от 9 сентября 2025 года, ГУ МВД России по Алтайскому краю от 19 февраля 2026 года, за административным ответчиков с 5 февраля 2010 года зарегистрирован грузовой автомобиль «<данные изъяты> государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 115 л.с., категория С.

В этой связи с учетом налоговой базы, ставки налога и периода владения транспортным средством транспортный налог за 2023 год верно исчислен налоговым органом в размере 4600 руб. (115 (налоговая база) х 40 (налоговая ставка)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к пенсионерам, получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лицам, достигшим возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (подпункт 8 пункта 5 той же статьи Кодекса).

В силу пункта 6.1 той же статьи уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных или муниципальных услуг.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Согласно пункту 2 решения Новоегорьевского сельского Совета депутатов Егорьевского района Алтайского края от 5 ноября 2019 года № 14 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Новоегорьевский сельсовет Егорьевского района Алтайского края» налоговые ставки земельного налога устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии Кодексом, в частности, в следующих размерах: в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, - 0,3 %, в отношении иных земельных участков – 1,5%

В силу пункта 2 решения Лебяжинского сельского Совета депутатов Егорьевского района Алтайского края от 14 ноября 2019 года № 23 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Лебяжинский сельсовет Егорьевского района Алтайского края» налоговые ставки земельного налога устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии Кодексом, в частности, в следующих размерах: в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества - 0,3 %.

Как следует из материалов дела, включая выписки из ЕГРН, административному ответчику на праве собственности принадлежат земельные участки:

- по адресу: <адрес>, кадастровый ***, площадью 1609 кв.м., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», право собственности с 24 марта 2006 года, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года- 131004,78 руб., на 1 января 2023 года – 60707,57 руб.;

- по адресу: <адрес>, кадастровый ***, площадью 2125 +/- 32 кв.м., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», право собственности с 24 сентября 2009 года, кадастровая стоимость по состоянию1 января 2022 года – 139 081,25 руб., на 1 января 2023 года – 65811,25 руб.;

- по адресу: <адрес> кадастровый ***, площадью 1281 +/- 13 кв.м., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «под производственную базу», право собственности с 10 ноября 2021 года, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года – 233564,73 руб., на 1 января 2023 года – 172435,41 руб.

В этой связи с учетом налоговой базы, ставки налога и периода владения земельный налог за 2023 год верно исчислен налоговым органом в отношении земельного участка с кадастровым номером *** в размере 182 руб. (60707,57 х 0,3%), земельного участка с кадастровым номером *** 197 руб. (65811,25 х 0,3%), земельного участка с кадастровым номером 22:09:020407:874 – 1375 руб. (91669,41 (налоговая база с учетом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 8 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ (172435,41 - 80766 (172435,41/1281 х 600)) х 1,5%).

Таким образом, общая сумма земельного налога за 2023 год составила 1754 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Статьей 400 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения в числе прочих признаются расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилой дом, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (пункт 5 той же статьи).

В силу пункта 2 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной 4 территории «Сириус») в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых домов, 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (пункт 3 той же статьи).

Решением Новоегорьевского сельского Совета депутатов Егорьевского района Алтайского края от 5 ноября 2019 года № 13 «Об установлении на территории муниципального образования Новоегорьевский сельсовет Егорьевского района Алтайского края налога на имущество физических лиц» с 1 января 2020 года установлены ставки данного налога в отношении прочих объектов налогообложения - 0,5 %.

Решением Лебяжинского сельского Совета депутатов Егорьевского района Алтайского края от 14 ноября 2019 года № 22 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования Лебяжинский сельсовет Егорьевского района Алтайского края» с 1 января 2020 года установлены ставки данного налога в отношении жилых домов - 0,3 %.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях (пункт 3 той же статьи).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (пункт 5 той же статьи).

В случае изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога в отношении такого объекта налогообложения производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 настоящей статьи (пункт 5.1 той же статьи).

С 1 января 2020 года на территории Алтайского края налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (Закон Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»).

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 408 Кодекса в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога, начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса (абзац 2 того же пункта).

Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений пункта 5.1 настоящей статьи, а также при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения (абзац 3 того же пункта).

Из материалов дела, включая выписки из ЕГРН следует, что административному ответчику принадлежали следующие объекты недвижимости:

- жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый ***, площадью 84,8 кв.м, вид права – общая совместная собственность, период владения - с 24 марта 2006 года по 10 октября 2023 года, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022, 1 января, 1 сентября 2023 года – 152384,93 руб.;

- нежилое здание по адресу: <адрес> кадастровый ***, площадью 416,9 кв.м, вид права – собственность с 19 октября 2018 года, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022, 2023 года – 2792229 руб.

Из ответа ППК «Роскадастр» от 5 марта 2026 года следует, что 26 июня 2012 года в ЕГРН внесены сведения о площади жилого дома с кадастровым номером ***, которая составляла 50,9 кв.м. На основании заявления ФИО1, ФИО3 об осуществлении государственного кадастрового учета, технического плана 22 сентября 2023 года площадь здания изменена на 84,8 кв.м.

Данные сведения согласуются с реестровым делом в отношении названного жилого дома ответами Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю на запросы судебной коллегии.

В этой связи, исходя из вышеприведенных норм, с учетом налоговой базы, ставки налога, доли в праве, периода владения, понижающего коэффициента, налог на имущество верно исчислен налоговым органом за 2023 год в отношении жилого дома в размере 70 руб. (62535,33 (152384,93 - 89849,60 (152384,93/84,8 х 50)) х 0,3% х 1/2 х 9/12),

нежилого здания – 6757 руб. (6143 (сумма налога за 2022 год) х 1,1) (без применения коэффициента 1,1 сумма налога составила бы 13961 руб. (2792229 х 0,5 %).

При этом коэффициент 1,1 при расчете налога на имущество за 2023 год в отношении жилого дома не применен обосновано в силу абзаца 3 пункта 8.1 статьи 408 Кодекса, в связи с изменением в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2023 год составил 6827 руб.

Согласно ответов Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 25, 27 февраля 2026 года, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 19 февраля, 2 марта 2026 года, представленных скриншотов АИС Налог-3 Пром следует, что 25 февраля 2025 года административному ответчику предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2020, 2021 годы в общей сумме 8578 руб. в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса, так как за указанные налоговые периоды налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения. Освобождение от уплаты налога на имущество за 2023 год не производилось в связи с прекращением статуса индивидуального предпринимателя 6 мая 2022 года.

В этой связи, сумма образовавшейся переплаты в размере 8 578 руб. частично зачтена налоговым органом в счет оплаты спорной недоимки по налогу на имущество за 2023 год в отношении объекта с кадастровым номером *** в размере 2233 руб., в отношении объекта с кадастровым номером *** в размере 70 руб.

В связи с чем, задолженность по названному налогу за 2023 года составила 4524 руб. (6827 - 2303).

Данный зачет вопреки доводам апелляционной жалобы прав налогоплательщика не нарушает, поскольку уменьшает налоговое бремя ответчика. Судебная коллегия с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ не находит оснований для зачета образовавшейся переплаты в ином размере (у ответчика имеется непогашенная недоимка по НДФЛ), определяя сумму недоимки в пределах заявленных административным истцом требований.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Кодекса).

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 4 статьи 69 Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате задолженности могут быть переданы руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также могут быть переданы налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела также следует, что налоговым органом в налоговом уведомлении № 197364180 от 2 августа 2024 года исчислены транспортный налог за 2023 год в размере 4600 руб., земельный налог за 2023 год - 182 руб. (ОКТМО 01609422), 197 руб. (ОКТМО 01609433), 1375 руб. (ОКТМО 01609433), налог на имущество за 2023 год -70 руб. (ОКТМО 01609422), 6757 руб. (ОКТМО 01609433) (всего - 13181 руб.) с указанием срока уплаты до 2 декабря 2024 года.

Данное налоговое уведомление было направлено административному ответчику посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» и получено последним 12 сентября 2024 года, что подтверждается скриншотами, представленными в деле.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является пользователем информационного ресурса личный кабинет налогоплательщика с 18 марта 2021 года. Сведений о том, что ответчик обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе материалы дела не содержат.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество за 2023 год в срок до 2 декабря 2024 года в вышеназванных размерах.

Из материалов дела следует, что в установленный срок ФИО1 оплату задолженности не произвел.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года до 8 августа 2024 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых недоимок, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется.

В этой связи, после введения института Единого налогового счета (далее по тексту также ЕНС), налогоплательщику правомерно направлено требование№ 4858 по состоянию на 21 июля 2023 года с включением недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 552500 руб., налогу, взимаемому по УСН – 1062 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 1038,73 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере – 198,84 руб., пеням – 59898,77 руб., штрафу – 17265 руб. с установлением срока уплаты до 11 сентября 2023 года.

Требование направлено административному ответчику посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» и получено последним 24 июля 2023 года, что подтверждается скриншотами, представленными в деле.

Судебной коллегией проверено и на основании представленных налоговым органом сведений установлено, что с момента образования (с 1 января 2023 года) сальдо единого налогового счета не принимало нулевого (положительного) значения, с учетом чего формирование нового требования об уплате недоимки за 2023 год не требовалось.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом соблюден порядок и сроки направления административному ответчику налогового уведомления и требования за спорный налоговый период.

Согласно частям 1,3 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29 ноября 2024 года № 418-ФЗ, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (часть 4 статьи 48 Кодекса).

Из материалов дела следует, что истец 28 января 2025 года (то есть своевременно, не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности и образования после подачи предыдущего заявления задолженности, - обращение в суд имело место 9 января 2024 года судебный приказ № *** обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности к мировому судье судебного участка Егорьевского района Алтайского края, 30 января 2025 года выдан судебный приказ № *** который 7 апреля 2025 года определением мирового судьи был отменен по заявлению должника. В этой связи административный иск ДД.ММ.ГГ предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок – в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Таким образом, принудительный порядок и сроки взыскания спорной недоимки по налогам соблюдены.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с абзацем 27 пункта 2 статьи 11 Кодекса совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из материалов дела, в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 31 декабря 2022 года налоговым органом включена задолженность в размере 72 152,57 руб., которая сложилась из следующих недоимок:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 19 484,73 руб.;

Земельный налог за 2021 год начислен в размере 20 513 руб., срок уплаты указанного налога – 1 декабря 2022 года, указанная задолженность на момент формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию.

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 157,00 руб.

Земельный налог начислен в размере 231 руб., срок уплаты указанного налога – 1 декабря 2022 года, указанная задолженность на момент формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию.

- транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 3992,00 руб.;

Транспортный налог начислен в сумме 4600 руб., недоимка на дату формирования ЕНС с учетом срока ее оплаты 1 декабря 2022 года не являлась безнадежной ко взысканию.

- налог на имущество физических лиц за 2020 в размере 2608,12 руб., 2021 в размере 5584 руб.

Решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года по делу № 2а-9/2025 установлено, что недоимка просроченной на дату формирования ЕНС не являлась, поступивший 18 февраля 2023 платеж в размере 68 000 руб. распределен в числе прочего в счет недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 2608,12 руб.

Налог на имущество за 2021 год начислен в размере 5584 руб., срок его уплаты – 1 декабря 2022 года, указанная задолженность на момент формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию.

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по сроку уплаты 25 октября 2021 года в размере 6870,00 руб., за 2021 год по сроку уплаты 26 июля 2021 года в размере 6463 руб., за 2021 год по сроку уплаты 26 апреля 2021 года в размере 4 379,00 руб., за 2021 год по сроку уплаты 30 ноября 2022 года в размере 530,00 руб. (всего 18 242 руб.)

Материалами дела подтверждается, что в установленный срок 3 июня 2022 года (недоимка выявлена налоговым органом в день сдачи налоговой декларации 4 мая 2022 года) в адрес налогоплательщика было выставлено требование № 20320 об уплате указанных авансовых платежей по налогу в связи с применением УСН со сроком уплаты до 29 ноября 2022 года. Недоимка на момент формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию. Приняты меры принудительного взыскания в рамках административного дела 2а-9/2025.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2022 год в размере 12 037,23 руб., за 2021 год в размере 3 964,63 руб. (всего 16 001,86 руб.);

Приняты меры принудительного взыскания в рамках административного дела *** (решение Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года), взыскана задолженность за 2022 год в размере 781,37 руб. с учетом оплат на сумму 8746,16 руб. – 18 февраля 2023 года и 2 509,7 руб. – 24 марта 2023 года; за 2021 год в размере 257,36 руб. с учетом оплат 2880,67 руб. - 18 февраля 2023 года и 826,60 руб. - 24 марта 2023 года.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2022 год в размере 3 063,39 руб.;

Приняты меры принудительного взыскания в рамках административного дела *** (решение Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года), взыскана задолженность за 2022 год в размере 198,84 руб. с учетом оплат на сумму 2225,85 руб. – 18 февраля 2023 года и 639,70 руб. – 24 марта 2023 года;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя ((главы) крестьянского (фермерского) хозяйства) (за работников) в размере 1100 руб., 1617,00 руб., 725,23 руб. (3 442,23 руб.);

Недоимка начислена 27 января 2022 года на основании декларации, представленной налогоплательщиком, включена в требование № 16142 по состоянию на 20 апреля 2022 года со сроком уплаты до 19 мая 2022 года, поскольку размер недоимки не превышал 10000 руб., в связи с чем на дату формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию и вошла в сальдо ЕНС с учетом совокупных сроков взыскания.

Решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года по делу № *** установлено, что поступивший 18 февраля 2023 платеж в размере 68 000 руб. распределен в числе прочего в счет оплаты спорной недоимки.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2021 год при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя ((главы) крестьянского (фермерского) хозяйства) (за работников) в размере 255 руб., 374,85 руб., 267,75 руб. (897,6 руб.);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя ((главы) крестьянского (фермерского) хозяйства) (за работников) в размере 145 руб., 210,90 руб. (355,90 руб.);

Материалами дела подтверждается, что в установленный срок в адрес налогоплательщика было выставлено требование № 16142 по состоянию на 20 апреля 2022 года со сроком уплаты до 19 мая 2022 года об уплате вышеназванных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование в указанных размерах (всего – 4695,73 руб.), недоимка не превышала 10000 руб., в связи с чем на дату формирования ЕНС не являлась безнадежной ко взысканию и вошла в сальдо ЕНС с учетом совокупных сроков взыскания. Решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года по делу № *** установлено, что поступивший 18 февраля 2023 платеж в размере 68 000 руб. распределен в числе прочего в счет оплаты спорной недоимки.

Таким образом, отрицательное сальдо налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2022 года составляло 73828,83 руб. за минусом переплаты в размере 1666,73 руб., 0,46 руб. и 9,07 руб. – 72 152,57 руб.

Данные обстоятельства установлены решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года по делу № 2а-9/2025 с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года, которым с ФИО1 взыскана недоимка по состоянию на 1 августа 2025 года, в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) за 2022 год в размере 781,37 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 198,84 рублей; страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2021 год в размере 257,36 рублей; налогу на доходы физических лиц в размере 484233,66 рублей, штраф в размере 6906,00 рублей; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 10359 рублей; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по сроку уплаты 28 марта 2023 года в размере 530 рублей; по сроку уплаты 28 апреля 2023 году в размере 532 рублей; а также пени за период с 2 октября 2022 года по 23 октября 2023 года в размере 28426,97рублей.

При этом, установлено, что платеж от 18 февраля 2023 года в размере 68000 руб. обоснованно распределен налоговым органом в следующую недоимку: 2225,85 руб. (страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год фиксированные начисления, срок уплаты – 23 мая 2022 года), 2880,67 руб. (страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год фиксированные начисления, срок уплаты – 23 мая 2022 года), 8746, 16 руб. (страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2022 год фиксированные начисления срок уплаты – 23 мая 2022 года), 145,00 руб. (страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты - 17 января 2022 года), 255 руб. (страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты – 17 января 2022 года), 1100 руб. (страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты – 17 января 2022 года), 210,90 руб. (страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты - 15 декабря 2021 года) 374,85 руб. (страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты -15 декабря 2021 года), 1617 руб. (страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты -15 декабря 2021 года), 267,75 руб. (страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты -15 декабря 2021 года), 725,23руб. (страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, срок уплаты -15 декабря 2021 года), 157 руб. (земельный налог за 2021 год, срок уплаты налога – 1 декабря 2022 года), 5584 руб. (налог на имущество физических лиц за 2021 год, срок уплаты налога – 1 декабря 2022 года), 19484,73 руб. (земельный налог за 2021 год, срок уплаты налога – 1 декабря 2022 года), 2608,12 руб. (налог на имущество физических лиц за 2020 год, срок уплаты налога – 1 декабря 2021 года), 530 руб. (налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, срок уплаты – 31 января 2023 года), 530 руб. (налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, срок уплаты –1 января 2023 года), 3992 руб. (транспортный налог за 2021 год- 1 декабря 2022 года), 530 руб. (налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, срок уплаты - 30 ноября 2022 года), 6870 руб. (налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, срок уплаты – 25 октября 2021 год), 6463 руб. (налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, срок уплаты 26 июля 2021 год), 2702,74 руб. налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, срок уплаты – 26 апреля 2021 год).

Согласно данным, представленным налоговым органом в ответах на запросы судебной коллегии от 19, 26 февраля 2026 года, по состоянию на 9 июля 2024 года (дата начисления пени) совокупная обязанность налогоплательщика по виду платежа «налог» составила 566 467,59 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2021 год, начисленный решением налогового органа № 1149 от 5 апреля 2023 года, в сумме 550 950,02 руб.

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по сроку уплаты 28 марта 2023 года в размере 530 рублей; по сроку уплаты 28 апреля 2023 году в размере 532 рублей;

- страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2021 год в размере 257,36 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) за 2022 год в размере 781,37 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 198,84 рублей;

Вышеуказанные недоимки взысканы с ФИО1 решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года по делу № ***

- земельный налог за 2022 год в размере 2 471 руб.

- транспортный налог за 2022 год в размере 4 600 руб.

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 6 147 руб.

Вышеуказанные недоимки взысканы на основании судебного приказа *** выданного 16 января 2024 года мировым судьей судебного участка Егорьевского района, постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г. Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского районов ГУФССП по Алтайскому краю от 7 ноября 2024 года возбуждено исполнительное производство ***-ИП, 24 декабря 2025 года исполнительное производство окочено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Таким образом, недоимка, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по состоянию на 9 июля 2024 года, просроченной ко взысканию не является.

Решением налогового органа от 17 октября 2023 года № 4573 за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках взыскана задолженность, указанная в требовании от 21 июля 2023 года № 4858 в размере 650 456,68 руб.

21 декабря 2023 года и 7 мая 2024 года ПАО «Сбербанк» на основании названного решения налогового органа удержаны денежные средства в размере 42,40 руб. и 1507,58 руб. соответственно, которые верно учтены налоговым органом в счет недоимки по НДФЛ за 2021 год.

Кроме того, как следует из материалов дела соответствии с пунктом 3 статьи 346.11, статьей 407 Налогового кодекса РФ, ФИО1 имел право на налоговую льготу по объекту капитального строительства с кадастровым номером *** за 2015-2016 гг., а также освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2020-2021 годы, в связи с чем, имеется переплата в общей сумме 8578 руб., которая в силу положений пункта 8 статьи 45 Кодекса подлежит зачету в счет недоимки по налогу на доходы физических лиц.

В этой связи, недоимка по НДФЛ за 2021 год по состоянию на 9 июля 2024 года составляет в размере 542372,02 руб. (552 500 - 42,40 - 1507,58 - 8578).

Недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по сроку уплаты 28 марта 2023 года в размере 530 рублей, по сроку уплаты 28 апреля 2023 году в размере 532 рублей; страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2021 год в размере 257,36 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) за 2022 год в размере 781,37 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 198,84 рублей взысканы решением Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года по делу № 2а-9/2025 с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года.

Платежи, учтенные в счет названной недоимки, отсутствуют, а потому таковая обоснованно вошла в сальдо ЕНС по состоянию на 9 июля 2024 года в названных размерах.

2 декабря 2023 года в совокупную налоговую обязанность включена задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2022 год в сумме 13218 руб.

Расчет названных налогов за 2022 год приведен в налоговом уведомлении № 102013004 от 5 августа 2023 года со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года, которое получено ответчиком посредством личного кабинета налогоплательщика 14 сентября 2023 года, что подтверждается соответствующим скриншотом личного кабинета.

В связи с тем, что сальдо ЕНС положительного значения не принимало, направление требования после возникновения недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2022 год не требовалось.

И.о. мирового судьи судебного участка Егорьевского района Алтайского края 16 января 2024 года выдан судебный приказ *** о взыскании недоимки за 2022 год по транспортному налогу – 4600 руб., земельному налогу – 2471 руб., налогу на имущество физических лиц – 6147 руб. (всего – 13218 руб.), пени за период с 23 октября по 11 декабря 2023 года – 13436,76 руб., всего – 26654,76 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г.Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского районов от 7 ноября 2024 года на основании названного судебного приказа возбуждено исполнительное производство ***-ИП о взыскании задолженности в размере 26654,76 руб., 24 декабря 2025 года исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Материалами дела подтверждается, что в рамках исполнительного производства приведены следующие платежи от 20 января 2025 года на сумму 8 028,40 руб., 18 февраля 2025 года на сумму 2 779 руб., 20 февраля 2025 года на сумму 250 руб., 18 апреля 2025 года на сумму 1 865,83 руб., 18 апреля 2025 года на сумму 8 960,88руб., 18 апреля 2025 года на сумму 1 307,63 руб.,23 декабря 2025 года на сумму 3 463,02 руб.

Указанные платежи находятся за пределами предъявленного периода взыскания пени (9 июля 2024 года по 13 января 2025 года), в связи с чем не учитываются.

С учетом изложенных обстоятельств сальдо ЕНС по состоянию на 9 июля 2024 года составило 557 889,59 руб. (542372,02 + 530+ 532 + 257,36 + 781,37 + 198,84 + 2 471 + 4600 + 6147).

15 ноября 2024 года поступил платеж в размере 6,75 руб. (4,34 руб. +2,41 руб.), в связи с чем сальдо ЕНС составило 557 882,84руб. (557 889,59 - 6,75).

2 декабря 2024 года в совокупную налоговую обязанность включена задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2023 год в размере 13 181 руб.

В этой связи сальдо ЕНС составило 571 063,84 руб. (557882,84 + 13181).

9 декабря 2024 года поступил платеж в размере 2,61 руб., в связи с чем сальдо ЕНС составило 571 061,23 руб. (571 063,84 - 2,61).

При этом, материалами дела подтверждается, что платежи на сумму 6,75 руб. и 2,61 руб. поступили в рамках исполнительного производства ***-ИП, возбужденного на основании судебного приказа ***, выданного мировым судьей судебного участка Егорьевского района Алтайского края 24 июня 2024 года о взыскании пени– 19686,59 руб., однако были зачтены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ.

Между тем, данный зачет прав налогоплательщика в рамках настоящего дела не нарушает, поскольку влечет уменьшение совокупной обязанности, а значит и налогового бремени ответчика.

Иных платежей за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года не поступало. В материалах дела сведений о таковых не имеется, доказательств обратного не представлено и административным ответчиком.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Исходя из вышеприведенных обстоятельств, пеня за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года составляет 68 040,57 руб. (5950,82 (557889,59 х 16% / 300 х 20) + 16401,95 (557889,59 х 18% / 300 х 49) + 14839,86 (557889,59 х 19% / 300 х 42) + 7419,93 (557889,59 х 21% / 300 х 19) + 6638,80 (557882,84 х 21% / 300 х 17) + 2798,21 (571063,84 х 21% / 300 х 7) + 13991 (571061,23 х 21 % / 300 х 35).

Общая сумма пени за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года составляет 68 040,57 руб. Оснований для взыскания пени в большем размере не имеется.

При этом, доводы апелляционной жалобы со ссылками на решение Егорьевского районного суда Алтайского края от 27 февраля 2025 года по делу № *** с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 12 августа 2025 года не учитываются, поскольку данный судебный акт содержит расчет пени за период с 2 октября 2022 года по 23 октября 2023 года, где недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 552 500 руб. включена в сальдо лишь с 21 июня 2023 года (а не с 1 января 2023 года, как заявлено в иске), что и повлекло частичное удовлетворение требований.

Указание в апелляционной жалобе на отсутствие у налогового органа права осуществлять распределение денежных средств без извещения налогоплательщика основано на неверном толковании норм права. Так, пунктом 8 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности. При этом обязанность извещать налогоплательщика при определении принадлежности поступивших денежных средств законодательно не предусмотрена.

В связи с изложенным требования налоговой инспекции подлежат удовлетворению частично, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2023 год – 4600 руб., земельному налогу за 2023 год – 1754 руб., налогу на имущество физических лиц - 4524 руб., пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года – 68 040,57 руб., а всего 78 918,57 руб.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит изменению в части размера взысканных сумм.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Егорьевского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года изменить, изложить абзац 6 резолютивной части решения в следующей редакции:

« пени на совокупную обязанность единого налогового счета за период с 9 июля 2024 года по 13 января 2025 года в размере 68 040,57 руб., а всего 78 918,57 руб.»

В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 марта 2026 года