Решение № 2А-465/2019 2А-465/2019~М-133/2019 А-465/2019 М-133/2019 от 29 марта 2019 г. по делу № 2А-465/2019

Дело №а-465/2019

УИД №RS0№-76


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

город Георгиевск 29 марта 2019 года

Георгиевский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего Монастырского В.В.,

при секретаре судебного заседания Плетенской Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении зала судебного заседания Георгиевского городского суда Ставропольского края, расположенного по адресу: <...>, административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края к Манучаряну В.А. о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате страховых взносов и пени,

у с т а н о в и л:

ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края (далее – ИФНС) обратилась в суд с административным иском к Манучаряну В.А. о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате:

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) в размере 25 106 рублей 49 копеек;

- страховых вносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 1 107 рублей 04 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 72 рублей 64 копеек;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 5 641 рубля 68 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 370 рублей 19 копеек,

возложении обязанности по уплате госпошлины, ссылаясь на следующее.

До ДД.ММ.ГГГГ Манучарян В.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении предпринимательской деятельности в соответствии с главой 26.2 НК РФ применял упрощенную систему налогообложения (УСН доходы).

До ДД.ММ.ГГГГ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулировались Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С ДД.ММ.ГГГГ указанные вопросы регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии со статьей 32 НК РФ исчисление сумм стразовых взносов производится плательщиком страховых взносов самостоятельно, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный законом, сумму страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком, определяет налоговый орган.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

Однако в нарушение требований НК РФ оплата исчисленных платежей Манучаряном В.А. в установленный срок не произведена. В связи с чем, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со следующего дня, истцом начислены пени.

ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ истцом в адрес Манучаряна В.А. направлены требования об уплате задолженности по страховым взносам в указанный в требованиях срок, однако ответчиком данные требования не были исполнены, задолженность так и не была погашена.

Стороны, извещенные в соответствии с требованиями статьи 96 КАС РФ о времени и месте судебного заседания своевременно и надлежащим образом, в суд не явились, доказательств уважительности неявки и ходатайств об отложении судебного заседания суду не представлено. ИФНС в представленном заявлении просила рассмотреть дело в отсутствие ее представителя. Учитывая изложенное, а также поскольку участие сторон судом обязательным не признавалось, суд в соответствии со статьей 226 КАС РФ полагает рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования ИФНС к Манучаряну В.А. не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 2 статьи 45 Конституции РФ закреплено, что каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод (часть 1 статьи 46 Конституции РФ).

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции РФ.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу требований пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик обязан: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать; выполнять законные требования налогового органа об установлении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из универсальной воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок и пеней, при рассмотрении исков о взыскании недоимок следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. Следовательно, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о принудительном взыскании недоимок и пеней должен исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое на основании решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения решения.

Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании представляет собой совокупность следующих сроков: трехмесячного срока, установленного статьей 70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном должнику требовании, и шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46-48 НК РФ.

Таким образом, взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в 6 шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №, Пленума ВАС РФ № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

В силу абзаца 3 части 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование также осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и органами ФСС РФ, о чем указано в Письме ФНС от ДД.ММ.ГГГГ №СА-4-7/6772@.

Как следует из материалов дела, до ДД.ММ.ГГГГ Манучарян В.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении предпринимательской деятельности применял упрощенную систему налогообложения (УСН доходы) в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Кроме того, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, Манучарян В.А. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии, полномочия по администрированию которых с ДД.ММ.ГГГГ переданы налоговым органам.

В связи с неуплатой Манучаряном В.А. УСН за 2015-2016 годы и страховых взносов за 2017 год в добровольном порядке в его адрес направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога и страховых взносов и пени на них в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, которые ответчиком исполнены не были.

Исходя из приведенных выше взаимосвязанных положений налогового и административного законодательства, предельный срок обращения налогового органа в суд с административным иском о принудительном взыскании с Манучаряна В.А. налоговых платежей истек ДД.ММ.ГГГГ (исходя из даты исполнения последнего требования).

ДД.ММ.ГГГГ, то есть уже за пределами срока, ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка № г.Георгиевска и Георгиевского района Ставропольского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Манучаряна В.А. задолженности по налогам и пени в сумме 240 005 рублей 06 копеек. 23.07.2018 на основании заявления должника указанный судебный приказ отменен. Административное исковое заявление ИФНС поступило в районный суд ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, ИФНС пропущен установленный законом предельный срок обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, в связи с чем, несмотря на то, что после отмены судебного приказа ИФНС обратилась в суд с настоящим административным иском в пределах шестимесячного срока (ДД.ММ.ГГГГ, в то время как срок истекал ДД.ММ.ГГГГ), суд приходит к выводу о том, что требования ИФНС о взыскании с Манучаряна В.А. задолженности в виде недоимки по уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) в размере 25 106 рублей 49 копеек; страховых вносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 1 107 рублей 04 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 72 рублей 64 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 5 641 рубля 68 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 370 рублей 19 копеек, являются необоснованными, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 180, 290, 294 КАС РФ,

р е ш и л:

ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края в удовлетворении административных исковых требований к Манучаряну В.А. о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате: пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогооблажения доходы (УСН) в размере 25 106 рублей 49 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 1 107 рублей 04 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 72 рублей 64 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 5 641 рубля 68 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в ПФР на выплату страховой пенсии (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 370 рублей 19 копеек; возложении обязанности по уплате государственной пошлины отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Георгиевский городской суд Ставропольского края.

(Мотивированное решение составлено 29 марта 2019 года).

Председательствующий В.В. Монастырский