Апелляционное определение № 33А-1886/2026 33А-19960/2025 от 1 февраля 2026 г.

УИД 61RS0012-01-2025-001920-82

Судья: Тушина А.В. Дело № 33а-1886/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

2 февраля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Васильева С.А.

судей: Медведева С.Ф., Мамаевой Т.А.

при секретаре Ольгейзер Т.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1, заинтересованное лицо: Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан о взыскании недоимки по обязательным платежам, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 (далее – налогоплательщик, административный ответчик) состоит на учете в качестве налогоплательщика.

По состоянию на 5 декабря 2024 года сумма задолженности налогоплательщика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) составила 60 712,87 руб., из которых налог – 60 110,90 руб., пени – 601,97 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2023 год в размере 59 111 руб., налога на профессиональный доход за август 2024 года в размере 544,13 руб. по сроку уплаты 30 сентября 2024 года, налога на профессиональный доход за сентябрь 2024 года в размере 145,29 руб. по сроку уплаты 28 октября 2024 года, транспортного налога за 2014 год в размере 168 руб., земельного налога за 2014 год в размере 74,23 руб., налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 68,25 руб., пени в размере 601,97 руб.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование № 55759 об уплате задолженности по состоянию на 12 июля 2023 года на сумму 1 130,59 руб., со сроком добровольного исполнения до 31 августа 2023 года.

23 января 2025 года Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Волгодонского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, однако определением мирового судьи судебного участка № 2 Волгодонского судебного района Ростовской области от 24 января 2025 года в принятии указанного заявления налоговому органу было отказано.

С учетом изложенного, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 60 712,87 руб., в том числе: НДФЛ за 2023 год в размере 59 111 руб., налог на профессиональный доход за август 2024 года в размере 544,13 руб. по сроку уплаты 30 сентября 2024 года, налог на профессиональный доход за сентябрь 2024 года в размере 145,29 руб. по сроку уплаты 28 октября 2024 года, транспортный налог за 2014 год в размере 168 руб., земельный налог за 2014 год в размере 74,23 руб., налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 68,25 руб., пени в размере 601,97 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 октября 2025 года административное исковое заявление налогового органа удовлетворено частично.

Суд взыскал с ФИО1 в доход государства с зачислением в бюджет задолженность по обязательным платежам на общую сумму 60 023,35 руб., в том числе: недоимку по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающем 650 тыс. рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года) в сумме 59111 руб. за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года; по налогу на профессиональный доход в сумме 544,13 руб. за август 2024 года по сроку уплаты 30 сентября 2024 года; по налогу на профессиональный доход в сумме 145,29 руб. за сентябрь 2024 года по сроку уплаты 28 октября 2024 года; суммы пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, по состоянию на 5 декабря 2024 года в размере 222,93 руб.

Также судом первой инстанции с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её заявитель указывает, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области с 26 октября 2017 года, до этого состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области в отношении ФИО1 была передана задолженность по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени по ним, копии материалов для взыскания переданной задолженности направлены не были, на запросы Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в адрес УФНС России по Республике Дагестан ответов не поступало.

В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган полагает, что в его действиях отсутствует недобросовестное поведение, инспекция действовала с учетом объективно сложившихся обстоятельств, в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, административного ответчика ФИО1, извещенных о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, что подтверждается материалами дела. Уведомление ФИО1 о слушании дела подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований налогового органа в части взыскания с административного ответчика задолженности по транспортному налогу в сумме 168,00 руб. за 2014 год, земельному налогу в сумме 74,23 руб. за 2014 год, налогу на имущество с физических лиц в сумме 62,25 руб. за 2014 год и пени по ним, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган мер по взысканию указанной задолженности за период с 2015 года по 2023 год не предпринимал, поэтому пропустил срок на обращение в суд с указанными административными исковыми требованиями.

Остальные административные исковые требования налогового органа суд посчитал подлежащими удовлетворению, поскольку инспекцией представлены надлежащие доказательства наличия у административного ответчика взыскиваемой недоимки, порядок её взыскания инспекцией соблюден, расчет взыскиваемой недоимки верен.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на 1 декабря 2015 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Частью 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на 1 января 2018 года) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица осуществляется в порядке и сроки, установленные статьей 48 НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

При этом в силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

На основании подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых предоставлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно ч. 1 - 3 ст. 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее сумма, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве плательщика налога на профессиональный доход и налога на доходы физических лиц.

Расчет НДФЛ за 2023 год в размере 59 111 руб. произведен в налоговом уведомлении № 140746979 от 24 июля 2024 года на основании представленной налоговым агентом «ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА» справке о доходах и суммах налога физического лица, согласно которой в 2023 году административный ответчик получил доход в размере 454 700 руб., налог с которого налоговым агентом удержан не был.

Кроме того, административный ответчик ФИО1, являясь плательщиком налога на профессиональный доход, посредством мобильного приложения «Мой налог» передал в налоговый орган сведения о доходах, в связи с чем был исчислен налог на профессиональный доход за август 2024 года в размере 544,13 руб. по сроку уплаты 30 сентября 2024 года, за сентябрь 2024 года в размере 145,29 руб. по сроку уплаты 28 октября 2024 года.

По данным налогового органа административный ответчик не оплатил транспортный налог за 2014 год в размере 168 руб., земельный налог за 2014 год в размере 222,23 руб. и налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 237,25 руб., налог на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 135,68 руб.

В связи с имеющейся задолженностью инспекцией на основании ст.ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности на 12 июля 2023 года № 55759, со сроком его добровольного исполнения до 31 августа 2023 года (л.д. 21).

Поскольку срок уплаты НДФЛ за 2023 год установлен не позднее 2 декабря 2024 года, срок уплаты данного вида налога за 2023 год при формировании названного требования № 55759 от 12 июля 2023 года еще не наступил.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором в соответствие со статьей 11.3 НК РФ отражается вся задолженность налогоплательщика.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Вместе с тем, в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период 1 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При этом, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При таких обстоятельствах, при принудительном взыскании сумм налогов с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Действительно, срок уплаты задолженности по налоговому требованию установлен до 31 августа 2023 года.

Однако в рамках рассматриваемого дела ко взысканию заявлены суммы задолженности по обязательным платежам, образованные в 2024 году, то есть после выставления требования № 55759 от 12 июля 2023 года.

При этом выставление и направления нового требования действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

23 января 2025 года Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Волгодонского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, однако определением мирового судьи судебного участка № 2 Волгодонского судебного района Ростовской области от 24 января 2025 года в принятии указанного заявления налоговому органу было отказано, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным сделать вывод о том, что инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа с соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

В предусмотренный законом срок после вынесения определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, 10 апреля 2025 года, инспекция обратилась в районный суд с настоящим административным иском (л.д. 2-3).

Таким образом, вывод суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа в части взыскания НДФЛ в сумме 59111 руб. за 2023 год, налога на профессиональный доход в сумме 544,13 руб. за август 2024 года, налога на профессиональный доход в сумме 145,29 руб. за сентябрь 2024 года, является верным.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для взыскания с налогоплательщика транспортного налога за 2014 год в размере 168 руб., земельного налога за 2014 год в размере 74,23 руб., налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 68,25 руб., поскольку налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании указанной недоимки, предусмотренный ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так из материалов дела следует, что обращение в суд за взысканием указанных видов налогов за 2014 год осуществлено налоговым органом 10 апреля 2025 года, при этом уважительных причин пропуска указанного срока налоговым органом не приведено и судебной коллегией не установлено.

Также судебная коллегия учитывает, что 30 сентября 2025 года из УФНС России по Республике Дагестан поступил ответ, согласно которому налоговое уведомление за 2014 год, требование об уплате задолженности, сведения об их направлении ФИО1, а также акт об уничтожении предоставить не представляется возможным в связи с отсутствием указанных документов (л.д. 125).

При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает возможным согласиться с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в указанной части.

Довод заявителя жалобы о том, что в действиях налогового органа отсутствует недобросовестное поведение, инспекция действовала с учетом объективно сложившихся обстоятельств с учетом передачи задолженности из Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан, подлежат отклонению судебной коллегией.

Так, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

В связи с чем, несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При этом статья 48 НК РФ не допускает возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июня 2022 года № 92-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.

В данном случае передача из Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Дагестан задолженности ФИО1 для взыскания административным истцом не освобождает налоговый орган от соблюдения сроков для принудительного взыскания задолженности.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил обоснованность взыскания задолженности и с учетом установленных обстоятельств пришел к законному и обоснованному решению.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного решения суда.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели либо могли привести к вынесению незаконного решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 16 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: С.А. Васильев

Судьи: С.Ф. Медведев

Т.А. Мамаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 10 февраля 2026 года.