Решение № 2А-4610/2025 2А-4610/2025~М-4063/2025 М-4063/2025 от 11 декабря 2025 г. по делу № 2А-4610/2025

Дело №2а-4610/2025

03RS0007-01-2025-006751-11


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

2 декабря 2025года г.Уфа

Советский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Мухаметьяновой Г.М.,

при секретаре судебного заседания Васильевой Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-4610/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, указав в обоснование административных исковых требований на то, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан и является плательщиком НДФЛ.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2023 год в МРИ ФНС №1 по Республике Башкортостан вынесено решение №250 от 20.01.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 14270,50 руб.

В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в рамках ст. ст. 69, 70 Налогового Кодекса РФ плательщику направлено требование № 5379 по состоянию на 27.02.2025 на сумму 17306,00 рублей со сроком уплаты не позднее 19.03.2025. Однако, до настоящего времени задолженности ФИО1 не погашена, в связи с чем административной истец в установленный срок обращался с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен, после чего с соблюдением сроков обратился с административным исковым заявлением.

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика недоимку по:

-НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическими лицами – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превыш. 650 тыс. рублей за налоговые периоды до 01.01.2025) за 2023 год в размере 10105,66 рублей;

-пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством сроки в размере 2881,74 рублей

-штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов долевого участия в организации, полученных физическими лицами – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превыш. 650 тыс. рублей за налоговые периоды до 01.01.2025) в размере 679,50 рублей;

-штраф за налоговое правонарушение, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за не предоставление налоговой декларации) в размере 1019,50 рублей,

всего задолженность на общую сумму 14686,40 рублей.

Определением суда от 19.08.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил суд рассмотреть административное дело в отсутствии представителя Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан в порядке упрощенного производства.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании иск не признал, просил отказать, пояснил, что квартира, приобретена с помощью материнского капитала, он должен быть освобожден от уплаты налога.

Заинтересованное лицо Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явилось, своевременно и надлежаще извещено о времени, дате и месте судебного заседания.

Суд, руководствуясь ст.150, ч.2 ст.289 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствии лиц, не явившихся в судебное заседание, извещенных надлежащим образом.

Выслушав административного ответчика, исследовав и оценив материалы дела в их совокупности с доказательствами, проверив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 части 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).

В свою очередь, в соответствии с положениями статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

В налоговых декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 4).

На основании положений статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1).

В случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При указанных обстоятельствах, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (абзацы первый, второй, третий пункта 1.2).

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 1).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7).

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение подробно регламентированы главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, в связи с получением в 2023 году дохода от продажи объекта недвижимости 1/11 доли - ..., с кадастровым номером ... находящейся в собственности менее минимального срока владения, а именно в период с 19.09.2022 по 29.09.2023, у ФИО1 возникла обязанность представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) за указанный период в срок не позднее 02.05.2024г. и уплатить соответствующий налог в срок не позднее 15.07.2024 г., однако указанные обязанности налогоплательщиком исполнены не были.

По данному факту в период с 16.07.2024 по 16.10.2024 в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт №8809 от 23.10.2024, в соответствии с которым сумма налога к уплате в соответствии с автоматизированным расчетом налога на доходы физических лиц за 2023 год составила 13591 рублей (л.д. 47-50).

В последующем по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки было принято решение №250 от 20.01.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 (л.д. 53-56).

В связи с невыполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год на имя ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика было направлено требование №5379 по состоянию на 27.02.2025 со сроком исполнения до 19.03.2025 (л.д. 11-12).

Требование в добровольном порядке и в полном объеме исполнено не было, что послужило основанием для обращения в суд.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, которое подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов если размер отрицательного сальдо превышает 10000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункты 1, 2, абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

10.06.2025г. МРИ ФНС №4 по Республике Башкортостан обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогу. 19.06.2025 г. мировым судьей судебного участка №2 по Советскому району г.Уфы Республики Башкортостан выдан судебный приказ №2а-1288/2025 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

Определением мирового судьи от 23.07.2025, судебный приказ отменен на оснований возражений должника (л.д. 60-66).

Административное исковое заявление в суд подано налоговым органом 28.08.2025 (л.д. 58).

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 №256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям на улучшение жилищных условий.

В пункте 1 части 1 статьи 10 данного федерального закона указано, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

В силу части 4 статьи 10 Федерального закона "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.

Подпунктом "ж" пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года N 862, предусмотрено, что в случае направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья либо по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья (за исключением штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по указанному кредиту (займу)) лицо, получившее сертификат, одновременно с документами, указанными в пункте 6 настоящих Правил, представляет в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения - в случае приобретения или строительства жилого помещения с использованием ипотечного кредита (займа).

Системное толкование приведенных выше законоположений позволяет сделать вывод, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не могут расцениваться в качестве сделки, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона.

Таким образом, возникновение права собственности на жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, без учета интересов детей, имеющих наряду с родителями право на такое жилое помещение, означает существенное нарушение прав и законных интересов несовершеннолетних, тогда как во всех действиях в отношении детей независимо от того, предпринимаются они государственными или частными учреждениями, занимающимися вопросами социального обеспечения, судами, административными или законодательными органами, первоочередное внимание уделяется наилучшему обеспечению интересов ребенка, и концепция обеспечения наилучших интересов ребенка является основным правом, принципом толкования норм права и правилом процедуры (Конвенция о правах ребенка, одобренная Генеральной Ассамблеей ООН 20.11.1989).

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу судом достоверно установлено, что ФИО2 и ФИО3 являются отцом и матерью несовершеннолетнией ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО1, < дата > года рождения (л.д.88, 109).

19.05.2015 года руководителем территориального органа Пенсионного фонда России на имя ФИО3 - матери несовершеннолетней ФИО1, выдан Государственный сертификат на материнский (семейный) капитал серии ... ....

30.01.2017 года ФИО2 и ФИО3 – отцом и матерью несовершеннолетней ФИО1, < дата > года рождения, заключен договор участия в долевом строительстве жилого дома с ООО «МКД-СтройГрупп», объект долевого строительства - ... Республики Башкортостан. Этой же датой заключен кредитный договор ... целевого назначения на строительство и приобретение прав на оформление в собственность предмета ипотеки (квартиры по адресу: ...) путем оплаты по договору приобретения, при этом согласно пункту 10.4.1 договора досрочное погашение обязательства средствами материнского (семейного) капитала производится Кредитором не позднее дня, следующего за датой поступления средств материнского (семейного) капитала на счет кредитора.

Право общей долевой собственности ФИО3, ФИО2 на объект недвижимости - квартира адресу: ..., зарегистрировано 25.07.2018 года, дата государственной регистрации 25.07.2018 согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 25.07.2018.

01.09.2022 года ФИО3, ФИО2, действующие от себя и как законные представители своих несовершеннолетних детей: ФИО1 < дата > года рождения, ФИО1 < дата > года рождения, заключили договор об изменении установленного законом режима общей совместной собственности супругов на квартиру, расположенную по адресу: ..., с кадастровым номером ..., в целях исполнения обязательства, взятого на себя ФИО3 В соответствии с условиями указанного договора в собственность родителей оформлено 9/11 доли, двух детей, в частности ФИО1, по 1/11 доли в праве общей долевой собственности на указанную выше квартиру.

19.09.2022 в Едином государственном реестре недвижимости сделана запись о регистрации права собственности ФИО1 на 1/11 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: ... (запись регистрации ...).

29.09.2023 года между ФИО2, ФИО3, действующей от себя лично и как законный представитель своей несовершеннолетней дочери ФИО1, ФИО1, действующим с согласия матери ФИО3 (продавцы) и ФИО4 (покупатель) заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: ... (л.д. 89-92). В соответствии с актом приема-передачи от 29.09.2023 г. указанный объект недвижимости передан покупателю (л.д. 90-93).

Как следует из материалов дела, ФИО1, < дата > года рождения, на момент совершения сделки по приобретению квартиры являлся несовершеннолетним. В свою очередь, в 2022 году ФИО3, ФИО2 произведено лишь формальное определение долей в интересах, в том числе несовершеннолетних детей, в частности ФИО1 в праве общей долевой собственности на объект недвижимости с кадастровым номером ...

Вместе с тем срок владения ФИО1 данным объектом недвижимости, с которым законодатель связывает обязанность по уплате налога с доходов, полученных от продажи таких объектов, подлежит исчислению, согласно приведенному выше нормативному регулированию, включая Обзор судебной практики по делам, связанным с реализацией права на материнский (семейный) капитал, утвержденный Президиумом Верховного Суда 22.06.2016, применительно к фактическим обстоятельствам настоящего дела, с 2018 года и по состоянию на 29.09.2023 (момент отчуждения объекта), следовательно, заявленный объект недвижимости находился в собственности административного ответчика в течение минимального предельного срока владения и более, что, в соответствии с положениями статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождает его от налогообложения доходов от продажи данного объекта недвижимости.

На основании изложенного суд, полагает требования налогового органа удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 14686,40 руб., в том числе:

-налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическими лицами – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превыш. 650 тыс. рублей за налоговые периоды до 01.01.2025) за 2023 год в размере 10105,66 рублей;

-пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством сроки в размере 2881,74 рублей по состоянию на 29.05.2025,

-суммы штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическими лицами – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 679,50 рублей,

-суммы штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации) в размере 1019,50 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Советский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Г.М. Мухаметьянова

Решение в окончательной форме изготовлено 12.12.2025.