Решение № 2А-128/2021 2А-128/2021~М-90/2021 М-90/2021 от 20 июня 2021 г. по делу № 2А-128/2021

Дело №2а-128/2021

46RS0026-01-2021-000124-92


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«21» июня 2021 года п. Хомутовка Курская область

Хомутовский районный суд Курской области в составе председательствующего судьи Чевычеловой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Козеевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования,

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная ИФНС России №1 по Курской области обратилась в Хомутовский районный суд Курской области с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 является плательщиком земельного налога, в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления, в которых указаны суммы налога, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговая база и срок уплаты налога. Кроме того, ФИО1 в период времени с 30 января 2014 года по 13 августа 2014 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Поскольку обязанность по уплате земельного налога, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, налогоплательщиком не исполнена, налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени и выставлены требования об уплате налога, пени № по состоянию на 14 сентября 2017 года, № по состоянию на 11 апреля 2018 года, № по состоянию на 21 июня 2018 года, № по состоянию на 07 августа 2018 года№ по состоянию на 04 октября 2018 года, № от 08 июля 2019 года, которые оставлены без удовлетворения. Просит взыскать с административного ответчика ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2014,2015,2016,2017 годы в размере 179 рублей, пени в размере 07,76 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2142, 94 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области не явился, о месте и времени рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом, об уважительных причинах неявки не сообщил, о рассмотрении дела в свое отсутствие не просил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, представила заявление о рассмотрении административного дела в свое отсутствие.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон.

Изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Положениями ч. 1 ст. 65 ЗК РФ установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч. 2 ст. 65 ЗК РФ).

Положениями п. 1 ст. 3 НК РФ (здесь и далее правовые нормы приведены в редакции, в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства по уплате налога) установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Из п. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, согласно подп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Как установлено п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из п. 1 ст. 72 НК РФ следует, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Судом установлено, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области в качестве плательщика земельного налога.

Также судом установлено и следует из письменных материалов административного дела, что ФИО1 выделялись на праве постоянного (бессрочного) пользования на основании свидетельства на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования землей № от 24 июня 1992 года, земельный участок с кадастровым номером <№1> площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный на землях населенных пунктов и предназначенный для ведения огородничества по адресу: <адрес №1>, земельный участок с кадастровым номером <№2> площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный на землях сельскохозяйственного назначения и предназначенный для ведения огородничества по адресу: <адрес №2>.

Право постоянного (бессрочного) пользования ФИО1 земельным участком с кадастровым номером <№1> площадью <данные изъяты> кв.м., расположенным на землях населенных пунктов и предназначенным для ведения огородничества по адресу: <адрес №1>, земельным участком с кадастровым номером <№2> площадью <данные изъяты> кв.м., расположенным на землях сельскохозяйственного назначения и предназначенным для ведения огородничества по адресу: <адрес №2>, прекращено на основании постановления администрации п. Хомутовка Хомутовского района Курской области № от 07 октября 2011 года.

Из материалов дела следует, что налоговым органом исчислен земельный налог за 2014 год за земельный участок с кадастровым номером <№2> в размере 38 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> в размере 22 рублей, за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером <№2> в размере 25 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> в размере 22 рублей, за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером <№2> в размере 25 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> в размере 22 рублей, налоговое уведомление № от 14 июля 2017 года о необходимости уплаты земельного налога за 2014,2015,2016 годы в срок - не позднее 01 декабря 2017 года направлено в адрес налогоплательщика. В подтверждение направления налогового уведомления представлен реестр заказных отправлений с отметкой почтового отделения.

Поскольку в установленный срок земельный налог не был оплачен, налоговым органом произведено начисление пени, выставлено требование № об уплате налога, пени по состоянию на 21 июня 2018 года, согласно которому ФИО1 предлагалось в срок до 14 августа 2018 года уплатить недоимку по земельному налогу в размере 154 рублей, пени в размере 07,76 рублей. В подтверждение направления указанного требования представлен реестр заказных отправлений с отметкой почтового отделения.

Кроме того, налоговым органом исчислен земельный налог за 2017 год за земельный участок с кадастровым номером <№2> в размере 25 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> в размере 22 рублей, налоговое уведомление № от 23 июня 2018 года о необходимости уплаты земельного налога за 2017 год в срок - не позднее 03 декабря 2018 года направлено в адрес налогоплательщика. В подтверждение направления налогового уведомления представлен реестр заказных отправлений с отметкой почтового отделения.

Поскольку в установленный срок земельный налог не был оплачен, налоговым органом произведено начисление пени, выставлено требование № об уплате налога, пени по состоянию на 08 июля 2019 года, согласно которому ФИО1 предлагалось в срок до 30 октября 2019 года уплатить недоимку по земельному налогу в размере 47 рублей, пени в размере 02,61 рублей. В подтверждение направления указанного требования представлен реестр заказных отправлений с отметкой почтового отделения.

Как указывалось ранее, право постоянного (бессрочного) пользования ФИО1 земельными участками с кадастровыми номерами <№2>, <№1> прекращено с 07 октября 2011 года, в связи с чем, у налогового органа каких-либо законных оснований для исчисления земельного налога за 2014,2015,2016,2017 годы не имелось.

Учитывая изложенное, суд считает правильным в удовлетворении административных требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014,2015,2016,2017 годы в размере 179 рублей, пени в размере 07,76 рублей отказать.

Разрешая требования в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 года N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При этом с 01 января 2017 года в соответствии с п. 2 ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 года N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Из подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ следует, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями п. 2 ст. 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем, то есть плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, от их уплаты не освобождена, однако, не уплатила страховые взносы в установленный срок.

Поскольку за административным ответчиком числилась недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования до 01 января 2017 года, налоговым органом произведено начисление пени, выставлены требование об уплате страховых взносов, пени № по состоянию на 14 сентября 2017 года, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось в срок до 04 октября 2017 года уплатить недоимку по страховым взносам в размере 4085,77 рублей, пени в размере 2338,14 рублей, требование об уплате страховых взносов, пени № по состоянию на 11 апреля 2018 года, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось в срок до 03 мая 2018 года уплатить пени по страховым взносам в размере 101,12 рублей, требование об уплате страховых взносов, пени № по состоянию на 07 августа 2018 года, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось в срок до 27 августа 2018 года уплатить пени по страховым взносам в размере 78,30 рублей, требование об уплате страховых взносов, пени № по состоянию на 04 октября 2018 года, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось в срок до 24 октября 2018 года уплатить пени по страховым взносам в размере 35,39 рублей.

Факты получения требований налогового органа об уплате страховых взносов, пени, а также их неисполнение административным ответчиком не оспорены.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 года №20-П, Определение от 08.02.2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, пени по истечении пресекательного срока взыскания недоимки по страховым взносам не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, в связи с чем, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Как следует из представленного расчета пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования до 01 января 2017 года, начислены на недоимки за предыдущие налоговые периоды.

Вместе с тем, административным истцом доказательств законности и обоснованности взыскания пени, а именно сведений о налоговом периоде, в котором образовалась недоимка, размере недоимки, на которую произведено начисление пени, суду не представлено, как и не представлено доказательств, подтверждающих соблюдение порядка, процедуры принудительного взыскания недоимки, на которую произведено начисление пени, сохранения возможности ее взыскания.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие доказательств законности и обоснованности начисления пени, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований в указанной части.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175- 180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014,2015,2016,2017 годы в размере 179 рублей, пени в размере 07,76 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2142, 94 рублей - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Хомутовский районный суд Курской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Т.А. Чевычелова

Решение суда в окончательной форме изготовлено «29» июня 2021 года.

Председательствующий судья Т.А. Чевычелова