Апелляционное определение № 33А-40833/2025 от 7 декабря 2025 г.

Судья Федоров Н.Н. Дело № 33а-40833/2025 (№2а-984/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Красногорск, Московская область 08 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Редченко Е.В.,

судей Захарова Р.П., Комаровой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 18 по Московской области на решение Егорьевского городского суда Московской области от 07 августа 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению МИФНС России №18 по Московской области к Б. о взыскании задолженности по налогам и пени,

заслушав доклад судьи Захарова Р.П.,

установила:

МИФНС России № 18 по Московской области (далее также – налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Б. с требованиями о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 4 420 руб., торговый сбор в размере 147 230 руб. за 2023-2024 годы, из них 47 250 руб. за 2023 год, 99 980 руб. за 2024 год, пени в размере 105 701 руб. 67 коп., а всего – 257 351 руб. 67 коп.

Решением Егорьевского городского суда Московской области от 07 августа 2025 года требования административного иска удовлетворены, также судом зачтена сумма задолженности, уплаченная Б., в размере 4420 руб. в счет исполнения решения суда об удовлетворении административных исковых требований в части транспортного налога.

Не согласившись с решением суда в части суммы, зачтённой в счёт исполнения решения суда в части взыскания транспортного налога, Инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об исключении указанного зачёта суммы из решения суда, указывая, что платёж в сумме 4 420 руб. был произведен Б. 30 ноября 2023 года, то есть после внесения изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с чем, указанная сумма единого налогового платежа поступила на единый налоговый счёт налогоплательщика и была распределена в счёт уплаты задолженности с наиболее ранним периодом её возникновения, вследствие чего задолженность по транспортному налогу не погашена.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, в связи с чем, судебная коллегия, руководствуясь положениями статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность постановленного по делу решения в пределах доводов апелляционной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 той же статьи в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что административный ответчик Б., зарегистрированный по адресу: <данные изъяты>, состоит на учёте в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 18 по Московской области.

Б. является владельцем легкового автомобиля К. с государственным регистрационным знаком <данные изъяты> с 16 марта 2017 года.

В адрес налогоплательщица Б. в установленном порядке направлено налоговое уведомление <данные изъяты> от 15 августа 2023 года на сумму 4 420 руб. сроком уплаты не позднее 01 декабря 2023 года.

В адрес налогоплательщица Б. в установленном порядке направлено требование <данные изъяты> об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года на сумму 627 563 руб. 03 коп. (недоимка) и пени в сумме 76 779 руб. 08 коп.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 43 Егорьевского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника Б., в связи с чем, был вынесен судебный приказ <данные изъяты> от 24 октября 2024 года, который был отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика определением мирового судьи от 21 ноября 2024 года.

Удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции исходил из следующего.

Б. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 03 декабря 2014 года по 26 июля 2024 года, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, наименование основного вида деятельности – деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем, с 19 января 2021 года по настоящее время Б. состоит на налоговом учете в качестве самозанятого.

Б., не исполнена в установленный законом срок обязанность по уплате торгового сбора, предусмотренного главой 33 НК РФ.

Задолженность по торговому сбору составляет 147 230 руб. за 2023-2024 годы, из них 47 250 руб. за четвертый квартал 2023 года, 49 990 руб. за первый квартал 2024 года, 49 990 руб. за второй квартал 2024 года.

Сумма пени, начисленная за период с 23 ноября 2023 года по 04 августа 2024 года, составила 105 701 руб. 67 коп.

Б. начислены пени за период с 23 ноября 2023 года по 30 ноября 2023 г года в размере 2 885 руб. 72 коп.

Сумма недоимки для начисления пени составила 721 430 руб. 37 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: торгового сбора в размере 22 638 руб. 41 коп. за второй квартал 2019 года (срок уплаты 25 июля 2019 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за четвертый квартал 2019 года (срок уплаты 27 января 2020 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за первый квартал 2020 года (срок уплаты 31 декабря 2020 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за третий квартал 2020 года (срок уплаты 26 октября 2020 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за четвертый квартал 2020 года (срок уплаты 25 января 2021 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за первый квартал 2021 года (срок уплаты 26 апреля 2021 года): торгового сбора в размере 37 291 руб. 96 коп. за второй квартал 2021 года (срок уплаты 26 июля 2021 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за третий квартал 2021 года (срок уплаты 25 октября 2021 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за четвертый квартал 2021 года (срок уплаты 25 января 2022 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за первый квартал 2022 года (срок уплаты 25 апреля 2022 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за второй квартал 2022 года (срок уплаты 25 июля 2022 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за третий квартал 2022 года (срок уплаты 25 октября 2022 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за четвертый квартал 2022 года (срок уплаты 30 января 2023 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за первый квартал 2023 года (срок уплаты 28 апреля 2023 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за второй квартал 2023 года (срок уплаты 28 июля 2023 года); торгового сбора в размере 47 250 руб. за третий квартал 2023 года (срок уплаты 30 октября 2023 года).

Б. начислены пени 01 декабря 2023 года в размере 358 руб. 51 коп., сумма недоимки для начисления пени составила 717 010 руб. 37 коп.; начислены пени за период с 02 декабря 2023 года по 29 января 2024 года в размере 22 316 руб. 25 коп., сумма недоимки для начисления пени составила 721 430 руб. 37 коп.

Изменение отрицательного сальдо по недоимке связано с начислением транспортного налога в размере 4 420 руб. за 2022 год (срок уплаты <данные изъяты>).

Б. начислены пени за период с 30 января 2024 года по 02 мая 2024 года в размере 38 536 руб. 51 коп. Сумма недоимки для начисления пени составила 768 680 руб. 37 коп.

Изменение отрицательного сальдо по недоимке связано с начислением торгового сбора в размере 47 250 руб. за четвертый квартал 2023 года (срок уплаты <данные изъяты>).

Б. начислены пени за период с 03 мая 2024 года по 29 июля 2024 года в размере 38 477 руб. 51 коп. Сумма недоимки для начисления пени составила 818 670 руб. 37 коп. Изменение отрицательного сальдо по недоимке связано с начислением торгового сбора в размере 49 990 руб. за первый квартал 2024 года (срок уплаты 02 мая 2024 года).

Б. начислены пени за период с 30 июля 2024 года по 04 августа 2024 года в размере 3 127 руб. 18 коп. Сумма недоимки для начисления пени составила 868 660 руб. 37 коп.

Изменение отрицательного сальдо по недоимке связано с начислением торгового сбора в размере 49 990 руб. за второй квартал 2024 года (срок уплаты 29.07.2024).

Таким образом, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность взыскивается с налогоплательщика на основании следующих судебных приказов: задолженность по торговому сбору за второй квартал 2019 года и пени в размере 60 513 руб. 38 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 8 октября 2019 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2019 года и пени в размере 19 060 руб. 34 копейки включена в постановление <данные изъяты> от 15 января 2020 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2019 года и пени в размере 28 664 руб. 21 копейки включена в постановление <данные изъяты> от 31 января 2020 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за четвертый квартал 2019 года и пени в размере 47 348 руб. 44 копейки включена в постановление <данные изъяты> от 19 марта 2020 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2020 года и пени в размере 49 984 руб. 67 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 21 декабря 2020 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за первый квартал 2020 года в размере 47 250 руб. включена в постановление <данные изъяты> от 24 февраля 2021 г.; исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за четвертый квартал 2020 года и пени в размере 47 517 руб. 75 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 1 апреля 2021 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по пени в размере 55 894 руб. 40 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 25 мая 2021 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за первый квартал 2021 года и пени в размере 48 031 руб. 59 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 27 июля 2021 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за второй квартал 2021 года и пени в размере 47 383 руб. 09 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 21 октября 2021 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2021 года и пени в размере 47 599 руб. 72 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 23 декабря 2021 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за четвертый квартал 2021 года в размере 47 250 руб. включена в постановление <данные изъяты> от 21 апреля 2022 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за первый квартал 2022 года и пени в размере 49 112 руб. 43 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 30 июня 2022 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за второй квартал 2022 года и пени в размере 47 338 руб. 20 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 5 октября 2022 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2022 года, четвертый квартал 2022 года, первый квартал 2023 года, второй квартал 2023 года и пени в размере 284 694 руб. 24 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 29 сентября 2023 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по торговому сбору за третий квартал 2023 года и пени в размере 64 954 руб. 75 коп. включена в постановление <данные изъяты> от 23 ноября 2023 г. исполнительное производство <данные изъяты>-ИП; задолженность по пени составляет 105 701 рубля 67 коп.

Городским судом также обращено внимание на то, что задолженность административным ответчиком Б. на дату подачи административного иска не погашена.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части взыскания с Б. в пользу МИФНС России № 18 по Московской области задолженности по транспортному налогу в размере 4420 руб. за 2022 год, торговому сбору в размере 147 230 руб. за 2023-2024 годы, пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, в размере 105 701 руб. 67 коп., а всего на общую сумму 257 351 руб. 67 коп., однако судебная коллегия не может согласиться с решением суда в части зачёта суммы 4420 руб. в счёт исполнения решения суда по транспортному налогу ввиду следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации введен институт единого налогового счета и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа, вступившие в силу с 01 января 2023 года.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Перечисленные на единый счет денежные средства в качестве единого налогового платежа автоматически распределяются налоговыми органами в счет уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью, указанной в статье 45 НК РФ.

Вопреки выводу суда о произведённой Б. оплате суммы 4420 руб. в счёт погашения транспортного налога в процессе рассмотрения дела, данная оплата выполнена 30 ноября 2023 года, то есть до принятия административного иска по настоящему делу к производству суда (29 апреля 2025 года), и в соответствии с установленным пунктом 8 статьи НК РФ порядком, налоговым органом данный единый налоговый платёж был распределён в счёт погашения задолженности по торговому сбору за 2 квартал 2019 года по сроку уплаты 25 июля 2019 года.

Таким образом, произведённый Б. платёж на сумму 4420 рублей не является признанием в части административного иска.

В настоящем случае документов, подтверждающих уплату налога в установленный срок, административным ответчиком не представлено.

Таким образом, судебная коллегия установила основания для изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Егорьевского городского суда Московской области от 07 августа 2025 года изменить, исключив указание на зачёт суммы задолженности, уплаченной Б. в размере 4420 руб. в счёт исполнения решения суда об удовлетворении административных исковых требований в части транспортного налога и не приведения решения суда в части взыскания суммы транспортного налога в исполнение.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи