Решение № 2А-2-101/2025 2А-2-101/2025~М-2-51/2025 М-2-51/2025 от 18 июня 2025 г. по делу № 2А-2-101/2025

УИД 40RS0020-02-2025-000063-78

Дело № 2а-2-101/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Сухиничи 19 июня 2025 года

Сухиничский районный суд Калужской области под председательством судьи Коржаевой К.А., при секретаре судебного заседания Кучеровой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета),

установил:

25 марта 2025 года УФНС России по Калужской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета).

В обоснование требований указано, что административный ответчик состоит на налоговом учете в УФНС России по Калужской области, в связи с чем ФИО1 начислены транспортный налог за 2017 и 2019 годы и налог на имущество физических лиц за 2016-2017, 2019 годы. Налогоплательщику направлены налоговые уведомления, в установленные сроки исчисленные налоги не уплачены. Также в период со 2 февраля 2018 года по 13 января 2021 года ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем ему за 2020-2021 годы начислены страховые взносы, которые в установленные сроки не уплачены. В связи с неуплатой налогов за каждый календарный день просрочки начислены пени, направлены требования об уплате задолженности, которые не исполнены.

Указывая, что определением мирового судьи судебного участка № 24 Сухиничского судебного района Калужской области от 26 февраля 2025 года налоговому органу отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с пропуском процессуального срока на подачу данного заявления, административный истец просит: восстановить срок на подачу административного искового заявления и взыскать с ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 73760,06 рублей, из них транспортный налог за 2017 год в размере 10249 рублей, транспортный налог за 2019 год – 1189 рублей, налог на имущество физических лиц за 2016 год – 1444 рублей, налог на имущество физических лиц за 2017 год – 1588 рублей, налог на имущество физических лиц за 2019 год – 320 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 20318 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год – 8426 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год – 1133,94 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год – 294,46 рублей, пени в размере 28797,66 рублей.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, поскольку их неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Исходя из положений пункта 1 части 1 статьи 4, пункта 1 части 2 статьи Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины (в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ), иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.). В суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В силу пунктов 2 и 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В силу положений статей 357, 360, 362 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса. Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 400, 409 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, индивидуальные предприниматели. В силу пунктов 1, 3 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (часть 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога имущество физических лиц в связи с нахождением в его собственности транспортных средств: <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); <данные изъяты> гос.рег.номер № (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) и квартиры с кадастровым номером №.

Налоговым уведомлением № от 22 сентября 2017 года ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1444 рублей.

Налоговым уведомлением № от 19 августа 2018 года ФИО1 за 2017 год начислены транспортный налог в размере 13889 рублей и налог на имущество физических лиц в размере 1588 рублей.

Налоговым уведомлением № от 1 сентября 2020 года ФИО1 за 2019 год начислены транспортный налог в размере 1189 рублей и- налог на имущество физических лиц в размере 320 рублей.

Также ФИО1 со 2 февраля 2018 года по 13 января 2021 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРИП №), в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование.

В связи с неуплатой страховых взносов у ФИО1 образовалась задолженность за 2020-2021 годы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 21451,94 рублей и по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8720,46 рублей.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2020-2021 годы, транспортного налога за 2017 и 2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2016-2017 и 2019 годы налоговым органом в адрес административного ответчика выставлены требования:

- № от 20 февраля 2018 года со сроком исполнения до 9 июля 2018 года на общую сумму 1444 рублей (налог на имущество физических лиц за 2016 год);

- № от 28 января 2019 года со сроком исполнения до 9 апреля 2019 года на общую сумму 11981,51 рублей (транспортный налог за 2017 год – 10249 рублей и пени - 144,51 рублей, налог на имущество физических лиц за 2017 год – 1588 рублей);

- № от 4 февраля 2021 года со сроком исполнения до 30 марта 2021 года на общую сумму 31834,74 рублей (транспортный налог за 2019 год – 1189 рублей и пени - 10,78 рублей, налог на имущество физических лиц за 2019 год – 320 рублей и пени – 2,90 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 20318 рублей, за 2021 год – 1133,94 рублей и пени – 98,82 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год – 8426 рублей, за 2021 год – 294,46 рублей).

После формирования единого налогового счета налогоплательщика 1 января 2023 года налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № по состоянию на 21 сентября 2023 года о взыскании недоимки по налогу в общей сумме 56743,40 рублей (из них транспортный налог в размере 21472 рублей, налог на имущество физических лиц – 5099 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 21451,94 рублей и по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8720 рублей) и пени в размере 16917,47 рублей сроком уплаты до 28 декабря 2023 года.

Решением УФНС России по Калужской области от 15 мая 2024 года № с ФИО1 по требованию от 21 сентября 2023 года № взыскана задолженность в размере 80494,67 рублей.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушении данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 28 сентября 2021 года №1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 31 января 2023 года № 211-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О, постановление от 25 октября 2024 года №48-П).

К спорным правоотношениям следует применять статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в соответствующие периоды.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. №243-ФЗ от 03.07.2016, применявшейся до 22 декабря 2020 года, включительно), в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23.11.2020 №374-ФЗ, применявшимся с 23 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, в содержании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации показатель «3000 руб.» был заменен на «10 000 руб.».

Поскольку в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ (как самого раннего требования) при расчете общей суммы недоимки, подлежащей взысканию с ФИО1, такая сумма превысила 3000 рублей ДД.ММ.ГГГГ (срок исполнения требования - № от ДД.ММ.ГГГГ), шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям № и № необходимо исчислять с ДД.ММ.ГГГГ. Указанный срок истек ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку общая сумма задолженности по требованию об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ превышала 10000 рублей, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании образовавшейся задолженности необходимо исчислять со дня истечения срока исполнения требования, то есть с ДД.ММ.ГГГГ (срок истек ДД.ММ.ГГГГ).

Кроме того, поскольку размер отрицательного сальдо превышал 10 тысяч рублей (требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), установленный подпунктом 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности истек ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье обратился в феврале 2025 года (определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2017, 2019 годы, налогу на имущество физических лиц за 2016-2017, 2019 годы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020-2021 годы, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020-2021 годы и пени.

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока для подачи административного иска административный истец ссылается на то, что предусмотренный действующим законодательством срок на подачу заявления пропущен, в связи с тем, что налогоплательщик до 23 ноября 2024 года состоял на учете в инспекции ФНС №33 по г. Москве. При установлении отрицательного сальдо УФНС России по Калужской области незамедлительно приняты меры принудительного взыскания.

В соответствии с положениями статей 1, 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» налоговые органы составляют единую централизованную систему, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

В этой связи, суд находит несостоятельными доводы о том, что смена места учета налогоплательщика является уважительной причиной для восстановления срока на подачу в суд заявления о взыскании с ФИО1 налогов и пени, поскольку все налоговые органы составляют единую централизованную систему налоговых органов. Каких-либо правовых препятствий, объективных уважительных причин, препятствующих налоговому органу своевременно обратиться с административным исковым заявлением в суд и обосновывающими значительность периода пропущенного срока по делу (более 3 лет) не установлено.

Административный истец (налоговый орган) является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд с заявлениями о вынесении судебных приказов и с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

При таких обстоятельствах суд считает, что правовых оснований для восстановления налоговому органу пропущенного им процессуального срока подачи заявления о взыскании с ФИО1 указанной в административном иске задолженности не имеется.

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. Учитывая изложенное, административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета) отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме через Сухиничский районный суд Калужской области.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 19 июня 2025 года.

Председательствующий