Решение № 3А-1016/2024 3А-23/2025 3А-23/2025(3А-1016/2024;)~М-541/2024 М-541/2024 от 25 февраля 2025 г. по делу № 3А-1016/2024

Мотивированное
решение суда изготовлено 12.03.2025

Дело №3а-23/2025

52OS0000-01-2024-000581-22

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 26 февраля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания Власовой А.М.,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО3, представителя административного истца ФИО5,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» о признании частично недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год,

У С Т А Н О В И Л :

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2024 год включены следующие объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание, наименование: отдельностоящее здание - производственный цех, общая площадь 1 482,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес],

- нежилое помещение, наименование: помещение, общая площадь 393,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилое помещение, наименование: помещение, общая площадь 783,4 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилое помещение, наименование: помещение, общая площадь 306,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилое здание, кадастровый номер [номер], площадью 3 463,4 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилое помещение, кадастровый номер [номер], площадью 1 755,9 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилое помещение, кадастровый номер [номер], площадью 1 707,5 кв.м., по адресу: [адрес].

ООО «<данные изъяты>» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пунктов [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что ООО «<данные изъяты>» является собственником объектов недвижимости:

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 393,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 783,4 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 306,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого здания, наименование: отдельностоящее здание - производственный цех, общая площадь 1 482,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес],

- нежилого здания, кадастровый номер [номер], площадью 3 463,4 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый номер [номер], площадью 1 755,9 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый номер [номер], площадью 1 707,5 кв.м., по адресу: [адрес].

Административный истец полагает, что указанные объекты недвижимости не отвечают требованиям ст.378.2 НК РФ, в связи с чем не подлежали включения в оспариваемый Перечень. Включение принадлежащих административному истцу объектов недвижимости в Перечень на 2024 год влечет увеличение налоговых платежей, что в свою очередь нарушает права административного истца.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, просил заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Изучив материалы административного дела, заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора ФИО3, полагавшего необходимым административное исковое заявление оставить без удовлетворения, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Оспариваемый нормативный правовой акт был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства 25 ноября 2022 года.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования земельных участков предназначенных для иных целей.

Судом установлено, что ООО «<данные изъяты>» является собственником объектов недвижимости:

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 393,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 783,4 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого помещения, наименование: помещение, общая площадь 306,1 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес];

- нежилого здания, наименование: отдельностоящее здание - производственный цех, общая площадь 1 482,6 кв.м., кадастровый номер: [номер], адрес объект: [адрес].

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] образуют нежилое здание с кадастровым номером [номер].

Также ООО «<данные изъяты>» является собственником объектов недвижимости:

- нежилого здания, кадастровый номер [номер], площадью 3 463,4 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый номер [номер], площадью 1 755,9 кв.м., по адресу: [адрес];

- нежилого помещения, кадастровый номер [номер], площадью 1 707,5 кв.м., по адресу: [адрес].

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] и [номер] образуют нежилое здание с кадастровым номером [номер].

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] фактически располагается на земельном участке площадью 16 842+/-43 кв.м. с кадастровым номером [номер], который относится к категории земель: «земли населенных пунктов» и имеет вид разрешенного использования «под отделения связи и сооружения необходимые для эксплуатации объектов энергетики и связи». При этом, в выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] данные о кадастровых номерах иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен объект недвижимости, отсутствуют (выписки ЕГРН №№ КУВИ-001/2024-[номер] от [дата], КУВИ-001/2024-[номер] от [дата], ответ филиала ППК Роскадастр по Нижегородской области [номер] от [дата]).

Здание с кадастровым номером [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2024-[номер] от [дата].

Земельный участок с кадастровым номером [номер], по адресу: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: [адрес], поставлен на кадастровый учет [дата], имеет вид разрешенного использования «под отделения связи и сооружения необходимые для эксплуатации объектов энергетики и связи», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2024-[номер] от [дата], а также ответом филиала ППК Роскадастр по Нижегородской области [номер] от [дата].

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действующий на момент постановки земельного участка с кадастровым номером [номер] на кадастровый учет (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код 1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под отделения связи и сооружения необходимые для эксплуатации объектов энергетики и связи», не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иной группе видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

В пункты [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на [номер] год, включены вышеуказанные объекты недвижимости, однако, анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое задние, в состав которого входят спорные помещения, не подпадают под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанные объекты недвижимости, не могут быть признаны объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вышеуказанные виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами [номер] и [номер] безусловно не свидетельствуют о том, что они предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов бытового обслуживания и общественного питания.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В соответствии со статьей 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определялась в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (пункт 1 части 1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Закона Нижегородской области от 03.05.2017 года №46-З) (пункт 2 части 1).

Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 части 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З).

Фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определяется в соответствии с условиями, установленными в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 названной статьи).

Таким образом, оспариваемая норма может быть признана соответствующей статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 поименованного выше регионального закона, если спорное помещение, находится в здании, соответствующем условиям, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо соответствует требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение [номер]) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 393,1 кв.м., этаж [номер].

Согласно документам технического учета на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], составленным по состоянию на [дата], нежилое помещение включает в себя подпомещения с наименованием: банкетный зал (47,2 кв.м.), туалет, лифт (2), коридор (4), шкаф, кладовая (3), ресторан (213,1 кв.м.), вестибюль, санузел (5), комната, кабинет, склад (2), общая площадь 393,1 кв.м., из которой площадь 353,7 кв.м. относится к помещениям общественного питания, площадь 39,4 кв.м. к помещениям складского назначения.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], назначение объекта учета: «нежилое помещение», этаж [номер], площадь 393,1 кв.м., из которой площадь 353,7 кв.м. (общественное питание), включает в себя подпомещения с наименованием: банкетный зал (47,2 кв.м.), туалет, лифт (2), коридор (4), шкаф, кладовая (3), ресторан (213,1 кв.м.), вестибюль, санузел (5), комната, кабинет, и площадь 39,4 кв.м. (складская), включает в себя подпомещения с наименованием: склад (2).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение [номер]) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 783,4 кв.м., этаж [номер], мансарда [номер], этаж [номер].

Согласно документам технического учета на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], составленным по состоянию на [дата], нежилое помещение включает в себя подпомещения с наименованием: этаж [номер] (8,1 кв.м.): лест.клетка; этаж [номер] (386,4 кв.м.): лест.клетка, туалет (3), умывальник, коридор, кабинет (18); мансардный этаж (388,9 кв.м.): лестничная клетка, санузел (5), кабинет (12), комната охраны, приемная, комната отдыха, коридор, общая площадь 783,4 кв.м.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], назначение объекта учета: «нежилое помещение», этаж [номер], [номер], мансарда [номер], площадь 783,4 кв.м. (учрежденческая), включает в себя подпомещения с наименованием: этаж [номер] (8,1 кв.м.): лест.клетка; этаж [номер] (386,4 кв.м.): лест.клетка, туалет (3), умывальник, коридор, кабинет (18); мансардный этаж (783,4 кв.м.): лестничная клетка, санузел (5), кабинет (12), комната охраны, приемная, комната отдыха, коридор.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение [номер]) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 783,4 кв.м., подвал [номер], этаж [номер].

Согласно документам технического учета на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], составленным по состоянию на [дата], нежилое помещение включает в себя подпомещения с наименованием: этаж [номер] (15,5 кв.м.): электрощитовая, коридор, лест.клетка; подвал (290,6 кв.м.): венткамера, лест.клетка (2), кладовая (5), овощной цех (13,3 кв.м.), мясной цех (19,5 кв.м.), мучной цех (27,6 кв.м.), сервировочная, тех.помещение, горячий цех (27,4 кв.м.), холодный цех (5,3 кв.м.), коридор (2), холодный цех (17 кв.м.), раздаточная (12,8 кв.м.), тамбур (3), моечная, гардероб, душ, туалет (2), кабинет, общая площадь 306,1 кв.м., из которой площадь 268,7 кв.м. относится к помещениям общественного питания.

Согласно документам реестрового дела на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], назначение объекта учета: «нежилое помещение», этаж [номер], подвал, площадь 306,1 кв.м., из которой площадь 268,7 кв.м. (общественное питание), площадь 37,4 кв.м. (учрежденческая), включает в себя подпомещения с наименованием: этаж [номер] (15,5 кв.м.): электрощитовая, коридор, лестничная клетка; подвал (290,6 кв.м.): венткамера, лестничная клетка (2), кладовая (5), овощной цех (13,3 кв.м.), мясной цех (19,5 кв.м.), мучной цех (27,6 кв.м.), сервировочная, тех.помещение, горячий цех (27,4 кв.м.), холодный цех (5,3 кв.м.), коридор (2), холодный цех (17 кв.м.), раздаточная (12,8 кв.м.), тамбур (3), моечная, гардероб, душ, туалет (2), кабинет.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] образуют нежилое здание с кадастровым номером [номер].

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (нежилое здание) имеет назначение: «нежилое», наименование: «отдельностоящее здание - производственный цех», площадь 1 482,6 кв.м., этажность 3, в том числе подземных 1, адрес объекта: [адрес].

В соответствии с Техническим паспортом на здание, составленного по состоянию [дата], представленным КП НО «НижТехИнвентаризация – БТИ Нижегородской области, спорное нежилое здание имеет наименование: административное здание, общая площадь 1 482,6 кв.м.: подвал (290,6 кв.м.): венткамера, лест.клетка, кладовая (5), овощной цех (13,3 кв.м.), мясной цех (19,5 кв.м.), мучной цех (27,6 кв.м.), сервировочная, тех.помещение, горячий цех(27,4 кв.м.), холодный цех (5,3 кв.м.), коридор (2), холодный цех (17 кв.м.), раздаточная (12,8 кв.м.), тамбур-шлюз (3), моечная, гардероб, душевая, туалет (2), кабинет; этаж [номер] (416,7 кв.м.): электрощитовая, коридор (5), лест.клетка (2), банкетный зал (47,2 кв.м.), туалет, лифт, (2), шкаф, кладовка (3), ресторан (213,1 кв.м.), вестибюль, санузел (5), кабинет, артистичная, склад (2); этаж [номер] (386,4 кв.м.): лест.клетка, туалет (3), умывальник, кабинет (16), коридор (3); мансарда (388,9 кв.м.): лест.клетка, санузел (5), кабинет (12), комната охраны, коридор (2), приемная, комната отдыха.

На основании данных документов технического учета сведения об вышеуказанных объектах недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Межгосударственный стандарт «ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенный в действие приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологии и сертификации от 27 июня 2013 года №191-ст, в пункте 3 определяет понятие предприятия общественного питания (предприятие питания) как объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

В силу пункта 3.2 ГОСТ 30389-2013, ресторан: Предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров.

Согласно требованиям ГОСТ предприятие общественного питания как имущественный комплекс включает в себя необходимые помещения и оборудование.

Положениями пункта 4.2 ГОСТ 56766-2015 (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 25.11.2015 года №1979-ст, далее - ГОСТ 56766-2015) предусмотрено, что с целью надлежащего функционирования предприятия общественного питания должны быть обеспечены складскими, производственными, вспомогательными (разгрузочными, эстакадами, транспортными коридорами) помещениями и оборудованием в соответствии с ассортиментом и объемом вырабатываемой продукции.

При этом зал предприятия общественного питания (зал обслуживания) - специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него. В площадь зала предприятия общественного питания не включают площади открытых производственных участков для доготовки продукции, станций раздачи, раздаточных зон и т.п., недоступных для потребителей (пункт 16).

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).

Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что, площади предприятия общественного питания составляют не только площади залов обслуживания посетителей, но и складов, производственных участков доготовки продукции, включая овощные, мучные, мясные, холодные, горячие цеха, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.

Судом установлено, что помещение [номер], расположенное на первом этаже, использовалось для размещения гостей и обслуживание посетителей ресторана «<данные изъяты>», помещение [номер], расположенное в подвале, использовалось в качестве производственных участков ресторана «Черная жемчужина» (вспомогательных помещений для приготовления различных блюд, хранение продуктов).

Использование помещений нежилого здания с кадастровым номером [номер] в качестве объекта общественного питания подтверждается ранее заключенным Договором [номер] аренды нежилых объектов от [дата], из которого следует, что нежилое здание было передано в аренду, в том числе, для размещения ресторана. Данный договор расторгнут на основании соглашения от [дата].

Судом на основании указанных документов технического учета нежилого здания (кадастровый номер [номер]), нежилых помещений (кадастровые номера [номер], [номер], [номер]) установлено, что общая площадь помещений общественного питания в здании только по наименованию подпомещений (банкетный зал, ресторан, овощной цех, мясной цех, мучной цех, горячий цех, холодный цех, раздаточная) составляет 383,1 кв.м. (25,8%), что превышает 20% от общей площади здания, и в силу подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет отнести данный объект к торговому центру (комплексу). При этом, с учетом вышеприведенных положений правовых норм и целевого назначения помещений расположенных в здании, общая площадь помещений общественного питания в здании составляет 622,4 кв.м. (помещение [номер] - 353,7 кв.м., помещение [номер] - 268,7 кв.м.) (41,98%).

Таким образом, в соответствии с документами технического учета нежилое здание с кадастровым номером [номер], общей площадью 1 482,6 кв.м. содержит помещения общественного питания (включая залы и помещения вспомогательного назначения), при этом их площадь составляет более 20% от общей площади нежилого здания, то есть само здание с кадастровым номером [номер] предусматривает размещение в нем объекта общественного питания, в связи с чем здание с кадастровым номером [номер] и входящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] обоснованно включены в оспариваемый Перечень на 2024 год.

По вопросу обоснованности включения в оспариваемый Перечень на 2024 год здания с кадастровым номером [номер] и входящих в его состав помещений с кадастровыми номерами [номер] и [номер], суд приходит к следующим выводам.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение [номер]) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 1755,9 кв.м., этаж [номер], этаж [номер].

Согласно документам технического учета на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], составленным по состоянию на [дата], нежилое помещение включает в себя подпомещения с наименованием: лестничная клетка (17 кв.м, 18 кв.м, 28,6 кв.м, 14,5 кв.м), кабинет (1312,2 кв.м), коридор (254,9 кв.м), электрощитовая (13 кв.м), холл (8,8 кв.м), санузел (32,1 кв.м), кладовка (22,8 кв.м), склад (34 кв.м), из которой площадь 17 кв.м. относится к торговым помещениям.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (помещение [номер]) имеет назначение: «нежилое», наименование: «помещение», площадь 1707,5 кв.м., этаж [номер].

Согласно документам технического учета на нежилое помещение [номер] с кадастровым номером [номер], составленным по состоянию на [дата], имеющимся в составе реестрового дела, нежилое помещение включает в себя подпомещения с наименованием: торговый зал (1289,7 кв.м), коридор (121,5 кв.м), кабинет (18,8 кв.м), санузел (31,5 кв.м), кладовка (66,4 кв.м), умывальник (8,5 кв.м), лест.клетка (122,8 кв.м), оружейная (3,9 кв.м), комната охраны (8,4 кв.м), комната отдыха (12,7 кв.м), теплопункт (14,3 кв.м), электрощитовая (9 кв.м). общая площадь помещения – 1707,5 кв.м, из которой площадь 1308,5 кв.м относится к помещениям торгового назначения (основная) и 212,5 кв.м помещениям торгового назначения (вспомогательная). При этом площадь непосредственно торговых залов составляет 1289,7 кв.м, то есть 75,5% от общей площади помещения или 37% от общей площади здания с кадастровым номером [номер].

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] и [номер] образуют нежилое здание с кадастровым номером [номер].

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], объект учета (нежилое здание) имеет назначение: «нежилое», наименование: «нежилое отдельностоящее здание - производственный корпус», площадь 3463,4 кв.м., этажность 2, в том числе подземных 1, адрес объекта: [адрес].

На основании данных документов технического учета сведения об вышеуказанных объектах недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, в соответствии с документами технического учета нежилое здание с кадастровым номером [номер], общей площадью 3463,4 кв.м. содержит помещения торгового назначения (торговые залы и помещения вспомогательного назначения), при этом их площадь составляет более 20% от общей площади нежилого здания, то есть само здание с кадастровым номером [номер] предусматривает размещение в нем объекта торговли, в связи с чем здание с кадастровым номером [номер] и входящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер] обоснованно включены в оспариваемый Перечень на 2024 год.

Из содержания положений 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правовыми основаниями для включения объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является не только фактическое использование объектов для целей, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, но и предназначение таких объектов для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, согласно документам технического учета (инвентаризации) либо документам кадастрового учета (кадастровый паспорт, Единый государственный реестр недвижимости), а также расположение объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисов.

При этом наличие одного из перечисленных признаков является достаточным основанием для включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Представленные в материалы дела технические паспорта на нежилое здание (кадастровый [номер]) от [дата], из которого следует, что назначение объекта учета - «нежилое здание», наименование «нежилое отдельностоящее здание - производственный корпус», площадью 3463,4 кв.м, состоящее из подпомещений, назначение которых не предусматривает размещение торговых залов, и нежилые помещения [номер] (кадастровый [номер]) от [дата], [номер] (кадастровый [номер]) от [дата] и [номер] (кадастровый [номер]) от [дата], из которых следует, что назначение объекта учета - «нежилое помещение», наименование «помещение», состоящие из подпомещений, не отнесенных к общественному питанию, не могут быть принят судом в качестве надлежащих доказательств, опровергающих вышеуказанные выводы, поскольку данные технические паспорта не являются документами кадастрового учета либо документами, на основании которых вносились сведения в Единый государственный реестр недвижимости.

Частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года №221-ФЗ «О кадастровой деятельности» предусмотрено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года.

Таким образом, с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

В настоящее время в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Напротив, судом установлено, что нежилые помещения с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] (образующие здание с кадастровым номером [номер]) и [номер], [номер] (образующие здание с кадастровым номером [номер]) имеют назначение, предназначенное для функционирования предприятия общественного питания (кадастровые номера [номер], [номер], [номер]) и торгового назначения (кадастровые номера [номер], [номер]).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 11 марта 2021 года №№373-О, №374-О, согласно которой возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями (помещений разного назначения, как и помещений, используемых с разными целями), прямо учтена в положениях статьи 378.2 НК РФ, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации также указал, что взаимосвязанные положения статьи 378.2 НК РФ, исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной надвижимости при использовании 20 процентов от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяет по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового цента (комплекса).

При этом суд принимает во внимание, разъяснения Минфина России от 13 марта 2017 года №03-05-04-01/13780, согласно которым если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, которым не предусмотрена обязанность уполномоченного органа определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости и последующим составлением актов осмотра.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] [номер] и [номер] [номер], [номер] были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета (инвентаризации) (по совокупности сведений об объектах капитального строительства).

Доводы представителя административного истца о том, что спорные объекты недвижимого имущества не используется под объект общественного питания и торговли, правового значения не имеют, поскольку в данном случае спорные объекты недвижимости включены в Перечень на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утверждение представителя административного истца о том, что ранее здание с кадастровым номером [номер] и входящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер] и [номер] исключались из Перечней как несоответствующие требованиям ст.378.2 НК РФ, также не опровергает выводы суда.

Так, в настоящем судебном заседании установлено следующее.

Действительно, решением Нижегородского областного суда от [дата] по административному делу [номер] включение здания с кадастровым номером [номер] и входящих в его состав помещений с кадастровыми номерами [номер] и [номер] в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденных приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 признано необоснованным.

При рассмотрении административного дела [номер] установлено, что изначально согласно свидетельству о государственной регистрации от [дата] [номер] здание с кадастровым номером [номер] имело площадь 5 810,6 кв.м.; внесено в реестр объектов недвижимости [дата] как ранее учтенный объект недвижимости с наименованием «административно-торговое здание», с назначением «нежилое», с площадью 5 456,7 кв.м., на основании технического паспорта от [дата].

Впоследствии, [дата] наименование изменено на «нежилое отдельностоящее здание-производственный корпус», площадь изменена на 3 463,4 кв.м., на основании технического плана от [дата]. Изменения в площадях нежилого отдельностоящего здания производственный корпус (по сравнению со свидетельством о государственной регистрации от [дата] [номер] на 2 347,2 кв.м.) произошло из-за сноса части пристроенного здания и пристроенных к нему складских помещений и засыпки подземного этажа в этом пристрое. По факту сноса части объекта капитального строительства была проведена строительная экспертиза. В процессе проведения работ установлено, что только снесенная часть здания имела подвал, подвал засыпан, на месте снесенной части здания с подвалом находится асфальтобетонное покрытие.

Суд пришел к выводу, что актуальным документом технического учета инвентаризации в отношении спорного объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] является технический план от [дата], который не содержит экспликации и не определяет назначение и наименование помещений в составе здания.

Однако, при рассмотрении настоящего административного дела установлено, что в материалах реестровых помещений с кадастровыми номерами [номер] и [номер], которые фактически и составляют здание, имеется проектная документация – проекты объектов от [дата], согласно которым площадь непосредственно торговых залов составляет 1289,7 кв.м, то есть 75,5% от общей площади помещения (кадастровый [номер]) или 37% от общей площади здания с кадастровым номером [номер].

Данные проекты технической документации предметом исследования суда при рассмотрении дела 3а-273/2023 не являлись.

Между тем, согласно ответу филиала ППК Роскадастр по Нижегородской области [номер] от [дата] на запрос суда, объекты недвижимости поставлены на государственный кадастровый учет [дата] на основании заявлений о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости:

- с кадастровым номером [номер] – заявление [номер] от [дата] и технического плана помещения в электронном виде б/н от [дата], в состав которого входит проект объекта «Нежилое отдельностоящее здание – производственный корпус» по адресу: [адрес],

- с кадастровым номером [номер] – заявление [номер] от [дата] и технического плана помещения в электронном виде б/н от [дата], в состав которого входит проект объекта «Нежилое отдельностоящее здание – производственный корпус» по адресу: [адрес],

- с кадастровым номером [номер] – заявление [номер] от [дата] и технического плана помещения в электронном виде б/н от [дата], в состав которого входит проект объекта «Нежилое отдельностоящее здание – производственный цех» по адресу: [адрес],

- с кадастровым номером [номер] – заявление [номер] от [дата] и технического плана помещения в электронном виде б/н от [дата], в состав которого входит проект объекта «Нежилое отдельностоящее здание – производственный цех» по адресу: [адрес],

- с кадастровым номером [номер] – заявление [номер] от [дата] и технического плана помещения в электронном виде б/н от [дата], в состав которого входит проект объекта «Нежилое отдельностоящее здание – производственный цех» по адресу: [адрес].

Таким образом, суд, рассматривающий дело, приходит к выводу, что имеющаяся техническая документация в виде проектов объекта является надлежащим документом технического учета, послужила основанием для постановки объектов недвижимости на государственный кадастровый учет и определения назначения и наименования помещений, а также их площади.

Спорные объекты недвижимости включены в оспариваемый Перечень на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, в связи с чем фактическое использование данных объектов для разрешения настоящего дела правового значения не имеет.

Оценив имеющиеся в материалах настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанные объекты недвижимости, относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, подлежали включению в Перечень на 2024 год.

Суд учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорные объекты недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З, пунктов 2, 5, 12 Порядка, являются объектами налогообложения, налоговая база которых исчисляется из их кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения нежилое здание, а также нежилые помещения, которые образуют данное нежилое здание, могут использоваться по функциональному назначению (объект общественного питания) и приносить самостоятельный доход.

Возможность включения спорных объектов недвижимости в Перечень в данном случае прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку нежилые здания, в состав которых входят спорные нежилые помещения, обладают признаками торгового центра (комплекса).

Наличие вступивших в законную силу решений Нижегородского областного суда, которыми спорные объекты недвижимости ранее исключались из Перечней выводы суда не опровергают.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт признан судом соответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающим прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ООО «<данные изъяты> о признании частично недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, следует отказать.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» о признании недействующими со дня принятия пунктов [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв.приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М.Калынова