Апелляционное определение № 33А-5686/2026 от 20 апреля 2026 г.

Судья Энгель А.А. адм. дело № 33а-5686/2026

УИД 63RS0031-01-2025-007229-73

№ 2а-5854/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

21 апреля 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Мыльниковой Н.В.,

судей Демиховой Л.В., Чирковой Е.А.,

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 2 декабря 2025 года.

Заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Демиховой Л.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций, указав, что административный ответчик является плательщиком транспортного налога за 2023 год, поскольку в указанный налоговый период за ФИО1 было зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

Административным ответчиком не надлежащим образом исполнена обязанность по уплате налогов, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имеется общее отрицательное сальдо ЕНС в размере <данные изъяты>., которое не погашено. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет <данные изъяты>

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком задолженности.

В нарушение статьи 45 Налогового кодекса РФ административный ответчик не исполнил обязанность по уплате транспортного налога, в связи с чем ему было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по данному налогу и пени, которое в установленный срок налогоплательщиком не исполнено.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, налоговая инспекция просила суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере <данные изъяты> руб., из которых: транспортный налог в размере <данные изъяты> за ДД.ММ.ГГГГ; пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты>.

Решением Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 02.12.2025 в удовлетворении административных исковых требований отказано (л.д. 42-45).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области просит отменить решение суда, вынести по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме (л.д. 50-51).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны и заинтересованные лица, не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом – п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что за ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован автомобиль <данные изъяты>, г/н №, в связи с чем административному ответчику налоговым органом произведено начисление транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. и направлено налоговое уведомление № для уплаты налога, в котором произведено исчисление налогов за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, содержащее сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых ставках, количестве месяцев в году, в течение которых у налогоплательщика сохранялось право собственности на объект и сумма налога, подлежащая уплате. Срок уплаты налога установлен до ДД.ММ.ГГГГ ( л.д. 18).

В установленный в налоговом уведомлении срок ФИО1 не исполнила обязанность по уплате транспортного налога.

С 1 января 2023 года налоговый орган однократно направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. При изменении размера отрицательного сальдо ЕНС новое требование об уплате задолженности не направляется.

На основании п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ ( л.д.19).

Данное требование налогоплательщиком не исполнено.

Из материалов дела усматривается, что в установленный законом срок налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области мировым судьей судебного участка № 118 Центрального судебного района г. Тольятти вынесен судебный приказ № 2а-585/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени в сумме <данные изъяты>.

Определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен ( л.д.11), однако задолженность не погашена.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа ДД.ММ.ГГГГ в суд с административным исковым заявлением о взыскании спорной задолженности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ исходил из того, что у налогоплательщика взыскиваемая задолженность отсутствует, сумма, заявленная к уплате погашена налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ ( л.д. 37), то есть до вынесения решения суда.

Между тем, с выводами суда первой инстанции нельзя согласиться по следующим основаниям.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 1 января 2023 года на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31 декабря 2022 года.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом как следует из представленных налоговой инспекцией сведений

В данном случае денежные средства, внесенные за налогоплательщика ФИО1 – ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС, распределены налоговым органом в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на недоимку по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> пени в размере <данные изъяты>.

Следовательно, у налогоплательщика сохранилась задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., требование о взыскании которой подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Указанные положения налогового законодательства предусматривают необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм и уплаченных с нарушением установленных сроков, при этом предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых реализовано налоговым органом.

Согласно представленной на запрос судебной коллегии информации, задолженность по уплате налогов, пени в общем размере <данные изъяты>., в том числе спорная задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.; пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты>., выведена из сальдо ЕНС в связи с обращением налогового органа в суд с настоящим иском о её взыскании и отсутствием вступившего в силу судебного акта.

Таким образом, сам факт отражения нулевого сальдо ЕНС, при наличии задолженности, взыскание которой приостановлено, не свидетельствует о том, что конституционная обязанность по уплате налога исполнена.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что постановленное судом первой инстанции решение об отказе в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ и пени нельзя признать законным, оно подлежит отмене с вынесением по административному делу нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Кроме того, в соответствии со статьей 114 КАС РФ, пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации с ФИО1 в доход местного бюджета г. Тольятти Самарской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Центрального районного суда г. Тольятти Самарской области от 2 декабря 2025 года отменить, постановить по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес> задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты>., всего взыскать <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес> в доход местного бюджета г. Тольятти Самарской области государственную пошлину в размере <данные изъяты>.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: