Решение № 2А-1234/2018 2А-20/2019 2А-20/2019(2А-1234/2018;)~М-1186/2018 М-1186/2018 от 28 апреля 2019 г. по делу № 2А-1234/2018

Дело № 2а-20/19


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

п.Новосергиевка Оренбургской области 29 апреля 2019 года

Новосергиевский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Бредихиной И.В.,

при секретаре Кривобоковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий, возложении обязанностей

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий. В обоснование своих требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ она получила налоговое уведомление № об уплате НИФЛ за 2017 год в сумме 3119815 рублей в отношении принадлежащих ей на праве собственности двух нежилых зданий. Налоговая база определена как кадастровая стоимость объектов. С применением кадастровой стоимости она не согласна, поскольку п.8 ст.408 НК РФ предусмотрен льготный период исчисления налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, в связи с чем расчет налога должен применятся с учетом инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Спорные объекты возведены в период действия БТИ, налоговый орган должен был затребовать из Управления Росреестра самостоятельно данные об инвентаризационной стоимости. Просила признать незаконными действия ответчика по начислению ей налога на имущество физических лиц в сумме 3119815 рублей на основании налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, возложить обязанность по перерасчету налога с учетом требований п.8 ст.408 НК РФ, раскрыв информацию о последней поступившей в налоговый орган инвентаризационной стоимости принадлежащих ей объектов (с указанием даты поступления, выдавшего органа и размера).

В судебное заседание административный истец ФИО1, извещенная о месте и времени судебного заседания, не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, удовлетворить исковые требования.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО2, действующая на основании доверенности, извещенная о месте и времени судебного заседания, не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. В письменном отзыве ответчик исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении. В обоснование возражений указал, что в Республике Башкортостан с ДД.ММ.ГГГГ установлен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. В собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ находятся два объекта недвижимости. Расчет налога в отношении истца определен исходя из кадастровой стоимости, поскольку в ее случае льготный порядок не применим, так как расчет на имущество физических лиц в 2014 году исходя из инвентаризационной стоимости за 2014 год не проводился.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении иска частично по следующим основаниям.

Статьей 402 НК РФ законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право до ДД.ММ.ГГГГ устанавливать дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Республики Башкортостан от 30.10.2014 N 142-з "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (принят Государственным Собранием - Курултаем РБ ДД.ММ.ГГГГ) установлена в соответствии с главой 32 НК РФ единая дата начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - ДД.ММ.ГГГГ. .

В силу п.2 ст.408 НК РФ исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На территории Республики Башкортостан таким органом является Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан (далее - Управление Росреестра).

В судебном заседании установлено, что согласно сведений, представленных Управлением Росреестра в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ находятся следующие объекты недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес>; иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес>.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ за указанные выше объекты недвижимости предложено заплатить налог в сумме 3110815 рублей.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2017 год на объекты недвижимого имущества осуществлен исходя из кадастровой стоимости объектов, в том числе в отношении здания с кадастровым номером № по основанию того, что здание входит в «Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Республики Башкортостан, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год». Утвержденный Приказом министерства земельных и имущественных отношений РБ от ДД.ММ.ГГГГ №.

На день рассмотрения иска здания с кадастровым номером № приказом МЗИО РБ от ДД.ММ.ГГГГ исключен из Перечня объектов недвижимости, налоговая база которых определяется из их кадастровой стоимости. В связи с этим налоговым органом произведено уменьшение налога на имущество физических лиц за 2017 год, расчет:

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес>; 12033323х1х0,50х12/12х0,6=2647 (налоговая база (руб.)хдоля х налоговая ставка х количество месяцев налогового периода х коэффициент к налоговому периоду = сумма исчисленного налога),

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес>; 155408392 х1х0,50х12/12 х0,6 = 341898.

Согласно п.8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений п. 9 ст.408 НК РФ по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) х К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 ст. 408 НК РФ;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 РЖ РФ, без учета положений пунктов 4 - 6 ст. 408 РЖ РФ;

РР2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 ст.408 РЖ РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 РЖ РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц1' и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 РЖ РФ начиная с ДД.ММ.ГГГГ;

К - коэффициент, равный:0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном

образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 РЖ РФ;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем

муниципальном образовании (городе

федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 РЖ РФ;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе

федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 РЖ РФ; -

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 РЖ РФ.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 НК РФ, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

В соответствии сп. 9 ст. 408 НК РФ в случае, если исчисленное в соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с п. 8 ст; 408 НК РФ в первые четыре года расчет налога на имущество физических рассчитывается по формуле:

Н = (Н1 -Н2)хК + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости.

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости.

К - коэффициент, равный:

0,6 - применительно ко второму налоговому периоду.

Данная формула не применяется в случае, если значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1 (п.9 ст. 408 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что в отношении недвижимого имущества ФИО1 расчет налога на имущество физических исходя из инвентаризационной стоимости за 2014 год не проводился, поскольку ФИО1 владеет данным имуществом с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговый орган применил Н2=0.

С данным решением налогового органа суд не может согласиться, поскольку именно с единой даты применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц на территории республики Башкортостан ДД.ММ.ГГГГ следующие четыре налоговых периода сумма налога подлежит исчислению с учетом инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. Отсутствие в настоящее время работ по техническому учету и определению инвентаризационной стоимости не исключает применение данной стоимости в размере, установленным в отношении недвижимого имущества до ДД.ММ.ГГГГ. При этом спорные объекты недвижимости построены до ДД.ММ.ГГГГ. Доводы ответчика о том, что один из объектов недвижимости на момент направления уведомления был отнесен к приведенным в статьи 378.2 Налогового кодекса РФ объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а включение этого объекта недвижимости в вышеназванный Перечень было ошибочным, не могут ущемлять право истца на применении в отношении нее размера налоговой ставки, исходя из инвентаризационной стоимости объекта, о которой ответчик имел сведения из аналогичного иска и решения суда по иску ФИО1 об оспаривании действий налогового органа при расчете налога за 2016 год. Представленный суду расчет налога, исходя из инвентаризационной стоимости в возражениях на иск, не может рассматриваться как соблюдение перерасчета налога, поскольку установленная налоговым законодательствам процедура ответчиком не соблюдена. Доводы возражений о том, что перерасчет налогов, указанных в пунктах 1и 2 части 15 НК РФ не осуществляется, если влечет увеличение ранее полученных сумм указанных налогов, а исчисление налога с применением инвентаризационной стоимости увеличит сумму налога, исчисленную из кадастровой стоимости, в данном случае судом быть приняты не могут, поскольку сведений о ранее уплаченных истцом сумм налога за 2017 год, материалы дела не содержат.

Следовательно, суд признает обоснованными доводы истца о возложении на административного ответчика осуществить перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении следующих объектов: иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес>; - иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер № по адресу: <адрес> и принадлежащих истцу на праве собственности с учетом пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего применение понижающих коэффициентов при исчислении суммы налога на имущество физических лиц за первые четыре налоговых периода, начиная с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В данной части исковые требования подлежат удовлетворению.

В части удовлетворения требований истца о возложении на ответчика обязанность раскрыть информацию о последней поступившей информации в налоговый орган инвентаризационной стоимости суд отказывает, поскольку в ходе рассмотрения предыдущего иска ФИО3 сведения об инвентаризационной стоимости имущества ей были известны, поскольку именно по ее ходатайству суд запрашивал БТИ о предоставлении инвентарных дел, а кроме того из письма ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ на имя истца следует, что такая информация ей была раскрыта. В данной части доводы истца о том, что ее права нарушены, опровергаются материалами дела.

Следовательно, исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 226,227 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО1 к МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий, возложении обязанностей – удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан осуществить перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении принадлежащих ФИО1 на праве собственности объектов недвижимости: зарядной станции, кадастровый номер №, расположенной по адресу: <адрес>; здания, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, с учетом пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего применение понижащих коэффициентов при исчислении суммы налога на имущество физических лиц за первые четыре налоговых периода, начиная сначала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу, обязать по исполнении решения суда сообщить об этом в суд в течение 10 дней со дня такого исполнения.

В удовлетворении остальной части исковых требований –отказать.

Меры предварительной защиты в виде запрета совершения действий и принятия решений, направленных на взыскание недоимки по налоговому уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ на основании определения Новосергиевского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ сохраняют свою силу до вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме в Оренбургский областной суд через суд, принявший решение.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 04 мая 2019 года

Председательствующий