Решение № 2А-6313/2024 2А-979/2025 2А-979/2025(2А-6313/2024;)~М-5116/2024 М-5116/2024 от 18 июня 2025 г. по делу № 2А-6313/2024

Мотивированное
решение изготовлено 19.06.2025.

Дело № 2а-979/2025 25RS0001-01-2024-009818-68

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 июня 2025 года г.Владивосток

Ленинский районный суд города Владивостока Приморского края в составе:

председательствующего судьи Нефёдовой Н.В.

при помощнике судьи Тарабариной А.В. с участием представителя административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к М о взыскании задолженности,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю, ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с административным иском, в котором и просит взыскать с М задолженность по налогам в общей сумме в общем размере 138 382,54 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 17 399.00 руб. за 4 квартал 2023 г; штраф в сумме 2 926,30 руб за 2023 г; страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб. за 2023; страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123,95 за 4 квартал 2023, пеню, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки - 43 091,29 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование иска МИФНС, сославшись на положения статей 19,23,45 НК РФ указала, что согласно сведений, в налоговых органах М зарегистрирована в качестве частного нотариуса, дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ, следовательно она являлся плательщиком страховых взносов. В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику были исчислены страховые взносы, уплачиваемые в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб за 2023 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ. Указанная сумма задолженности по страховым взносам не погашена налогоплательщиком по настоящее время.

Налогоплательщиком представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2023 г по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого сумма к уплате составила 17 399,00 руб. Сумма налога не уплачена. Налогоплательщиком представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев, квартальный за 2023 г. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета, по результатам проверки составлен акт ДД.ММ.ГГГГ №. В ходе проверки выявлено нарушение п 6 ст. 226 НК РФ, а именно: налоговым агентом не исполнена обязанность по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет. Ответственность за данное нарушение предусмотрена п. 1 ст. 123 НК РФ. ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п 1 ст. 123 НК РФ в виде взыскания суммы штрафа в размере 2 923,30 руб. Указанный ненормативный правовой акт вступил в законную силу, оспорен не был. Сумма штрафа до настоящего времени не оплачена.

Кроме того М начислены пени на недоимку по налогам и взносам за период с ДД.ММ.ГГГГ по 05.02 2024 в размере 43 091,29 руб.

НДФЛ (н/а) в сумме 73464 руб., из них: 9460 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №2а-3790/2023 от 27.11.2023; 14798 руб. за 1кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №2а-3790/2023 от 27.11.2023; 29263 руб. за 2кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 11810 руб. за 3кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ и судебный приказ №а-4417/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 8133 руб. за 4кв 2023 года, погашено ДД.ММ.ГГГГ.

НДФЛ в сумме 968475.26 руб., из них: 356732.26 руб. за 2021 год, погашен ДД.ММ.ГГГГ; 611743 руб. за 2022 год, частично погашен ДД.ММ.ГГГГ, остаток 192068.46 руб., судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы, распределяемые по видам страхования в сумме 152254.85 руб., из них: 55073.12 руб. за 1кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ: 52356.67 руб. за 2кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ: 31534.31 руб. за Зкв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ: 13290.75 руб. за 4кв 2023 года, погашен ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 249341.20 руб., из них: 31322.12 руб. за 2017 год, не оплачен, судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ; 73326.49 руб. за 2018 год, не оплачен, судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ; 10681.86 руб. за 2019 год, не оплачен, исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ ; 55508.59 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ №а-2301/2022 от ДД.ММ.ГГГГ и судебный приказ №а-4496/2022 от ДД.ММ.ГГГГ; 78502.14 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме 9349.97 руб., из них: 583.97 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ №а-2301/2022 от ДД.ММ.ГГГГ; 8766 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на ОПС в сумме 18550.01 руб. за 2022 год. не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на ФСС в сумме 3279.98 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на ОМС в сумме 5462.57 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ с предложением уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде.

В связи с неуплатой задолженности Межрайонная ИФНС №13 по Приморское краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок № Ленинского судебного района г Владивостока Приморского края с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на сумму 138 382,54 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района г Владивостока Приморского края вынесено определение об отмене судебного приказа №а-1088/2024 от ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма задолженности не погашена налогоплательщиком по настоящее время, в связи с чем МИФНС обратилась в суд за ее взысканием в судебном порядке с рассматриваемым административным иском.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте извещался надлежащим образом, просил рассмотреть дело без его участия при подаче административного иска в суд.

Административный ответчик М в судебное заседание не явилась направила своего представителя с доверенностью.

Представитель административного ответчика по доверенности Д. в судебном заседании с требованиями не согласился, по основаниям и доводам, изложенным в письменных возражениях и дополнениям к письменным возражениям. М надлежащим образом была исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за следующие сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года, а именно: за сентябрь 2023 года начислено 4 534,00 руб. оплачена по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ, октябрь 2023 года сумма начислено 5 59,00 руб. оплачена по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; начислено 4 922,00 руб. оплачено 2 374,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за ноябрь 2023 года оплачено 2 548,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ;декабрь 2023 года начислено 2 184,00 руб., оплачено 2184,00 руб., по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ., итого оплачено на сумму 17 399,00 рублей.

Дополнительно пояснил, что по тексту административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю привлечение к штрафу по п.1 ст.123 НК РФ в сумме 2 923,00 руб. обусловлено неисполнением (ненадлежащим) исполнением М обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за 3 месяца: март (9 067,00 руб.), апрель (8 8852,00 руб.) и май (11 344,00 руб.) 2023 года (сроки платежей: до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ соответственно).

Между тем, М надлежащим образом и в полном объеме исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за март, апрель и май 2023 года, а именно: за март 2023 года начислено 9067,00 руб., оплачено 9 067,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ, за апрель 2023 года начислено 8 852,00 руб. оплачено 8 852,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за май 2023 года начислено 11 344,00 руб., оплачено 9 183,00 руб. по чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ: 1 861,00 руб. по чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ и 300,00 руб. по чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ. Фактически у М (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) имелась задолженность только в размере 300,00 руб. (НДФЛ за работников за май 2023 года), которая ДД.ММ.ГГГГ исполнена. Объективную сторону налогового правонарушения в рассматриваемом случае образуют действия по неудержанию и (или) неперечислению в установленный НК РФ срок сумм налога налоговым агентом, в связи с чем образуется недоимка, поскольку сумма налога не поступила в бюджет.

Таким образом, корректный расчет суммы штрафа (исходя из фактической оплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за март, апрель и май 2023 года), и приведённого расчета, составляет 60 рублей, а не 2 926,30 руб., как ошибочно указывает Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю.

Кроме того, М надлежащим образом была исполнена обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб. за 2023 год, что подтверждается чеком ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 45 842,00 руб. (назначение платежа «Единый налоговый платеж (фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023»).

Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 года М также были уплачены: за октябрь 2023 года начислено 13 290,75 руб. оплачено 13 290,75 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за ноябрь 2023 года начислено 11 357,95 руб. оплачено 11 357,95 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за декабрь 2023 года начислено 4 475,25 руб. оплачено 4 475,25 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ., всего на сумму 29123,95 руб.

Что касается требований о взыскании пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в сумме 43 091,29 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, исходя из расчета пени, содержащегося в административном исковом заявлении, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ сформировалась пени в сумме 43 091,29 руб. на общую сумму недоимки свыше 1,3 млн. руб. При этом, отсутствует доказательства наличия у М недоимки на спорную сумму 11 333 301.36 руб. - 1 480 177.84 руб.). В административном иске, являющимся предметом рассмотрения по настоящему делу, административный истец также ошибочно указывает на наличие задолженности по налогам и страховым взносам.

Поскольку у М отсутствует задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, оснований для взыскания с М пени в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов не имеется.

В соответствии с п. 2 ст. 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствии представителя административного истца, административного ответчика, поскольку неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В порядке части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 НК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствие с абзацем 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из содержания материалов дела следует, что М зарегистрирована в налоговом органе в качестве частного нотариуса, дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, административный ответчик М в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового Кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику были исчислены страховые взносы, В соответствии с действующим налоговым законодательством административному ответчику были исчислены страховые взносы, уплачиваемые в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб за 2023 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой страховых взносов, в соответствии со ст.69, 70 налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ с указанием на наличие задолженности и расчетом пени.

Указанное требование было направлено налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика в электронном виде и получено М ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждено скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Судом установлено, что согласно представленным платежным документам, чекам об оплате по операциям М страховые взносы уплачены, а именно: за сентябрь 2023 года начислено 4 534,00 руб.оплачена по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ, октябрь 2023 года сумма начислено 5 59,00 руб. оплачена по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; начислено 4 922,00 руб. оплачено 2 374,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за ноябрь 2023 года оплачено 2 548,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ;декабрь 2023 года начислено 2 184,00 руб., оплачено 2184,00 руб., по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ., итого оплачено на сумму 17 399,00 рублей.

Таким образом, судом установлено и подтверждено платежными документами, представленными М, что обязанность по уплате обязательных налоговых платежей, исполнена административным ответчиком в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа в данной части административного иска.

Из административного иска следует, что налогоплательщиком представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2023 г по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого сумма к уплате составила 17 399,00 руб. Сумма налога не уплачена. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета, в ходе которой выявлено, что налоговым агентом не исполнена обязанность по своевременному перечислению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в бюджет, по результатам проверки составлен акт ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п 1 ст. 123 НК РФ в виде взыскания суммы штрафа в размере 2 923,30 руб.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму названного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Неисполнение предпринимателем, как налоговым агентом, обязанности по своевременному перечислению НДФЛ влечет также начисление пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ и привлечение к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Объективную сторону налогового правонарушения в рассматриваемом случае образуют действия по неудержанию и (или) неперечислению в установленный НК РФ срок сумм налога налоговым агентом, в связи с чем образуется недоимка, поскольку сумма налога не поступила в бюджет.

В силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что согласно представленным платежным документам: чекам об оплате по операциям М надлежащим образом и в полном объеме исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за март, апрель и май 2023 года, а именно: за март 2023 года начислено 9067,00 руб., оплачено 9 067,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ, за апрель 2023 года начислено 8 852,00 руб. оплачено 8852,00 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за май 2023 года начислено 11 344,00 руб., оплачено 9 183,00 руб. поо чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ: 1 861,00 руб. по чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ и 300,00 руб. по чек-ордеру ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, судом установлено и подтверждено платежными документами, представленными М, что обязанность по уплате обязательных налоговых платежей, исполнена, фактически у М (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) имелась задолженность только в размере 300,00 руб. (НДФЛ за работников за май 2023 года), которая была исполнена ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из фактической оплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за март, апрель и май 2023 года), и приведённого расчета, от непогашенной суммы в размере 300 рублей, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сумма штрафа составляет 60 рублей.

Обосновывая требования в части взыскания с М суммы страховых взносов в сумме, налоговый орган указал, что М не исполнена обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб. за 2023 год, и по оплате страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 года.

Судом установлено и подтверждено документально, что М, что обязанность по уплате обязательных налоговых платежей, исполнена в полном объеме: страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842,00 руб. за 2023 год оплачены своевременно, что подтверждается чеком ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 45 842,00 руб. (назначение платежа «Единый налоговый платеж (фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023»).

Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 29 123,95 руб. за 4 квартал 2023 года М также были уплачены: за октябрь 2023 года начислено 13 290,75 руб. оплачено 13 290,75 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за ноябрь 2023 года начислено 11 357,95 руб. оплачено 11 357,95 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ; за декабрь 2023 года начислено 4 475,25 руб. оплачено 4 475,25 руб. по чеку ПАО «Сбербанк» от ДД.ММ.ГГГГ., всего на сумму 29123,95 руб.

Таким образом, судом установлено и подтверждено платежными документами, представленными М, что обязанность по уплате обязательных налоговых платежей, исполнена административным ответчиком в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа в данной части административного иска.

Разрешая требования налогового органа в части взыскания с М пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в сумме 43 091,29 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17 декабря 1996 N 20-П, определение от 08 февраля 2007 N 381-О-П).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Обосновывая требования об уплате пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 43091,29 руб., налоговый орган ссылаясь на наличие на ЕНС налогоплательщика недоимки на общую сумму недоимки 1480177,84 руб., на дату ДД.ММ.ГГГГ в учетом ее уменьшения до 1333301,36 на дату ДД.ММ.ГГГГ, указал, что данная сумма рассчитана на недоимку, которая включает в себя:

НДФЛ (н/а) в сумме 73464 руб., из них: 9460 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 14798 руб. за 1кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 29263 руб. за 2кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 11810 руб. за 3кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ и судебный приказ №а-4417/2023 от ДД.ММ.ГГГГ; 8133 руб. за 4кв 2023 года, погашено ДД.ММ.ГГГГ;

НДФЛ в сумме 968475.26 руб., из них: 356732.26 руб. за 2021 год, погашен ДД.ММ.ГГГГ; 611743 руб. за 2022 год, частично погашен ДД.ММ.ГГГГ, остаток 192068.46 руб., судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы, распределяемые по видам страхования в сумме 152254.85 руб., из них: 55073.12 руб. за 1кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ: 52356.67 руб. за 2кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №2а-3790/2023 от 27.11.2023: 31534.31 руб. за 3кв 2023 года, не оплачен, судебный приказ №2а-3790/2023 от 27.11.2023: 13290.75 руб. за 4кв 2023 года, погашен ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 249341.20 руб., из них: 31322.12 руб. за 2017 год, не оплачен, судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ; 73326.49 руб. за 2018 год, не оплачен, судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ; 10681.86 руб. за 2019 год, не оплачен, исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ ; 55508.59 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ №а-2301/2022 от ДД.ММ.ГГГГ и судебный приказ №а-4496/2022 от ДД.ММ.ГГГГ; 78502.14 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме 9349.97 руб., из них: 583.97 руб. за 2021 год, не оплачен, судебный приказ №а-2301/2022 от ДД.ММ.ГГГГ; 8766 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы на ОПС в сумме 18550.01 руб. за 2022 год. не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы на ФСС в сумме 3279.98 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ;

Страховые взносы на ОМС в сумме 5462.57 руб. за 2022 год, не оплачен, судебный приказ №а-3790/2023 от ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, из представленных пояснений и документов представителя административного ответчика установлено, что письмом Межрайонная ИФНС России № по Приморскому краю исх.№@ от ДД.ММ.ГГГГ сообщила о том, что в 2025 г. было проведено списание части задолженности на основании решения Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-474/16, согласно которого налоговому органу было отказано во взыскании с М во взыскании 690 796,41 руб., из которых: 494 457,00 руб. - НДФЛ за 2014 г., 196 339,41 руб. - пени.

В письме исх.№@ от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по Приморскому краю также указывает на то, что должна быть дополнительно списана пени на сумму 184 454,41 руб.

Кроме того, МИФНС России № неоднократно обращалась в Ленинский районный суд с административными исками о признании задолженности, имеющейся у М безнадёжной ко взысканию.

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность в сумме 29866,85 рублей признана безнадежной ко взысканию ( дело 2а-1335/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность в сумме 39 185,39 рублей признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1341/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность в сумме 34188,31 рублей признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1402/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность в сумме 35 482, 63 рублей признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1403/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность в сумме 447 599,97 рублей в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 401 662 руб., пеня в размере 45 937,97 руб, признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1502/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность по пене в сумме 19662,08 рублей признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1637/2025).

Решением Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № по Приморскому краю удовлетворены, задолженность по налогам и пене в сумме 208 687, 94 рублей признана безнадежной ко взысканию.(дело 2а-1943/2025).

В соответствие с частью 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

В Определении КС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, также разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исходя из Определения КС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и возможность принудительного взыскания налогов не утрачена. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Поскольку пеня является производной от суммы недоимки по налогу, страховым взносам и взыскивается при наличии такой недоимки, то. предъявляя требования о взыскании пеней, налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика задолженности по налогу, страховым взносам, а также, что право на ее взыскание не утрачено.

Исходя из приведенных выше правовых норм, по задолженности, включенной сумму недоимки доказательства наличия у М недоимки на сумму 43 091,29 руб за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, исходя из суммы недоимки (11 333 301.36 руб. - 1 480 177.84 руб.) налоговым органом не представлено.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки по налогам и страховым взносам, c учетом признанной в судебном порядке безнадежной ко взысканию задолженности, нельзя признать законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа в части взыскания задолженности по пени, и принимает решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к М о взыскании задолженности по страховым взносам и пени– удовлетворить частично.

Взыскать с М, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, М 254000120020, проживающей по адресу: <адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю задолженность по штрафу за 2023 год в сумме 60 рублей.

Взыскать с М в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 4000 руб.

В остальной части административного иксодового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд в апелляционном порядке через Ленинский районный суд г.Владивостока Приморского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.В. Нефёдова